НДФЛ и страховые взносы на выплату стипендии

1023

Вопрос

Нашим учреждением заключены договора на целевое обучение интернов и студентов мед.университета. Одной из мер социальной поддержки, в соответствии с договором, является выплата стипендии выше перечисленным лицам. Следует ли издавать распоряжение или приказ на выплату этих стипендий? Начисляется ли НДФЛ и страховые взносы с этих выплат? С какого КОСГУ производить выплату стипендии и страховых взносов (если они начисляются)?

Ответ

Расходы на выплату стипендии интернам и студентам медуниверситета, с которыми учреждение заключило договоры на обучение, отразите по статье КОСГУ 290 "Прочие расходы". Объясняется это тем, что данные расходы не связаны с оплатой труда, приобретением услуг или с соцобеспечением. А потому выплата данных расходов по статье КОСГУ 290 является правомерной (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). В учреждении все хозяйственные операции контролирует руководитель (ч. 1 ст. 7 Закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому основанием для выплаты стипендий является его приказ.

От обложения НДФЛ освобождаются лишь стипендии, перечисленные в пункте 11 статьи 217 НК РФ. Таким образом, стипендия, выплачиваемая учреждением согласно договоров на целевое обучение интернов и студентов медуниверситета, не подпадает под действие данной нормы. Соответственно данная стипендия подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации..." определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку предметом договора на целевое обучение не является исполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг), следовательно, стипендия не подлежит обложению взносами. Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 17.11. № 14-03-11/08-13985.

Обоснование
 

Из рекомендации
Игоря Кузьмина, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

(департамент бюджетной политики и методологии Минфина России)

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

По какой статье (подстатье) КОСГУ отразить расходы на выплату работодателем стипендии сотруднику (соискателю), направленному на обучение

Расходы на выплату стипендии гражданину, которого учреждение направило на обучение, отразите по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». Объясняется это так.

Учреждение, которое направляет сотрудника либо соискателя на обучение, заключает с ним ученический договор (ст. 198 ТК РФ). Договор должен содержать условие о размере оплаты (стипендии) в период ученичества, которая не может быть ниже МРОТ (ст. 199204 ТК РФ).*

При этом если на обучение направлен гражданский служащий (соискатель на службу), то госорган выплачивает ему 50 процентов стипендии, установленной в федеральных организациях высшего образования (п. 2 постановления Правительства РФ от 21 июня 2010 г. № 469п. 11 положения, утвержденного Указом Президента РФ от 21 декабря 2009 г. № 1456).

Обучение сотрудника может проходить как с отрывом от работы, так и без отрыва (на условиях неполного рабочего времени) (ст. 203 ТК РФ). Поэтому если сотрудник совмещает обучение с работой, то наряду со стипендией он продолжает получать зарплату. Обучение с полным освобождением от работы предполагает выплату только стипендии.

Как правило, выплата стипендий отражается по статье КОСГУ 290, в том числе:

ученым, научным работникам;

работникам организаций оборонно-промышленного комплекса;

безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости;

студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам.*

Иные категории граждан в данном перечне не поименованы. Вместе с тем, перечень расходов по статье КОСГУ 290является открытым, поэтому в него можно включить и выплату стипендий другим гражданам (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). При этом не имеет значения, кому выплачивается стипендия – сотруднику учреждения или человеку, который им не является (например, кандидату на ту или иную должность).

Кроме того, выплата стипендий гражданам, направленным учреждением на обучение, не связана с оплатой труда, с приобретением работ, услуг или с соцобеспечением. А потому выплата данных расходов по статье КОСГУ 290 является правомерной (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).*

Из рекомендации «Как отнести расходы на статьи (подстатьи) КОСГУ»

Из рекомендации


Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как организовать ведение бухучета

Организация бухучета

Ведение бухучета и хранение бухгалтерских документов организует руководитель учреждения (ч. 1 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).*

Он обязан выбрать один из следующих вариантов, закрепив его в учетной политике:

возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или другого сотрудника учреждения;

передать по договору ведение бухучета другой организации (централизованной бухгалтерии).

Такой порядок предусмотрен частью 3 статьи 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктом 10.1 статьи 161 Бюджетного кодекса РФ, пунктом 5 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Ответственность за нарушение правил ведения бухучета

За грубое нарушение правил ведения бухучета налоговая инспекция может оштрафовать учреждение по статье 120 Налогового кодекса РФ. Так, грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов признается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухучета, систематическое (два и более раза в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций.

Если учреждение допустило такое нарушение в течение одного налогового периода, то размер штрафа составит 10 000 руб. А если в течение нескольких, то размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Если при этом учреждение еще и занизило налоговую базу, то в бюджет придется отдать 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.*

Есть также мера наказания и для ответственных сотрудников учреждения. Она прописана в Кодексе РФ об административных правонарушениях. Там грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности признаются:

искажения в бухучете, из-за которых учреждение занизило сумму начисленного налога не менее чем на 10 процентов. Но грубыми ошибками являются лишь те, которые связаны именно с бухучетом и при этом привели к недоимке;

искажение показателя любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

За любое из этих нарушений, а также за несоблюдение порядка и сроков хранения учетных документов по заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать ответственных сотрудников учреждения (например, его руководителя) на сумму от 2000 до 3000 руб. (ч. 1 ст. 23.1ст. 15.11 КоАП РФ).

В каждом конкретном случае виновный в правонарушении устанавливается индивидуально. При этом суды исходят из того, что руководитель отвечает за организацию бухучета, а главный бухгалтер – за его правильное ведение и своевременное составление отчетности (п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18). Поэтому виновным в нарушении обычно признают главного бухгалтера (бухгалтера с правами главного). Руководителя же признают таковым, только если:

в учреждении вообще не было главного бухгалтера (постановление Верховного суда РФ от 9 июня 2005 г. № 77-ад06-2);

учет и расчет налогов вела сторонняя специализированная организация (п. 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18);

причиной нарушения стало письменное распоряжение руководителя, с которым главный бухгалтер был не согласен (п. 25 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).

Если руководитель учреждения не организовал ведение бухучета, то суд может признать такие действия как злоупотребление полномочиями. А если при этом еще докажут, что он преследовал корыстные цели, то суд может приговорить его к ответственности по статье 201 Уголовного кодекса РФ.

Из статьи журнала «УЧЕТ В ОБРАЗОВАНИИ», № 9, сентябрь 2015

НДФЛ: когда надо удержать налог с доходов студента

Иван СИДОРОВ, эксперт журнала «Учет в образовании»

Соответствующие стипендии не облагаются НДФЛ независимо от налогового статуса студента (резидент он или нерезидент РФ). На это обращают внимание специалисты главного финансового ведомства

Материальная помощь, выплаченная студентам, подпадает под обложение НДФЛ. На этом настаивают чиновники. Но в некоторых случаях учреждения доказывают в суде право не удерживать налог с таких выплат

Начисленные стипендии – налогооблагаемый доход

Стипендия – денежная выплата, назначаемая обучающимся в целях стимулирования и (или) поддержки освоения ими соответствующих образовательных программ. Это определено в части 1 статьи 36 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон об образовании в РФ).

Для целей налогообложения данные выплаты признаются доходами. Основание – подпункт 7 пункта 1, подпункт 7 пункта 3 статьи 208 Налогового кодекса РФ.*

Какие стипендии не облагаются НДФЛ

Документ

Доходы, перечисленные в статье 217 Налогового кодекса РФ, не облагаются НДФЛ независимо от налогового статуса человека (резидент он или нерезидент РФ) (письмо Минфина России от 18 июня 2010 г. № 03-04-06/6-125)

В то же время, согласно пункту 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ, освобождены от НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, докторантов, выплачиваемые:

учреждениями высшего или послевузовского профессионального образования;

научно-исследовательскими учреждениями;

учреждениями начального и среднего профессионального образования;

духовными учебными учреждениями.

Также не облагаются НДФЛ стипендии:

учреждаемые Президентом РФ, региональными властями, благотворительными фондами;

выплачиваемые за счет бюджетов лицам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

На это обращено внимание и в письме Минфина России от 6 мая 2011 г. № 03-04-05/3-336.*

Как быть с именными и повышенными стипендиями

Отмечу и такой важный нюанс. С рассматриваемых стипендий не надо удерживать НДФЛ, даже если они являются именными в соответствии с пунктом 2 Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки учащихся федеральных государственных образовательных учреждений начального профессионального образования, студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов (утверждено постановлением Правительства РФ от 27 июня 2001 г. № 487) или выплачиваются в повышенном размере (письма Минфина России от 27 июня 2014 г. № 03-04-06/31068ФНС России от 4 марта 2005 г. № 04-1-03/848).

Так, ФНС России указала: стипендии, выплачиваемые студентам образовательными учреждениями в повышенных размерах, не подлежат обложению налогом на основании пункта 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Данное мнение налоговиков доведено письмом Рособразования от 15 марта 2005 г. № 16-55-69ин/04-06.

Когда налог следует начислить

Мы уже выяснили, что большинство стипендий независимо от их размера не облагается НДФЛ. Но со стипендий и дополнительных выплат, не предусмотренных пунктом 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ, налог удержать придется.

В частности, это касается стипендии, выплачиваемой работодателем согласно ученическому договору (письмо УФНС России по г. Москве от 7 марта 2007 г. № 28-11/021233).*

Также НДФЛ удерживают с дополнительных выплат, производимых федеральным государственным органом лицам, заключившим договоры на обучение с обязательством последующего прохождения федеральной государственной гражданской службы (письмо Минфина России от 18 декабря 2013 г. № 03-04-08/55741).

Из статьи журнала «ЗАРПЛАТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ», № 8, август 2012

Ученический договор с работником: учтите нюансы

Ю.О. Вербицкая,

юрист Отдела образования Верх-Исетского района г. Екатеринбурга

Если учреждение подписало с человеком ученический договор, то должно выплачивать ему стипендию. Причем учесть ее в расходах на оплату труда можно, только если ученик состоит в штате или принят на работу по окончании обучения (письмо Минфина России от 8 июня 2012 г. № 03-03-06/1/297). Об этом и других особенностях ученичества — в статье.

Когда заключается договор

Статья 198 Трудового кодекса РФ гласит, что ученический договор заключается:

1) с человеком, уже трудящимся у данного работодателя, – тогда это будет дополнительный к трудовому договор. Он может быть заключен как на профессиональное обучение, так и на переобучение – без отрыва или с отрывом от работы;

2) с ищущим работу – в такой ситуации единственным договором, связывающим стороны, будет ученический. Можно также заключить договор только на профессиональное обучение.

Условия договора

Ученический договор составляется в двух экземплярах. При этом желательно, чтобы на экземпляре работодателя имелась отметка о получении второго экземпляра учеником.

Унифицированной формы ученического договора (как и трудового) нет, поэтому учреждение может разработать его самостоятельно с учетом специфики своей деятельности.

В соответствии со статьей 199 Трудового кодекса РФ в ученическом договоре необходимо прописать следующие условия:

наименования сторон (название работодателя с указанием лица, действующего от его имени, и фамилию, имя, отчество ученика);

конкретную профессию, специальность, квалификацию, приобретаемую учеником (эти данные лучше сверить с квалификационным справочником);

обязанность работодателя обеспечить физическому лицу возможность обучения в соответствии с ученическим договором;

обязанность гражданина пройти обучение и в соответствии с полученной профессией, специальностью, квалификацией проработать по трудовому договору у работодателя в течение срока, установленного в ученическом договоре;

срок ученичества – его можно привязать не к конкретной дате, а к событию (например, договор заключается на срок обучения в таком-то учебном заведении по специальности «бухгалтер»). Это соответствует требованиям статьи 200 Трудового кодекса РФ, согласно которым ученический договор заключается на срок, необходимый для обучения данной профессии, специальности, квалификации;

размер оплаты в период ученичества;

иные условия по желанию сторон (к примеру, о выдаче итоговых документов об обучении, о расторжении договора в связи с неуспеваемостью, о возмещении затрат на обучение в определенных случаях).

Далее рассмотрим правила оплаты времени обучения человека.

Оплата ученичества

Ученикам в период обучения выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором и не может быть ниже минимального размера оплаты труда. При этом работа, выполняемая учеником на практических занятиях, оплачивается по установленным расценкам.

Трудовой кодекс РФ не содержит положения о дисциплинарной ответственности учеников, в том числе о возможности лишить их стипендии.

Однако, согласно статье 205 Трудового кодекса РФ, на учеников распространяется законодательство о труде и его охране. Следовательно, в полной мере применяется глава 30 «Дисциплина труда» Трудового кодекса РФ.

Напомним, существует всего три вида дисциплинарных взысканий (перечень закрытый):

1) замечание;

2) выговор;

3) увольнение по соответствующим основаниям.

Обратите внимание на то, что лишения заработной платы или премии в этом списке нет (на практике премия просто не начисляется, приказ о ее лишении не выносится).

Но если выдача премии – это право работодателя, то выплатить стипендию он в любом случае обязан.

К сожалению, Трудовой кодекс РФ не предусматривает, что стипендия во время ученичества начисляется только в случае усвоения программы с хорошими или отличными оценками, как при обучении в государственных образовательных учреждениях.

Выход в данной ситуации может быть следующий.

Ученику объявляется выговор с предупреждением о возможности расторжения договора в связи с неуспеваемостью – это условие обязательно нужно предусмотреть в договоре как дополнительное. Затем в случае его реализации договор расторгается с требованием к ученику возместить всю полученную стипендию, а также затраты работодателя на обучение.

Согласитесь, что в таких случаях целесообразно не только не платить стипендию, но и не тратить время и средства на ученика с плохой успеваемостью.

Налог на доходы физлиц со стипендий*

Как следует из пункта 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ, налогом на доходы физлиц не облагаются стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений.

Также не облагаются НДФЛ стипендии учащихся учреждений начального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые им этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти РФ, органами субъектов РФ, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Таким образом, стипендия, выплачиваемая учреждением работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение или переобучение без отрыва (с отрывом) от производства, не подпадает под действие данной нормы. Соответственно данная стипендия все-таки подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123от 17 августа 2007 г. № 03-04-06-01/294УФНС России по г. Москве от 7 марта 2007 г. № 28-11/021233).*

Начисление взносов*

Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации...» определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Поскольку предметом ученического договора не является исполнение трудовой функции либо выполнение работ (оказание услуг), следовательно, стипендия (даже если она выплачивается работнику организации) не подлежит обложению взносами. Такие разъяснения приведены в письме ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985.*

Из статьи журнала «УЧЕТ В ОБРАЗОВАНИИ», № 10, октябрь 2014

Взносы со стипендии по ученическому договору

Сотрудник учреждения, оформленный по трудовому договору, был направлен работодателем на профессиональную подготовку с отрывом от работы. В соответствии с ученическим договором ему выплачивается стипендия. Облагается ли она взносами?

Отвечает
Е.В. Корякина,
эксперт по трудовому праву

Нет, не облагается. Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу сотрудников, в частности в рамках трудовых отношений, облагаются страховыми взносами. Правда, за исключением выплат, поименованных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Напомню, что трудовыми признают отношения, которые складываются между работодателем и сотрудником по поводу выполнения последним за вознаграждение своих трудовых обязанностей в конкретном режиме труда на основании заключенного трудового договора (ч. 1 ст. 15, ч. 1 ст. 16 ТК РФ).

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль