Отсутствие передачи бензина при продаже автомобиля сотруднику

127

Вопрос

Наша организация получила разрешение учредителя на продажу особо ценного имущества-автомобиля.Оценочная стоимость определена,но договор купли -продажи был составлен без учета остатка ГСМ (9 литров) в баке автомобиля на момент продажи.Автомобиль продан нашему сотруднику,доход от реализации получен.Как списать остатки бензина? Нужно ли распоряжение руководителя для списания ГСМ в связи с реализацией автомобиля?Можно ли учесть расходы на списание ГСМ при расчете налога на прибыль, будет ли считаться стоимость переданного бензина доходом нашего сотрудника?С уважением,Кузнецова Е.В.

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 17.12.2015«Здравствуйте!
Наша организация получила разрешение учредителя на продажу особо ценного имущества-автомобиля. Оценочная стоимость определена, но договор купли -продажи был составлен без учета остатка ГСМ (9 литров) в баке автомобиля на момент продажи. Автомобиль продан нашему сотруднику, доход от реализации получен. Как списать остатки бензина? Нужно ли распоряжение руководителя для списания ГСМ в связи с реализацией автомобиля? Можно ли учесть расходы на списание ГСМ при расчете налога на прибыль, будет ли считаться стоимость переданного бензина доходом нашего сотрудника?
С уважением,Кузнецова Е.В.»

Отвечает Булат Ахмутинов, эксперт

У организации отсутствуют причины для списания ГСМ. Исходя из этого, следует продать бензин сотруднику учреждения (по аналогии с автомобилем). Это будет наиболее приемлемым для учреждения вариантом.

При отгрузке матзапасов покупателю оформите накладную на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205). Кроме того, если учреждение является плательщиком НДС, также нужно составить и передать покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Выбытие (отпуск) материальных запасов при их продаже отражайте в учете по фактической стоимости. Основанием послужат первичные документы на отгрузку. Об этом сказано в пунктах 114108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать материальные запасы в следующих случаях:

- материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);

- сделка по реализации признается крупной или в совершении сделки имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно. К ним же относится и ГСМ.

Отражение в учете реализации получение дохода представлено ниже в тексте.

При расчете налога на прибыль выручка от продажи материальных запасов признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета.

При продаже у сотрудника дохода не возникает.

Обоснование
 

1. Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить и отразить в бухучете реализацию материальных запасов (за исключением товаров и готовой продукции)


Документальное оформление

При отгрузке матзапасов покупателю оформите накладную на отпуск материалов (материальных ценностей) на сторону (ф. 0504205) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н). Кроме того, если учреждение является плательщиком НДС, также нужно составить и передать покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как выставить счет-фактуру покупателю.

При перевозке материальных запасов к покупателю автотранспортом (как собственным, так и с привлечением специализированной организации) дополнительно оформите товарно-транспортную накладную. Ее форма в приказе Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н не приведена. Поэтому можно использовать форму № 1-Т, утвержденную постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78. Или вы можете разработать свою форму, только она должна содержать все обязательные реквизиты. Кстати, если вы привлекаете для перевозки специализированную организацию без подписания с ней договора, то эта накладная будет приравнена к договору перевозки грузов (п. 2 ст. 785 ГК РФст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗп. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272).

Бухучет

Выбытие (отпуск) материальных запасов при их продаже отражайте в учете по фактической стоимости. Основанием послужат первичные документы на отгрузку. Об этом сказано в пунктах 114108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Порядок реализации материальных запасов и отражение его в бухучете зависят от типа учреждения.

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать материальные запасы в следующих случаях:

  • материальные запасы включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);
  • сделка по реализации признается крупной или в совершении сделки имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Доходы от реализации материальных запасов поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. Данное правило распространяется также на доходы, полученные от реализации материальных запасов – особо ценного движимого имущества (в случае, если получено согласие собственника на их реализацию).

Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, статьи 41 Бюджетного кодекса РФ, пунктов 1013 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

При отпуске материальных запасов покупателю сделайте проводку:

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.105.34.440 (0.105.24.440, 0.105.36.440...)
– списаны реализованные материальные запасы по фактической стоимости.

Расходы, связанные с реализацией материальных запасов (например, расходы на оценку материальных запасов, транспортировку), отразите проводками:

Дебет 0.401.20.226 (222) Кредит 0.302.26.730 (0.302.22.730)
– отражены расходы, связанные с реализацией материальных запасов (например, расходы на оценку материальных запасов, транспортировку);

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.401.20.200
– списаны расходы, связанные с реализацией материальных запасов.

Такой порядок установлен пунктами 37152 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 105.00302.00401.10401.20).

Внимание! Проводки по доходам от реализации материальных запасов (через счет 209.83) приведены с учетом проекта Минфина России о внесении изменений в Инструкцию № 174н (см. проект). Но пока эти изменения не приняты, использовать новую корреспонденцию можно только после согласования с учредителем. Проводки до изменений см. здесь.

Доходы, связанные с продажей материальных запасов, отразите следующими проводками:

Дебет 0.209.83.560 Кредит 0.401.10.172
– начислен доход за реализуемые материальные запасы (в т. ч. НДС);

Дебет 0.201.11.510 Кредит 0.209.83.660
– поступила оплата за реализованные материальные запасы на счет учреждения;

Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 440)
– отражено поступление средств на счет учреждения.

Такой порядок установлен пунктами 72150 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 201.01209.00401.10забалансовый счет 17), пунктом 3.96 проекта Минфина России от 18 сентября 2014 г. № б/н.

2. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении реализацию материальных запасов


ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль выручка от продажи материальных запасов признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

Бюджетные и автономные учреждения вправе в налоговом учете уменьшить выручку от реализации материальных запасов:

  • на расходы, связанные с продажей реализуемых материальных запасов (к ним относятся расходы по хранению, упаковке, обслуживанию и транспортировке) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом если такие расходы оплачены за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), учесть их при расчете налога на прибыль нельзя;
  • на цену приобретения (создания) этих материальных запасов по данным налогового учета (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). О том, можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации материальных запасов, приобретенных за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), на расходы по их приобретению, см. Как отразить при налогообложении расходы на приобретение имущества.

При продаже материальных запасов их стоимость, включаемую в расходы, определите исходя из фактических затрат на их приобретение или создание (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Это означает, что использовать методы оценки ФИФО и по средней фактической стоимости в этом случае нельзя.

Материальные запасы могут быть получены безвозмездно и (или) в результате демонтажа, ремонта, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, ликвидации (полной или частичной) основных средств либо выявлены как излишки при инвентаризации. При реализации таких материальных запасов врасходах учтите их рыночную стоимость, по которой они были учтены в составе внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Расходы в виде себестоимости реализованных материальных запасов признавайте:

  • при расчете налога на прибыль методом начисления в момент перехода права собственности к покупателю (реализации) (п. 1 ст. 272 НК РФ);
  • при расчете налога на прибыль кассовым методом в период, когда выполнены два условия: материальные запасы оплачены поставщику и реализованы, то есть получена оплата от покупателя (п. 3 ст. 273подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов от продажи материальных запасов, приобретенных за счет средств от деятельности, приносящей доход

Бюджетное учреждение «Альфа» продало коммерческой организации материальные запасы, приобретенные за счет средств от приносящей доход деятельности. Материальные запасы учтены в составе иного движимого имущества. Фактическая стоимость материальных запасов составляет 35 000 руб. Цена реализации по договору составила 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

В рамках формирования учетной политики принято решение об уплате НДС по статье КОСГУ 130.

В учете «Альфы» сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списаны материальные запасы по фактической стоимости 2.401.10.172 2.105.36.440 35 000 
2. Начислен доход от реализации материальных запасов (с учетом НДС) 2.209.83.560<1> 2.401.10.172 59 000 
3. Начислен НДС при реализации материальных запасов 2.401.10.172 2.303.04.730 9000
4. Зачислена выручка от продажи на лицевой счет (с учетом НДС) 2.201.11.510 2.209.83.660<1> 59 000 
Увеличение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 440)
5. Перечислен НДС в бюджет 2.303.04.830 2.201.11.610 9000 
Уменьшение забалансового счета 17 (по коду КОСГУ 130)
<1> Внимание! Проводки по реализации материальных запасов (через счет 209.83) приведены с учетом проекта Минфина России о внесении изменений в Инструкцию № 174н (см. проект). Но пока эти изменения не приняты, использовать новую корреспонденцию можно только после согласования с учредителем. Как отражать реализацию материальных запасов без учета положений проекта (по-старому), см. здесь.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.), в состав расходов – 35 000 руб.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль