• Главная страница
  • » Ответы на вопросы
  • » Федеральное бюджетное учреждение выставило счет федеральному казенному учреждению на оплату суммы налога на имущество и земельного налога, исчисленной с учетом площади нежилых помещений, переданных казенному учреждению на праве безвозмездного пользования.

Федеральное бюджетное учреждение выставило счет федеральному казенному учреждению на оплату суммы налога на имущество и земельного налога, исчисленной с учетом площади нежилых помещений, переданных казенному учреждению на праве безвозмездного пользования.

48

Вопрос

Федеральное бюджетное учреждение выставило счет федеральному казенному учреждению на оплату суммы налога на имущество и земельного налога, исчисленной с учетом площади нежилых помещений, переданных казенному учреждению на праве безвозмездного пользования.

Ответ

Ответ: Положениями п. 6 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», далее - Закон № 7-ФЗ) установлен прямой запрет на осуществление учредителем финансового обеспечения содержания недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, сданного в аренду (смотрите также п. 30 «Методических рекомендаций...», утвержденных приказом Минфина России и Минэкономразвития России от 29.10.2010 № 137н/527).

А вот в отношении имущества, предоставляемого бюджетным учреждением в безвозмездное пользование, такого явного запрета законодательство не содержит.

Данное обстоятельство находится в «поле зрения» специалистов Минфина России. При этом они отмечают, что «...учредитель, принимающий решение о передаче такой площади в безвозмездное пользование другому учреждению, обязан решить вопрос и о том, кто будет осуществлять расходы на ее содержание...».

В принципе, не исключена ситуация, при которой возмещение расходов ссудополучателем на содержание помещений, переданных ему бюджетным учреждением в пользование, не будет предусматриваться соответствующим договором. В таких случаях финансовое обеспечение содержания помещений может осуществляться за счет средств, предоставляемых учредителем в соответствии с п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

В то же время учредители, как правило, не выделяют бюджетным учреждениям в составе субсидий средства на содержание недвижимого имущества, передаваемого в безвозмездное пользование.

В соответствии со ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом в силу ст. 695 ГК РФ ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Однако в отношении возмещения ссудополучателем суммы налогов желательно иметь в виду следующую правовую позицию.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. По смыслу данной нормы обязанность уплачивать налоги является индивидуальной для каждого налогоплательщика и не может возлагаться им на других лиц, в том числе и по договору. Каждый налогоплательщик должен самостоятельно и за счет собственных средств осуществлять оплату налогов (смотрите определение КС РФ от 22.01.2004 № 41-О).

Ни нормами налогового законодательства, ни нормами гражданского законодательства, регулирующими отношения по договорам безвозмездного пользования, не установлена обязанность ссудополучателя уплачивать налоги за ссудодателя (смотрите, например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 14.06.2011 № Ф08-2936/11 по делу № А32-16277/2010, Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2011 № 16АП-2306/11).

В то же время нормы налогового и гражданского законодательства не запрещают соглашения о возмещении налогов по договорам возмещения затрат при безвозмездном пользовании имуществом (смотрите, например, постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2009 № А06-1354/2009). Поэтому в настоящее время в различных публично-правовых образованиях достаточно широкое распространение получила практика включения в договоры ссуды условий о возмещении ссудополучателями сумм соответствующих налогов (смотрите, например, письма Минфина России от 21.12.2009 № 03-05-05-02/86, УФНС России по г. Москве от 09.01.2008 № 18-11/000184@, от 20.08.2007 № 20-05/078880.2).

Учитывая вышеизложенное, несложно придти к следующему выводу: в данном случае в вашем казенном учреждении вполне обоснованно может быть принято решение об оплате счета, выставленного бюджетным учреждением (ссудодателем). Полностью исключить возможность возникновения претензий со стороны органов финансового контроля по поводу осуществления такой операции, конечно же, невозможно. Однако в рассматриваемой ситуации риски будут минимальными.

Применение КОСГУ

Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.2011 № 180н, порядок отнесения рассматриваемых расходов на конкретные статьи (подстатьи) КОСГУ прямо не предусмотрен.

А учитывая то обстоятельство, что подобную оплату вряд ли можно рассматривать в качестве операции по оплате каких-либо работ, услуг для государственных нужд, в данном случае обоснованным представляется применение статьи 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

Обратите внимание: ответственность за нецелевое использование бюджетных средств не может быть применена в том случае, когда исходя из содержания нормативных документов невозможно с очевидностью установить, на какой код бюджетной классификации участнику бюджетного процесса следовало бы отнести осуществленные им расходы (расходы могли бы быть равным образом отнесены на различные коды бюджетной классификации) (п. 14.1 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 23).

Кроме того, вашему учреждению при оплате счета на возмещение ссудодателю части уплачиваемых им сумм налога на имущество и земельного налога, совсем не лишним будет согласовать порядок применения бюджетной классификации путем утверждения уполномоченным органом соответствующих документов или приложений (расшифровок) к ним (к таким документам, например, относятся сметы, задания на оказание государственных (муниципальных) услуг, методические рекомендации (указания)).

Отвечает: В.В. Пименов, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль