Учет ущерба

353

Вопрос

В результате проверки были насчитаны "Денежные взыскания, налагаемые в возмещении ущерба, причиненного в результате нецелевого использования бюджетных средств" (в части бюджетов муниципальных районов). Поясните пожалуйста какими проводками отразить начисление ущерба и восстановление в бюджет?

Ответ

Отвечает Лидия Меркутова, эксперт

Порядок отражения в учете зависит от типа учреждения и приведен далее.

Обоснование
 

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении административные штрафы

Учреждение и его должностных лиц могут привлечь к ответственности. Причиной этому могут быть противоправные, виновные действия или бездействие. Размер и вид ответственности за конкретное правонарушение определяют в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях или региональным законодательством о таких правонарушениях (см., например, Закон Республики Мордовия от 15 июня 2015 г. № 38-3).

Одна из мер ответственности за правонарушения – штраф.

Виды административных правонарушений и меры ответственности за их совершение представлены в соответствующих таблицах.

Бухучет

КВР и КОСГУ

Административные штрафы оплачивайте по элементу вида расходов 853 «Уплата иных платежей».

Для справки: в бухучете и отчетности такие расходы пройдут по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом, например, на счете 401.20.290.

Об этом сказано в разделах III, V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Проводки

В бухучете расчеты по уплате административных штрафов отражайте на счете 303.05 «Расчеты по платежам в бюджет» (п. 259, 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Связано это с тем, что данные платежи зачисляются в бюджет (п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).

А для раздельного учета на этом счете (штрафов, налоговых и других платежей в бюджет) можно вести дополнительную аналитику. Например, открыть субсчет (субконто) «Административные штрафы. ГИБДД».

Проводки для операций по начислению и уплате административных штрафов зависят от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

В учете сделайте проводки:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен административный штраф КРБ.1.401.20.290 КРБ.1.303.05.730
2. Уплачен административный штраф  КРБ.1.303.05.830  КРБ.1.304.05.290

Такой порядок установлен пунктами 104, 111 Инструкции № 162н.

В учете бюджетных учреждений:

В бухучете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен административный штраф 0.401.20.290 0.303.05.730
2. Уплачен административный штраф 0.303.05.830 0.201.11.610
Увеличение забалансового счета 18
(КОСГУ 290, КВР 853)

Такой порядок установлен пунктами 73, 131 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений:

С отражением платежей в бухучете есть неоднозначность. В пункте 152 Инструкции № 183н сказано, что операции, связанные с начислением штрафов, подлежат отражению на счете 302.91 «Расчеты по прочим расходам».

При этом в учете делается запись:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен административный штраф 0.401.20.290 0.302.91.000
2. Уплачен административный штраф 0.302.91.000 0.201.11.000<1>
Увеличение забалансового счета 18
(КОСГУ 290, КВР 853)
<1> Счет 0.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

Однако положения пункта 152 Инструкции № 183н противоречат требованиям, установленным Инструкцией № 157н. Дело в том, что на счете 302.00 отражают только расчеты с гражданами и организациями за поставленные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). При этом средства по уплате административных штрафов нужно перечислять в бюджет (п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ). А расчеты с бюджетом по всем видам платежей должны отражаться на счете 303.00 «Расчеты по платежам в бюджеты». Об этом сказано в пунктах 254, 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Поэтому наиболее правильно отражать начисление и уплату административных штрафов следующим образом:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен административный штраф 0.401.20.290 0.303.05.000
2. Уплачен административный штраф 0.303.05.000 0.201.11.000<2>
Увеличение забалансового счета 18
(КОСГУ 290, КВР 853)
<2> Счет 0.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

В 24–26-м разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 73, 78, 152, 159 Инструкции № 183н.

Вместе с тем, поскольку положения вышеназванных инструкций вступают в противоречие, согласуйте порядок отражения в учете сумм начисленного и уплаченного штрафа с учредителем (финансовым органом) (п. 5 Инструкции № 183н).

Ситуация: как отразить в бухучете и при налогообложении возмещение ущерба сотрудником. На учреждение наложили административный штраф по вине сотрудника. Сотрудник добровольно компенсирует ему эти расходы

Сумма штрафа, которую сотрудник возмещает учреждению, это не что иное, как компенсация затрат работодателя (ст. 242 ТК РФ). Поэтому отражать такие расчеты нужно на счете 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» (п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В учете казенных учреждений:

Средства, которые поступили в возмещение затрат, будут неналоговым доходом бюджета. А значит, в полном объеме должны быть перечислены в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ). При перечислении нужно указать код доходов 000 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства».

Средства от сотрудника могут поступать так.

1. Учреждение может удержать из зарплаты сотрудника сумму уплаченного по его вине штрафа.

В учете сделайте следующие проводки:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход в сумме компенсации уплаченного штрафа КДБ.1.209.30.560 КДБ.1.401.10.130
2. Удержана из зарплаты сотрудника сумма штрафа (с его согласия) КРБ.1.302.11.830 КРБ.1.304.03.730
3. Отражено погашение долга КРБ.1.304.03.830 КДБ.1.209.30.660

Дальнейшие проводки по перечислению полученной компенсации в доход бюджета зависят от полномочий учреждения по администрированию доходов.

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Учреждение наделено только полномочиями по начислению доходов
1. Перечислены средства в счет компенсации затрат государства (на основании выписки из лицевого счета ПБС) КДБ.1.303.05.830 КРБ.1.304.05.211
2. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений о предстоящем поступлении доходов в виде компенсации от сотрудника (на основании извещения по ф. 0504805) КДБ.1.304.04.130 КДБ.1.303.05.730
Учреждение наделено всеми правами администратора доходов бюджета
1. Перечислены средства в счет компенсации затрат государства (на основании выписки из лицевого счета ПБС) КДБ.1.303.05.830 КРБ.1.304.05.211
2. Зачислена сумма компенсации затрат государства в доход бюджета (на основании выписки из лицевого счета администратора доходов) КДБ.1.210.02.130 КДБ.1.303.05.730

Такой порядок следует из пунктов 91, 104, 109 Инструкции № 162н, пунктов 220, 221 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

2. Сотрудник самостоятельно перечисляет средства в бюджет. Для этого сообщите ему необходимые реквизиты (в т. ч. код классификации доходов бюджетов).

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Учреждение наделено только полномочиями по начислению доходов
1. Начислена компенсация затрат государства КДБ.1.209.30.560 КДБ.1.401.10.130
2. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений о предстоящем поступлении доходов (на основании извещения по ф. 0504805) КДБ.1.304.04.130 КДБ.1.303.05.730
3. Отражено поступление доходов в бюджет
(на основании извещения ф. 0504805, полученного от администратора кассовых поступлений)
КДБ.1.303.05.830 КДБ.1.209.30.660
Учреждение наделено всеми правами администратора доходов бюджета
1. Начислена компенсация затрат государства КДБ.1.209.30.560 КДБ.1.401.10.130
2. Зачислена компенсация в доход бюджета  КДБ.1.210.02.130 КДБ.1.209.30.660

Такой порядок следует из пунктов 86, 91, 104, 109 Инструкции № 162н, пунктов 220, 221 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При расчете налога на прибыль компенсацию затрат на уплату штрафа, полученную от сотрудника, включите в состав доходов.

Пример, как отразить в бухучете поступление от сотрудника компенсации затрат государства на уплату штрафа

Водитель казенного учреждения «Альфа» Колесов, управляя служебным автомобилем, нарушил правила дорожного движения. За это инспектор ГИБДД выписал административный штраф в размере 500 руб. Учитывая, что автомобиль в оперативном управлении у «Альфы», обязанность по уплате штрафа лежит на учреждении.

Колесов решил возместить учреждению затраты на уплату штрафа в добровольном порядке. Он запросил в бухгалтерии учреждения реквизиты, которые необходимы для перечисления компенсации в бюджет в сумме, эквивалентной сумме штрафа. По соответствующим реквизитам деньги были перечислены Колесовым в бюджет через отделение банка.

Учреждению переданы полномочия администратора доходов бюджета.

В учете бухгалтер сделал проводки:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Начислена задолженность сотрудника по возмещению суммы уплаченного штрафа КДБ.1.209.30.560 КДБ.1.401.10.130 500
2. Поступили средства в доход бюджета КДБ.1.210.02.130 КДБ.1.209.30.660 500

В учете бюджетных учреждений:

Для начала нужно сказать, что средства, которые поступают в возмещение ущерба, будут собственными доходами учреждения и распоряжаться ими оно может самостоятельно.

Начисление задолженности сотрудника по возмещению суммы штрафа отражайте по КФО 2 «Приносящая доход деятельность» (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 02-06-07/9374).

Доходы от возмещения уплаченного штрафа отразите проводкой:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислена задолженность сотрудника по возмещению уплаченного учреждением штрафа 2.209.30.560 2.401.10.130

Компенсация от сотрудника может быть внесена им в кассу, на лицевой счет учреждения или удержана из его зарплаты.

Если сотрудник вносит средства в кассу или на счет учреждения, сделайте проводку:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Сумма компенсации внесена в кассу 2.201.34.510 2.209.30.660
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
2. Сумма компенсации поступила на лицевой счет 2.201.11.510 2.209.30.660
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н, пунктами 220, 221 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Если учреждение удерживает сумму компенсации из зарплаты сотрудника, отражение операций в учете возможно двумя способами. При этом проводки зависят от того, в рамках какой деятельности выплачивается зарплата.

Вариант 1

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Зарплата начислена в рамках платной деятельности
1. Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия) 2.302.11.830 2.304.03.730
2. Погашена задолженность сотрудника 2.304.03.830 2.209.30.660
Зарплата начислена за счет субсидии на госзадание
1. Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия) 4.302.11.830 4.304.03.730
2. Отражено обязательство по перечислению средств, удержанных из зарплаты в рамках госзадания, на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (на основании справки по ф. 0504833) 4.304.03.830 4.304.06.730
3. Погашена задолженность сотрудника 2.304.06.830 2.209.30.660

Такой порядок следует из пункта 2 письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354. Но так как это письмо было выпущено до изменений в Инструкцию к Единому плану счетов № 157н, то проводки в нем даны через счет 205.31. Сейчас компенсация затрат отражается на счете 209.30.

Внимание: корреспонденция счетов, рассмотренная в варианте 1, подлежит отражению в бухгалтерской отчетности как некассовая операция.

Вариант 2

При удержании компенсации из зарплаты сотрудника поступление средств в погашение задолженности на лицевом счете учреждения не отразится. Поэтому учреждению необходимо обратиться в Казначейство России (финансовый орган) для переброски средств с КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» на статью КОСГУ 130. На основании выписки со счета (уведомления о переброске) и справки по форме № 0504833 сделайте проводки:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Зарплата начислена в рамках приносящей доход деятельности
1. Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия) 2.302.11.830 2.304.03.730
2. Отражено уменьшение средств на счете по КВР 111 2.304.03.830 2.201.11.610
Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 211, КВР 111)
3. Отражено поступление средств на счет по статье 130 (погашена задолженность сотрудника) 2.201.11.510 2.209.30.660
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
Зарплата начислена за счет средств субсидий на госзадание
1. Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия) 4.302.11.830 4.304.03.730
2. Отражено выбытие средств со счета по учету субсидий в погашение задолженности сотрудника 4.304.03.830 4.201.11.610
Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 211, КВР 111)
3. Отражено поступление средств на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (погашена задолженность сотрудника) 2.201.11.510 2.209.30.660
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)

Такие правила следуют из пунктов 139–140 Инструкции № 174н.

В учете автономных учреждений:

Для начала нужно сказать, что средства, которые поступают в возмещение ущерба, будут собственными доходами учреждения и распоряжаться ими оно может самостоятельно.

Начисление задолженности сотрудника по возмещению суммы штрафа отражайте по КФО 2 «Приносящая доход деятельность» (письмо Минфина России от 25 марта 2013 г. № 02-06-07/9374).

Доходы от возмещения уплаченного штрафа отразите проводкой:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислена задолженность сотрудника по возмещению уплаченного учреждением штрафа 2.209.30.000 2.401.10.130

Компенсация от сотрудника может быть внесена им в кассу, на расчетный счет учреждения или удержана из его зарплаты.

Если сотрудник вносит средства в кассу или на счет учреждения, сделайте проводку:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Сумма компенсации внесена в кассу 2.201.34.000 2.209.30.000
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
2. Сумма компенсации поступила на счет 2.201.11.000<6> 2.209.30.000
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
<6> Счет 2.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

Такой порядок установлен пунктами 95–96 Инструкции № 183н, пунктами 220, 221 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Если учреждение удерживает сумму компенсации из зарплаты сотрудника, то отражение операций в учете возможно двумя способами. При этом проводки зависят от того, в рамках какой деятельности выплачивается зарплата.

Вариант 1

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Зарплата начислена в рамках платной деятельности
1. Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия) 2.302.11.000 2.304.03.000
2. Погашена задолженность сотрудника 2.304.03.000 2.209.30.000
Зарплата начислена за счет субсидии на госзадание
1. Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия) 4.302.11.000 4.304.03.000
2. Отражено обязательство по перечислению средств, удержанных из зарплаты в рамках госзадания, на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (на основании справки по ф. 0504833) 4.304.03.000 4.304.06.000
3. Погашена задолженность сотрудника 2.304.06.000 2.209.30.000

Такой порядок следует из пункта 2 письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354. Но так как это письмо было выпущено до изменений в Инструкцию к Единому плану счетов № 157н, то проводки в нем даны через счет 205.31. Сейчас компенсация затрат отражается на счете 209.30.

Внимание: корреспонденция счетов, рассмотренная в варианте 1, подлежит отражению в бухгалтерской отчетности как некассовая операция.

Вариант 2

При удержании компенсации из зарплаты сотрудника поступление и выбытие средств на забалансовых счетах 17 и 18, открытых к счету 201.11 (201.21), не отразится (данные нужны для формирования отчетности). Поэтому учреждению целесообразно на основании справки по форме 0504833 сделать переброску средств с КВР 111 «Фонд оплаты труда учреждений» на код КОСГУ 130:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Зарплата начислена в рамках приносящей доход деятельности
1. Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия) 2.302.11.000 2.304.03.000
2. Отражено уменьшение средств на счете по КВР 111 2.304.03.000 2.201.11.000<7>
Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 211, КВР 111)
3. Отражено поступление средств на счет по статье 130 (погашена задолженность сотрудника) 2.201.11.000<7> 2.209.30.000
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
Зарплата начислена за счет средств субсидий на госзадание
1. Удержана сумма штрафа из зарплаты сотрудника (с его согласия) 4.302.11.000 4.304.03.000
2. Отражено выбытие средств со счета по учету субсидий 4.304.03.000 4.201.11.000<7>
Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 211, КВР 111)
3. Отражено поступление средств на счет по учету средств от приносящей доход деятельности (погашена задолженность сотрудника) 2.201.11.000<7> 2.209.30.000
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
<7> Счет 2.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

Такие правила установлены пунктами 167–168 Инструкции № 183н.

В бюджетных и автономных учреждениях при расчете налога на прибыль сумму возмещения затрат учреждения на уплату штрафа отразите в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе размер внереализационных доходов будет равен сумме компенсации, внесенной сотрудником в кассу (сумме удержаний из зарплаты сотрудника) в каждом отчетном периоде (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте на дату признания задолженности сотрудником (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

О том, можно ли учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, сумму административного штрафа, уплаченного по вине сотрудника, см. здесь.

Пример отражения в бухучете поступления компенсации затрат учреждения на уплату штрафа от сотрудника

Водитель бюджетного учреждения «Альфа» Колесов в мае, управляя служебным автомобилем, нарушил правила дорожного движения. За это инспектор ГИБДД выписал административный штраф в размере 500 руб. Учитывая, что автомобиль находится в оперативном управлении у «Альфы», обязанность по уплате штрафа лежит на учреждении.

В этом же месяце Колесов обратился к руководителю учреждения с заявлением о добровольной компенсации затрат учреждения на уплату штрафа путем удержания из зарплаты. На основании этого заявления руководитель «Альфы» издал соответствующий приказ.

Колесов получает зарплату за счет средств субсидий на госзадание. При расчете налога на прибыль учреждение применяет метод начисления.

Бухгалтер удержал сумму компенсации из зарплаты Колесова. Операции по возмещению суммы штрафа отражены в учете следующими записями:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Начислена задолженность сотрудника по возмещению суммы уплаченного учреждением штрафа 2.209.30.560 2.401.10.130 500
2. Удержана из зарплаты сотрудника сумма компенсации по приказу руководителя 4.302.11.830 4.304.03.730 500

Для переброски средств на лицевом счете с КВР 111 на статью КОСГУ 130 учреждение обратилось в Казначейство России. На основании выписки из лицевого счета бухгалтер сделал проводки:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражено перечисление средств на счет по КФО 2 со счета по КФО 4 4.304.03.830 4.201.11.610 500
Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 211, КВР 111)
2. Отражено поступление средств в погашение задолженности сотрудника 2.201.11.510 2.209.30.660 500
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)

При расчете налога на прибыль бухгалтер учел во II квартале в составе внереализационных доходов сумму компенсации, полученную от Колесова.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль