• Главная страница
  • » Ответы на вопросы
  • » До 1 января 2012 года федеральное государственное бюджетное учреждение арендовало помещения согласно договору с Росимуществом и перечисляло арендную плату в доход федерального бюджета. С 1 января 2012 года организация является казенным учреждением. Необхо

До 1 января 2012 года федеральное государственное бюджетное учреждение арендовало помещения согласно договору с Росимуществом и перечисляло арендную плату в доход федерального бюджета. С 1 января 2012 года организация является казенным учреждением. Необхо

4427

Вопрос

До 1 января 2012 года федеральное государственное бюджетное учреждение арендовало помещения согласно договору с Росимуществом и перечисляло арендную плату в доход федерального бюджета. С 1 января 2012 года организация является казенным учреждением. Необхо

Ответ

Ответ: Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога (НДС).

При этом налоговая база определяется арендатором указанного имущества (налоговым агентом) отдельно по каждому арендованному объекту. Арендаторы (налоговые агенты) обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Обратите внимание: положения налогового законодательства не увязывают возникновение обязанностей налогового агента по уплате НДС с наличием у арендатора статуса плательщика данного налога, поэтому налоговыми агентами являются все арендаторы указанного выше имущества, даже если они сами не являются плательщиками НДС либо освобождены от этой обязанности (смотрите, например, письмо УМНС России по г. Москве от 04.12.2003 № 21-09/67651).

Как следует из вопроса, действующий в 2012 году договор аренды заключен между органом государственной власти (Росимуществом) и вашим казенным учреждением. Следовательно, в рассматриваемой ситуации ваша организация обязана удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет сумму НДС (смотрите также письмо Минфина России от 24.05.2011 № 03-07-11/142).

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ арендатором - казенным учреждением в качестве налогового агента составляется и соответствующий счет-фактура (смотрите письма Минфина России от 28.11.2011 № 03-07-09/43, ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

Перечисление налоговым агентом в доход федерального бюджета суммы НДС в данном случае должно осуществляться в общеустановленном порядке. Сумма же арендной платы (за вычетом НДС) должна перечисляться арендатором в соответствии с условиями договора аренды*(1).

Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ в абзац первый п. 3 ст. 161 НК РФ были внесены изменения, вступившие в силу с 1 января 2012 года, в соответствии с которыми из перечня арендодателей, приведенного в данной норме, исключены казенные учреждения. Таким образом, с 1 января 2012 года в том случае, если арендодателем государственного (муниципального) имущества будет выступать казенное учреждение, арендатор не будет признаваться налоговым агентом.

Как видим, данные изменения не относятся к ситуации, описанной в вопросе.

Бюджетный учет

Операции по начислению и перечислению арендной платы, а также сумм НДС могут быть отражены в бюджетном учете казенного учреждения в соответствии с положениями Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, следующими записями:

1. Дебет КРБ 1 401 20 224 Кредит КРБ 1 302 24 730

  • учтены расходы учреждения по арендной плате (в полной сумме платежей по договору, включая НДС);

2. Дебет КРБ 1 302 24 830 Кредит КРБ 1 303 04 730

  • отражена сумма НДС, удержанная учреждением (как налоговым агентом) из причитающейся к уплате в соответствии с договором аренды суммы арендных платежей;

3. Дебет КРБ 1 302 24 830 Кредит КРБ 1 304 05 224

  • перечислена арендная плата (без НДС);

4. Дебет КРБ 1 303 04 830 Кредит КРБ 1 304 05 224

  • перечислена удержанная сумма НДС*(2).

_____

*(1) Согласно п. 3 ст. 41 БК РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, относятся к неналоговым доходам бюджетов. К таким доходам, в частности, относятся доходы, получаемые в виде арендной платы (ст. 42 БК РФ).

*(2) По вопросу применения кодов КОСГУ в рассматриваемой ситуации смотрите, например, письмо Федерального казначейства от 22.12.2010 № 42-7.4-05/2.2-846.

Отвечает: В.В. Пименов, эксперт службы правового консалтинга ГАРАНТ

 

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×