Возмещение коммунальных расходов арендатором

6902

Вопрос

Наше бюджетное учреждение – получатель субсидии. Мы сдаем в аренду имущество (движимое и недвижимое). Заключен договор аренды, в котором прописано, что арендатор платит арендную плату и возмещает коммунальные и прочие расходы. Как нам правильно учитывать возмещение коммунальных расходов? Какие бухгалтерские записи нужно сделать в данном случае?

Ответ

Общие положения

Сдача имущества влияет на размер субсидии на содержание имущества в зависимости от вида имущества и источника его приобретения. Так, в случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества (ОЦДИ), закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не производится (п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Аналогичная норма содержится и в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ.

Таким образом, бюджетным и автономным учреждениям-арендаторам, фактически, вменено в обязанность самостоятельно содержать сданное в аренду имущество (п. 30 приказа Минфина России, Минэкономразвития РФ от 29 октября 2010 г. № 137н/527, далее – Приказ № 137н/527). Данная норма фактически диктует необходимость включать затраты на содержание сдаваемого имущества в стоимость аренды, в противном случае сдавать имущество учреждению будет невыгодно.

Обратите внимание! Затраты на содержание имущества учреждению в любом случае необходимо включать в расходную часть общей сметы, отдельной сметы по сдаваемому имуществу или плана ФХД. Однако от того, за счет каких средств финансируются нормативные затраты, зависит их отнесение к средствам целевых субсидий либо к средствам от приносящей доход деятельности.

Таблица иллюстрирует, в каких случаях сдача имущества в аренду повлияет на размер субсидии на содержание имущества. Данные указанной таблицы сформированы на основании пунктов 27 и 30 Приказа № 137н/527.

Факторы, влияющие на уменьшение субсидии на содержание имущества

Вид имущества

Источник приобретения

Включается ли в состав субсидии на содержание имущества в общем случае

Включается ли в состав субсидии на содержание имущества при сдаче в аренду

недвижимость

учредитель

да

нет

собственные средства учреждения

только в части затрат на тепловую и электроэнергию

только в части затрат на тепловую и электроэнергию

ОЦДИ

учредитель

да

нет

собственные средства учреждения

нет

нет

Таким образом, изменение размера субсидии на содержание имущества происходит в двух случаях сдачи в аренду:

  • недвижимости, приобретенной за счет учредителя;
  • ОЦДИ, приобретенного за счет учредителя.

При этом пункты 27 и 30 Приказа № 137н/527 не предполагают исключение из нормативных затрат на содержание имущества расходов на тепловую и электроэнергию по недвижимости, приобретенной за счет собственных средств учреждения, в случае сдачи ее в аренду.

Далее рассмотрим, как именно повлияет сдача в аренду недвижимости или ОЦДИ, приобретенных за счет средств учредителя, на размер субсидии на содержание имущества.

Пример 1

Учреждение с согласия учредителя по итогам проведенных торгов заключило договор аренды помещения площадью 100 кв. м, являющегося частью административного корпуса учреждения общей площадью 1200 кв. м. Административный корпус был закреплен за учреждением учредителем. Договор заключен на срок более 12 месяцев, поэтому произведена государственная регистрация договора. Договор считается заключенным со дня государственной регистрации, которая состоялась 20 января 2014 года.

Предположим, что в учреждении известны затраты на тепло- и электроэнергию отдельно по каждому зданию.

Главным бухгалтером учреждения установлено, что сдаваемое в аренду имущество относится к недвижимости, данное имущество закреплено за учреждением учредителем, следовательно, затраты на его содержание исключаются из субсидии.

Руководитель учреждение издал приказ о порядке расчета доли затрат, приходящихся на сдаваемое в аренду недвижимое имущество, учета периода аренды, а также о предоставлении информации для такого расчета, согласовании его с учредителем. В приказе было отмечено, что расчет необходимо производить следующим образом:

  1. Рассчитать долю налога на имущество, долю затрат на тепло- и электроэнергию, приходящуюся на сдаваемое в аренду помещение, пропорционально отношению площади сдаваемого помещения к общей площади здания.
  2. Затраты на электроэнергию, приходящиеся на период аренды, рассчитывать как произведение вычисленных затрат на электроэнергию по сдаваемому объекту на количество календарных дней договора аренды, приходящихся на текущий год, деленных на количество календарных дней в году.
  3. Затраты на теплоэнергию, приходящиеся на период аренды, рассчитывать как вычисленные затраты на теплоэнергию по сдаваемому объекту, умноженные на количество календарных месяцев договора аренды, приходящихся на отопительный сезон текущего года, деленные на количество месяцев в году. При этом отопительный сезон считать длящимся с октября по апрель, неполные месяцы округлять следующим образом: число дней до 14 включительно отбрасывать, от 15 и выше – считать полным месяцем.
  4. Налог на имущество, приходящийся на период аренды, рассчитывать как вычисленный налог по сдаваемому объекту (авансовый платеж по налогу) за квартал, если на период аренды приходится хотя бы один день квартала.

Приказ был согласован с учредителем.

Затем работник финансовой службы произвел расчет «выпадающих» затрат. Исходные данные для расчета таковы:

  • остаточная стоимость административного корпуса на 01.01.2012 составляет 7 852 325 руб., ежемесячная амортизация – 5321 руб.;
  • нормативные затраты на электроэнергию, потребляемую в административном корпусе, в 2014 году составляют 43 532 руб.;
  • нормативные затраты на теплоэнергию, потребляемую в административном корпусе, в отопительном сезоне 2014 года составляют 12 318 руб.

Рассчитаем налог на имущество по административному корпусу по ставке 2,2 процента. Для этого сложим остаточную стоимость на 1 число каждого месяца, с 01.01.2014 по 01.01.2015, и разделим на 13, получим среднегодовую стоимость имущества 7 820 399 руб. Налог равен среднегодовой стоимости, умноженной на 2,2 процента, то есть 172 049 руб. (7 820 399 руб. * 2,2 процента)

Рассчитаем долю затрат, приходящуюся на сдаваемое помещение:

  • для налога на имущество: 172 049 руб. * 100 кв. м / 1200 кв. м = 14 337 руб.;
  • для электроэнергии: 43 532 руб. * 100 кв. м / 1200 кв. м = 3 628 руб.;
  • для теплоэнергии 12 318 руб. * 100 кв. м / 1200 кв. м = 1 027 руб.

Скорректируем долю затрат с учетом периода аренды согласно приказу руководителя:

  • для налога на имущество корректировка не требуется, т.к. договор охватывает все кварталы года;
  • для электроэнергии: 3 628 руб. * 349 дней договора аренды / 366 дней = 3 459 руб.
  • для теплоэнергии: 1 027 руб. * 6 месяцев отопительного сезона, приходящихся на договор аренды / 7 месяцев отопительного сезона всего = 880  руб. (январь в число месяцев отопительного сезона, приходящихся на договор аренды, не входит, так как в январе только 14 дней приходится на договор аренды).

Рассчитаем субсидию на содержание помещения как сумму налога на имущество, 10 процентов затрат на электроэнергию и 50 процентов затрат на тепловую энергию. Получим: 14 337 + 3 459 * 10% + 880 * 50% = 15 123 руб.

Именно эту сумму, то есть 15123 руб., учредитель исключает из субсидии на содержание имущества в 2012 году.

Затем учреждение представило учредителю корректировку Плана ФХД на 2014 год в связи со сдачей помещения в аренду. Учредитель рассмотрел полученные от учреждения сведения, внес изменения в план выделения субсидии учреждения. При этом учреждению рекомендовано затраты в  сумме 15 123 руб., на которые была уменьшена субсидия, учесть при корректировке поступлений и выбытий в Плане ФХД в части приносящей доход деятельности на 2014 год.

Так как в вопросе мало исходных данных для ответа на вопрос о бухгалтерских записях, отметим, что информацию по бухгалтерскому учету постоянной и переменной частей арендной платы можно найти в Ответах на вопросы, поступившие от финансовых органов по субъектам РФ к Всероссийскому совещанию в г. Геленджике, которое состоялось 3–8 сентября 2012 года (далее – Ответы). В частности, в разделе 5 Ответов (вопрос 42) разъяснен порядок учета поступления в кассу или на счета учреждений сумм возмещения коммунальных услуг по арендуемым у бюджетных и/или автономных учреждений помещениям. Данные поступления отражаются как доходы учреждения по коду КОСГУ 130.

В разделе 7 Ответов (вопрос 47) рассмотрена ситуация учета бюджетными и автономными учреждениями возмещения затрат на коммунальные платежи. В качестве примера приведено бюджетное учреждение, за которым на праве оперативного управления закреплен гараж, содержание которого производится за счет субсидии на финансовое обеспечение выполнения государственного задания на оказание государственных услуг.

За счет средств указанной субсидии (код вида финансового обеспечения «4») производится оплата счетов за коммунальные услуги в полном объеме. Сумма коммунальных платежей, подлежащая возмещению, определяется расчетным путем и перечисляется на лицевой счет учреждения на основании выставленных счетов. В этом случае восстановление расхода по коду вида финансового обеспечения «4» подлежит перечислению в бюджет.

Общий порядок отражения в бухгалтерском учете сумм, поступающих от арендаторов в возмещение коммунальных услуг, выглядит так:

дебет счета 2 20531 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг», кредит счета 2 40110 130 «Доходы от  оказания платных услуг» – начислены доходы согласно условиям договора о возмещении арендатором коммунальных услуг;
дебет счета 2 20111 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства», кредит счета 2 20531 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг» – поступили денежные средства от арендатора на лицевой счет учреждения.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×