Досрочная уплата налогов

351

Вопрос

может ли казенное учреждение при наличии остатков бюджетных средств оплатить налоги за 4 квартал текущего года в декабре того же года? (Досрочно уплачены транспортный налог и налог на имущество. Финансирование на текущий год поступает в феврале, соответственно налоги за 4 квартал платим в феврале. В результате начисляются пени. В 4 квартале 2015 г. остались неиспользованные бюджетные средства, поэтому в декабре решили заплатить налоги за 4 квартал.)

Ответ

Отвечает Андрей Бурьянов, эксперт

Учреждение может исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Однако у контролирующих органов будут основания квалифицировать подобные действия как неэффективное использование бюджетных средств.

Учреждения, которые являются  получателями бюджетных средств (в т. ч. казенные учреждения), расходуют полученные средства в соответствии с  бюджетной сметой ( ст. 162 Бюджетного кодекса РФ). Смета составляется на основании доведенных до сведения учреждения  лимитов бюджетных обязательств по расходам бюджета на принятие и (или) исполнение  бюджетных обязательств текущего года ( ст. 6 Бюджетного кодекса РФп. 2 приказа Минфина России от 30 июля 2010 г. № 84нп. 3 Общих требований, утвержденных  приказом Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 112н).

Бюджетные обязательства по уплате налогов (авансовых платежей) возникают на основании налогового законодательства ( ст. 219 Бюджетного кодекса РФ, п.  12 ст. 44 НК РФ).

Порядок и сроки уплаты транспортного налога (авансовых платежей) устанавливаются законами субъектов РФ. При этом срок уплаты годовой суммы налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом ( п. 1 ст. 363 НК РФ). Сумма транспортного налога за год исчисляется и уплачивается по окончании налогового периода – календарного года ( п. 2 ст. 363 НК РФ).

Сроки и порядок уплаты налога на имущество (авансовых платежей) также устанавливаются законами субъектов РФ ( п. 1 ст. 383 НК РФ). Сумма налога за год исчисляется и уплачивается по окончании налогового периода – календарного года ( п. 2 ст. 383 НК РФ).

Таким образом, сроки уплаты транспортного налога и налога на имущество по итогам налогового периода за 2015 год установлены по окончании данного календарного года.

Вместе с тем законодательство прямо допускает уплату налогов досрочно ( п. 1 ст. 45 НК РФ). В том числе в течение налогового периода, за который подлежит уплате налог. В судебной практике также отмечено, что досрочная уплата налога в течение налогового периода не противоречит общим началам налогового законодательства (Определения Конституционного Суда РФ от 24.12.2012 № 2260-О, от 09.04.2001 № 82-О, Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2011 № 05АП-1521/2011 по делу № А51-10031/2010). Однако досрочная уплата налога является именно правом, а не обязанностью учреждения.

Принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств (экономности) и (или) достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (результативности). Об этом сказано в  статье 34 Бюджетного кодекса РФ. В связи с чем, у контролирующих органов могут возникнуть основания для трактовки такого порядка уплаты налога как неэффективное использование бюджетных средств. Нецелевым использованием бюджетных средств досрочная уплата налога являться не будет, поскольку это право учреждения прямо следует из налогового законодательства.

Указанное в ситуации обоснование с несвоевременным доведением бюджетных средств может оцениваться только субъективно контролирующими органами исходя из сопутствующих этому конкретных фактов.

Также следует отметить, что описанный порядок не может распространяться на уплату налогов за еще не наступивший налоговый период. Налогоплательщиком для будущих налоговых периодов в текущем году учреждение признаваться не может.

Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×