Прошу помочь разобраться по вопросу налогообложения выплат на летнее оздоровление детей сотрудников, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 08.12.2010 № 983. А также денежной компенсации в размере 600 руб. на самого сотрудника и в размере 300

947

Вопрос

Прошу помочь разобраться по вопросу налогообложения выплат на летнее оздоровление детей сотрудников, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 08.12.2010 № 983. А также денежной компенсации в размере 600 руб. на самого сотрудника и в размере 300

Ответ

Ответ: Позиция Минфина России по данному вопросу однозначна и подтвер­ждается многочисленными письмами. Она заключается в следующем.

Начнем с сумм, предусмотренных п. 1 Правил осуществления отдельных выплат военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел Россий­ской Федерации, Государственной противопожарной службы Министер­ства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычай­ным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, уголовно-исполнительной системы, таможенных органов, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, лицам начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, лицам, уволенным со службы в федеральных органах налоговой поли­ции, утвержденных постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 911 (далее - Постановление № 911).

Данная выплата не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, следова­тельно, не подлежит освобождению от налогообложения НДФЛ по этому основанию. Однако основания для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в связи с приобретением ими путевок в сана­торно-курортные и оздоровительные организации имеются согласно п. 9 ст. 217 НК РФ.

В соответствии с данным пунктом не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достиг­ших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам ока­зываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организа­циями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Как следует из текста п. 9 ст. 217 НК РФ, только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплаты стоимости приобретенной путевки такие выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ. При этом целевое расходование выплат на приобретение путевок для детей в целях освобождения от налогообложения предполагает их документальное подтверждение. Если же расходы на приобретение путевок не производились, такие выплаты подлежат налогообложению на общих основаниях.

Данное мнение содержится в письмах Минфина России от 01.04.2011 № 03-04-05/8-214, от 27.04.2010 № 03-04-06/1-83, от 03.12.2009 № 03-04­05-01/850, от 13.11.2009 № 03-04-06-01/292, а также в письме УФНС Рос­сии по г. Москве от 27.10.2009 № 20-15/3/112171.

Теперь рассмотрим вопрос с денежной компенсацией в размере 600 руб. на самого сотрудника и в размере 300 руб. на супруга сотрудника и каж­дого его несовершеннолетнего ребенка, предусмотренной ст. 54 Положе­ния о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвер­жденного постановлением Верховного Совета РФ от 23.12.1992 № 4202-1 (далее - Положение № 4202-1).

По мнению Минфина России, данные суммы денежной компенсации не подпадают под действие п. 1, 3 ст. 217 НК РФ и подлежат налогообложе­нию НДФЛ в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 28.04.2010 № 03-04-05/1-227, от 13.11.2009 № 03-04-06-01/292, письмо УФНС России по г. Москве от 27.10.2009 № 20-15/3/112171, письмо ФНС России от 23.06.2009 № 3-5-01/854@).

При этом Минфином России обращается внимание на то, что в соответ­ствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ не любые выплаты, а только имеющие характер возмещения утраты гра­жданами источника доходов (в случае безработицы, беременности и рождения ребенка). Порядок применения ст. 217 НК РФ разъяснен в письме Минфина России от 04.06.2009 № 03-04-07-01/190.

Поскольку ежегодная денежная компенсация на санаторно-курортное лечение, выплачиваемая независимо от приобретения путевки, не направлена на возмещение гражданину утраты источника доходов, то она не подпадает под действие п. 1 ст. 217 НК РФ.

По данному вопросу действительно существует и судебная практика. Причем суды встают в рассматриваемой ситуации на сторону налогопла­тельщиков и выносят решения, что данные выплаты не подлежат налого­обложению НДФЛ.

Так, в отношении выплат, установленных Постановлением № 911, такие решения приняты в постановлении ФАС Московского округа от 14.02.2007 № КА-А40/396-07 и в постановлении ФАС Северо-западного округа от 28.06.2011 № А66-8263/2010. При этом ФАС Московского округа указал, что выплаты за неиспользованную санаторно-курортную путевку не являются доходом в смысле ст. 41 НК РФ и не подлежат налогообложе­нию. К тому же начисление НДФЛ на выплаты за неиспользованную санаторно-курортную путевку поставило бы в неравное положение с теми, кто воспользовался путевкой и не уплачивал налог, что противо­речит принципам налогового законодательства. В отношении выплат, установленных Положением № 4202-1, решение в пользу налогоплатель­щика было вынесено постановлением Тринадцатого арбитражного апел­ляционного суда от 25.02.2010 по делу № А42-9079/2009, упоминаемым в вопросе.

Расхождение во мнениях Минфина России и судов связано, прежде всего, с неоднозначностью трактовки п. 1 ст. 217 НК РФ. Поскольку в РФ не прецедентное право, каждый суд может принять свое реше­ние, строить выводы на основании лишь одного принятого судебного решения по конкретному вопросу, как минимум, некорректно. Другой суд может принять прямо противоположное решение.

С другой стороны, так как письма Минфина России не являются норма­тивными правовыми актами, суды не будут ими руководствоваться при вынесении решений, а будут трактовать исключительно нормы НК РФ. Таким образом, в данном вопросе получается некий замкнутый круг. Разногласия по нему можно решить только в судебном порядке.

Хотелось бы отметить, что поскольку в данном случае у учреждения нет недоимки по НДФЛ, а имеет место переплата, у налоговой инспекции нет повода обращаться с иском в суд. Это могут сделать только работники, из выплат которым удержали НДФЛ. Поэтому если учреждение считает свои действия правомерными, суммы удержанного налога возвращать не нужно.

По нашему мнению, перечисленные выплаты подлежат налогообложе­нию НДФЛ во всех случаях, кроме компенсации за приобретенную путевку, которая освобождается от налогообложения на основании п. 9 ст. 217 НК РФ.

Отвечает: Ю.А. Кошелева, эксперт Международного центра финансово-экономического развития

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×