Переоценка денежных средств в иностранной валюте

331

Вопрос

Подписан акт 12.02.15г. на 34500 евро, бух учете начислено 205.31/401.10 на сумму 2578481,70 по курсу ЦБ.Получили от заказчика 7000 евро(529613,70 руб)09,02.15; 17150 евро(1275402,63 руб.) 16.02.15г.;10350 евро(765452,88 руб)23.09.15г.Евро закрылись-долга нет, но осталась суммовая разница в рублях.Банковская проводка на полученные суммы 201.27/205.31. Как мне эту разницу отразить в учете-мы бюджетное учреждение.?

Ответ

Денежные средства в иностранной валюте должны переоцениваться на дату совершения операций в инвалюте и на отчетную дату. При этом при расчете рублевого эквивалента могут возникать курсовые разницы (положительные или отрицательные). В бухучете, возникающие в данной ситуации, курсовые разницы, отразите в учете в соответствии с приведенным материалом, следующими проводками:

Дебет 0.201.27.510 Кредит 0.401.10.171 - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 0.401.10.171 Кредит 0.201.27.610 – отражена отрицательная курсовая разница.

Обоснование
 

1. Из статьи журнала «Учет в бюджетных учреждениях» №9, сентябрь 2013

Валютный счет: учет курсовых разниц

Для проведения расчетов с иностранными контрагентами учреждение может открыть валютный счет. В то же время расчеты в иностранной валюте влекут за собой возникновение курсовых разниц. О том, как их отражать в бухгалтерском учете, пойдет речь в статье.

В.Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету

Учет инвалюты

В практической деятельности бюджетных учреждений иногда возникает необходимость открытия валютного счета и проведения операций с деньгами в иностранной валюте. Например, при расчетах с зарубежными контрагентами (в том числе при приобретении материальных запасов, включая оборудование, оплате консалтинговых, посреднических и иных аналогичных услуг) или для выдачи авансов в валюте работникам учреждения, направляемым в загранкомандировку.

Общие правила организации и ведения бухгалтерского учета операций с иностранной валютой установлены нормами пункта 154 Инструкции к Единому плану счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н .

Операции по движению средств в инвалюте в учете одновременно отражаются как в этой валюте, так и в рублях по курсу Банка России на дату совершения операций. Рублевый эквивалент остатка средств в инвалюте на отчетную дату (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отражается в учете в рублях по курсу ЦБ РФ на эту дату.*

Курсовые разницы при расчетах в валюте

Денежные средства в иностранной валюте должны переоцениваться на дату совершения операций в инвалюте и на отчетную дату. При этом при расчете рублевого эквивалента могут возникать курсовые разницы (положительные или отрицательные). Их учитывают как увеличение (уменьшение) денежных средств на счетах учреждения в инвалюте с отнесением на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Обратимся к Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н . Ее отдельными положениями регулируется порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при конвертации валюты в рублевый эквивалент (или наоборот), а также при пересчете обязательств учреждения или его контрагентов на дату проведения расчетов.* › |

› | Отдельные вопросы отражения курсовых разниц, возникающих при конвертации валюты в рубли, прописаны в пунктах 74–75 , 77–78 , 81–82 , 93–94 , 124–125 , 128–129 и 154Инструкции № 174н.

Исходя из положений Инструкции № 174н , при проведении расчетов в иностранной валюте фактически следует оформить как минимум две бухгалтерские проводки:

1) скорректировать дебиторскую или кредиторскую задолженность на сумму курсовой разницы (если задолженность выражена в валюте);

2) переоценить на ту же сумму валютные средства, списанные со счета или поступившие на счет.

ПРИМЕР 1

В рамках госзадания 1 августа учреждением принято к учету обязательство по приобретению материальных запасов на сумму 10 000 долл. США.

Курс доллара Центробанка на дату принятия обязательств 33,03 руб. за долл. США. Денежные средства перечислены поставщику 9 августа (на валютном счете имелся остаток долларов, достаточный для совершения данной операции). Предположим, что курс доллара на 9 августа составил 33,18 руб. за долл. США. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:*

Содержание операции Дебет Кредит Сумма
1 августа
Отражена сумма задолженности перед поставщиком по приобретаемым материальным запасам 4 105 ХХ 340
<Увеличение стоимости материальных запасов>
4 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
330 300 руб. (10 000 USD × 33,03 руб/USD)
9 августа
Перечислены денежные средства в валюте поставщику* 4 302 34 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
4 201 27 610
«Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»
331 800 руб. (10 000 USD × 33,18 руб/USD)
Отражена сумма курсовой разницы по принятому обязательству 4 401 10 171
«Доходы от переоценки активов»
4 302 34 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов»
1500 руб. ((33,18 руб/USD – 33,03 руб/USD) × 10 000 USD)

Из изложенного можно сделать следующие выводы.

1. При поступлении иностранной валюты на валютный счет курсовых разниц не возникает (если поступление не связано с погашением ранее учтенной дебиторской задолженности). Поступившая сумма оценивается и отражается в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ на дату поступления средств на счет (в соответствии с выпиской банка по кредитному счету).

2. Если до очередной отчетной даты денежные средства в валюте не расходуются, необходимости в их переоценке не возникает.

3. В случае если между датой поступления валюты на счет и отчетной датой проведены какие-либо расчеты, то курсовые разницы учитываются на дату совершения этих операций.

4. При выдаче денежных средств в иностранной валюте под отчет командированным работникам курсовые разницы могут возникать несколько раз в зависимости от того, когда фактически выдается подотчетная сумма – в день получения валюты из банка или позже.

Отметим, что Минфин России не отрицает возможность выдавать валютный аванс на командировку ( письмо от 9 августа 2012 г. № 14-07-06/9 ). › |

› | Главное финансовое ведомство рекомендует минимизировать наличное денежное обращение путем введения механизмов безналичных расчетов с подотчетными лицами с применением расчетных (дебетовых) банковских карт работников. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 октября 2012 г. № 14-03-03/728.

2. Из справочников

Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для бюджетных учреждений. Операции с иностранной валютой

Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление (первичный документ) Основание
дебет кредит
Расчеты по доходам п. 8182 Инструкции № 174н,письмо Минфина России от 10 апреля 2015 г. № 02-07-07/20475
Зачислены на валютный счет доходы (в т. ч. в оплату по договорам, гранты, пожертвования)

2.201.27.510

одновременно увеличение забалансового счета 17 (по соответствующему коду КОСГУ1)

2.205.ХХ.660 Выписка банка по валютному счету
Возврат контрагенту излишне полученного дохода (предоплаты) 2.205.ХХ.560

2.201.27.610

одновременно уменьшение забалансового счета 17 (по соответствующему коду КОСГУ1)

Приобретение иностранной валюты
Списаны деньги для покупки иностранной валюты

0.201.23.510

одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 510)

0.201.11.610

одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 610)

Выписка из лицевого счета
Зачислены деньги на валютный счет учреждения

0.201.27.510

одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 510)

0.201.23.610

одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 610)

Выписка банка по валютному счету
Оплата денежных обязательств
Оплата поставщикам (исполнителям, подрядчикам):
– аванс 0.206.ХХ.560

0.201.27.610

одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ1)

Выписка банка по валютному счету, первичные документы
– окончательный расчет за поставленные товары (работы, услуги) 0.302.ХХ.830
Перечислена валюта подотчетнику для оплаты обязательств 0.208.ХХ.560

0.201.27.610

одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ1)

Списано с валютного счета:

  • банковская комиссия за выполнение функций агента валютного контроля;
  • вознаграждение банка за перевод средств в иностранной валюте (по договору о банковском обслуживании)
0.302.26.830

0.201.27.610

одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 226)

Продажа валюты  
Списана со счета учреждения иностранная валюта – на конвертацию
(на основании поручения на ее продажу)

0.201.23.510

одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 510)

0.201.27.610

одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 610)

Выписка банка по валютному счету
Зачислена выручка от продажи валюты на лицевой счет

0.201.11.510

одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 510)

0.201.23.610

одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 610)

Выписка из лицевого счета
Расчеты через кассу  
Поступили деньги в кассу с валютного счета

0.201.34.510

одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 510)

0.201.27.610

одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 610)

Выписка банка по валютному счету, приходный кассовый ордер
Зачислены на валютный счет деньги из кассы учреждения     Выписка банка по валютному счету
– при поступлении денег на счет в день перечисления из кассы

0.201.27.510

одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 510)

0.201.34.610

одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 610)

– если средства на счет зачислили в операционный день, отличный от дня перечисления из кассы

0.201.23.610

одновременно увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 610)

Курсовая разница
Отражена положительная курсовая разница

0.201.27.510

одновременно увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 171)

0.401.10.171 Бухгалтерская справка (ф. 0504833)*
Отражена отрицательная курсовая разница 0.401.10.171

0.201.27.610

одновременно уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 171)

ХХ – соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

1 В разрезе КОСГУ.

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль