Нормативные затраты на оказание услуг

94

Вопрос

На 2016 год нашему учреждению утверждают Государственное задание. Формирование финансового обеспечения задания происходит с учетом нормативных затрат на оказание государственных услуг. Подскажите пожалуйста, каким образом формируется данный норматив. Как данный показатель определить для услуги по дополнительному музыкальному образованию. С уважением, СМШ № 1 г. Севастополь

Ответ

Отвечает Елена Изотова, эксперт

Порядок формирования себестоимости выполняемых учреждением работ (оказываемых услуг) установлен в Инструкции № 157н.

Но в этих нормах изложены лишь общие правила, которые не учитывают специфику по видам деятельности учреждения, отраслевой принадлежности, ассортимента продукции, применяемой технологии и т. д.

Поэтому более подробный порядок формирования себестоимости учреждение должно разработать самостоятельно.

О том, каким образом формируется данный норматив, см. в Рекомендации 1.

Установленный порядок закрепите в учетной политике для целей бухучета.

По вопросу формирования нормативных затрат для услуги по дополнительному музыкальному образованию.

Для примера приведены Нормативы финансовых затрат на оказание государственных услуг Музыкальным лицеем Комитета г. Санкт-Петербурга.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как учитывать затраты на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Как правило, если учреждение оказывает услуги (выполняет работы, выпускает продукцию), оно должно формировать их себестоимость.* Исключение, когда этого делать не нужно, предусмотрено только для некоторых случаев (например, для выполнения госзадания казенными учреждениями).

Для подсчета себестоимости важно организовать правильный учет затрат, которые ее формируют. Он поможет в принятии управленческих решений об использовании ресурсов, снижении себестоимости и, как следствие, позволит сэкономить бюджетные либо собственные средства учреждения.

Порядок формирования себестоимости*

Порядок формирования себестоимости выполняемых учреждением работ (оказываемых услуг, выпускаемой продукции) установлен в пунктах 134–140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.* Но в этих нормах изложены лишь общие правила, которые не учитывают специфику по видам деятельности учреждения, отраслевой принадлежности, ассортимента продукции, применяемой технологии и т. д.* Поэтому более подробный порядок формирования себестоимости учреждение должно разработать самостоятельно.* Для этого можно воспользоваться законодательством в других областях, например Налоговым кодексом РФ, инструкциями для коммерческих организаций. Кроме того, используйте нормативные документы вышестоящих организаций. В частности, утвержденные ими правила определения нормативных затрат на оказание госуслуг.* Установленный порядок закрепите в учетной политике для целей бухучета* (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Что закрепить в учетной политике*

Итак, что же нужно закрепить?

Во-первых, способ калькулирования. Выбрать способ учреждение может само, либо его определит учредитель. В том числе нужно прописать и объект калькулирования (вид деятельности, конкретная услуга, работа, продукция, заказ и т. д.).*

Какой способ установить, Инструкция № 157н не уточняет. Коммерческие организации обычно используют позаказный, попроцессный, попередельный методы. Кстати, позаказный метод удобно использовать при выполнении научно-исследовательских работ. А вот при выпуске готовой продукции правильнее использовать нормативный метод. Такой вывод можно сделать из положений пункта 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Там установлено, что готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости, а по окончании месяца определяется фактическая себестоимость.

Далее установите способ классификации затрат. В Инструкции № 157н даны такие способы:*

Способ Группировка затрат
По экономическим элементам
  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на соцнужды;
  • амортизационные отчисления;
  • прочие затраты
По статьям калькуляции в зависимости от отраслевых особенностей

Типовые статьи калькуляции:

  • сырье и материалы;
  • возвратные отходы, покупные изделия (полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций);
  • топливо и энергия на технологические цели;
  • зарплата производственных рабочих;
  • отчисления на соцнужды;
  • расходы на подготовку и освоение производства;
  • потери от брака;
  • общепроизводственные расходы;
  • прочие производственные расходы;
  • общехозяйственные расходы;
  • коммерческие расходы
По способу включения в себестоимость прямые и накладные
По связи с технико-экономическими факторами условно-постоянные и условно-переменные (накладные) с целью нормирования, лимитирования и т. д.

Установите подробный перечень прямых и накладных расходов по статьям затрат. А также не забудьте прописать и порядок распределения на себестоимость накладных и общехозяйственных расходов, в том числе базу для распределения.*

Кроме того, установите, какие расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции).

Пример учетной политики можно посмотреть здесь.

Алгоритм формирования себестоимости в бухучете*

Себестоимость услуг (работ, продукции) формируется на счете 0.109.00.000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг».

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения используют счет 0.109.00.000 только при формировании продукции, работ, услуг, которые реализуются за плату (п. 40 Инструкции № 162н). Поэтому формировать себестоимость бесплатных услуг или работ не нужно. Расходы на их оказание сразу списывайте на финансовый результат – на счет 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года».

Бюджетные и автономные учреждения должны формировать себестоимость, то есть применять счет 0.109.00.000 как в платной деятельности, так и при выполнении госзадания (а медицинские учреждения – и в рамках ОМС) – то есть при оказании бесплатных работ и услуг.

При формировании себестоимости оказываемых услуг (работ, продукции) используйте такой алгоритм.

Сначала нужно собрать расходы на аналитических счетах счета 0.109.00.000, а именно:

Не забывайте, что некоторые расходы не нужно включать в фактическую себестоимость услуг (работ, продукции) и отражать на счете 0.109.00.000. Их нужно сразу списать на финансовый результат (счет 0.401.20.000).

В конце отчетного периода накладные и общехозяйственные расходы нужно распределить на счет 0.109.60.000 на себестоимость конкретных услуг (работ, продукции). Причем общехозяйственные расходы предварительно нужно проанализировать:

  • какие из них нецелесообразно (невозможно) распределить на себестоимость. Их нужно списать на финансовый результат (счет 0.401.20.000);
  • остальные включаются в себестоимость (счет 0.109.60.000).

Таким образом, по окончании отчетного периода все затраты, за исключением издержек обращения и затрат, которые не формируют себестоимость, будут списаны на счет 0.109.60.000.

Издержки обращения по окончании отчетного периода спишите на финансовый результат (п. 140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Себестоимость работ (услуг, продукции) на счете 0.109.60.000 такие расходы не формируют.

Группировка затрат*

В бухучете все затраты, связанные с производством продукции, работ и услуг, группируют на прямые, накладные, общехозяйственные расходы и издержки обращения (п. 134–136 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При этом прямые и накладные расходы непосредственно связаны с оказанием услуг, выполнением работ или изготовлением продукции. А общехозяйственные расходы и издержки обращения лишь сопутствуют основным видам деятельности учреждения.

В группировке затрат удобно разобраться с помощью схемы.

Нормативные затраты на оказание услуг

Теперь давайте рассмотрим каждый вид затрат более подробно.

Прямые и накладные затраты*

Распределение расходов на прямые и накладные заложено в структуре аналитических счетов к счету 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Это счета 0.109.60.000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» и 0.109.70.000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (п. 138 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, счет 109.00 Единого плана счетов № 157н).

Но перечень прямых и накладных расходов законодательно не установлен. Поэтому разработайте его самостоятельно исходя из отраслевых особенностей учреждения и закрепите в учетной политике. Составляя перечень, опирайтесь на следующие условия.

При изготовлении одного (единственного) вида продукции, работ, услуг все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относятся к прямым (т. е. сразу на счет 0.109.60.000). А счет 0.109.70.000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» нужно открывать, только когда учреждение выпускает несколько видов продукции (выполняет несколько видов работ, услуг).

Главбух советует:* на практике при оказании услуг счет накладных расходов 0.109.70.000 используют редко. Но пренебрегать этим счетом все же не стоит, ведь правила о его применении закреплены в Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Поэтому безопаснее все же его использовать.

В любом случае к прямым относите затраты, которые непосредственно связаны с определенным видом услуг (работ, продукции). Как правило, это расходы на зарплату сотрудников, занятых при оказании одного конкретного вида услуг (работ, изготовлении одного вида продукции), страховые взносы на эту зарплату, материальные расходы и т. п. Причем если у вас несколько видов услуг (работ, продукции), то учет на счете 0.109.60.000 организуйте пообъектно – по каждому виду оказываемых услуг, выполняемых работ или выпускаемой продукции. Для этого удобнее ввести аналитику (субсчет), например «Услуга № 1», «Услуга № 2».

К накладным затратам (на счет 0.109.70.000) относите те, которые связаны с основной деятельностью, но не имеют прямой связи с определенным видом услуг (работ, продукции). Например, это амортизация основных средств, затраты на их содержание и эксплуатацию, командировки и обучение основного персонала, другие расходы на отделы учреждения, которые выполняют услуги (работы). И только по окончании отчетного периода их можно будет распределить на счет 0.109.60.000 на конкретный вид услуги (работы, продукции).

К примеру, если сотрудник участвует в оказании одной услуги, расходы на его зарплату относятся к прямым. А вот если сотрудник занят в нескольких видах деятельности (оказании нескольких услуг, работ, изготовлении продукции), то его зарплата будет считаться накладными расходами.

Такой порядок установлен в пункте 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и подтвержден Минфином России в письме от 11 июля 2012 г. № 02-6-10/2682.

Распределение затрат в бухгалтерском и налоговом учете имеет различия. Во-первых, в налоговом учете накладные расходы называют косвенными (п. 1 ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). Во-вторых, необходимость и методика распределения налоговых расходов имеют другой принцип. Подробнее о налоговом учете см. здесь.

Общехозяйственные расходы*

К общехозяйственным расходам относятся затраты, которые связаны с управлением учреждением, организацией его хозяйственной деятельности, содержанием его общего имущества. К примеру, зарплата административного персонала (секретари, бухгалтера и др.), амортизация и расходы на содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения. Учитывать общехозяйственные расходы нужно на счете 0.109.80.000 независимо от того, сколько видов деятельности ведет учреждение. Подробнее об этом см. здесь.

Издержки обращения*

К издержкам обращения относятся затраты на реализацию товаров, в том числе в процессе их продвижения. Так указано в пункте 136 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Но стоит заметить, что учреждение реализует не только покупные товары, но и свою продукцию, работы, услуги. То есть несет затраты в процессе продвижения не только товаров, но и других результатов деятельности. Поэтому к издержкам обращения справедливо отнести любые расходы, связанные с реализацией, например:

  • затраты на содержание сайта учреждения, «горячей телефонной линии», на рекламные услуги и объявления, на участие в выставках, связанных с увеличением аудитории, которой предлагаются услуги (работы, товары) учреждения;
  • расходы на доставку, доработку, фасовку, транспортировку, хранение, реализацию товаров и продукции;
  • расходы на привлечение товарных экспертов, представительские и другие расходы, уплата сборов и пошлин;
  • затраты на содержание сбытового подразделения (коммерческий отдел учреждения, отдел маркетинга), на исследование рынков, на связь, выплаты вознаграждений посредникам, расходы на предпродажный сервис и техническое обслуживание;
  • прочие расходы, связанные с реализацией.

Но в расчет себестоимости услуг (работ, продукции) издержки обращения не включаются. Поэтому по окончании отчетного периода расходы, собранные на этом счете, спишите со счета 0.109.90.000 на финансовый результат. Такой вывод следует из пункта 140 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы, не учитываемые в себестоимости*

Ситуация: какие расходы не нужно включать в себестоимость услуг (работ, продукции) учреждения*

Конкретный перечень расходов, которые нельзя учитывать при формировании себестоимости, не утвержден. Но анализ инструкций по бухучету позволяет сделать вывод, что к таким расходам относятся:*

Также в учетной политике можно установить другие виды расходов, которые не формируют себестоимость.*

Эти расходы сразу (при начислении) списывайте на расходы текущего финансового года, то есть на счет 4.401.20.000. На счет 0.109.00.000 относить их не нужно.

Для бюджетных и автономных учреждений этот вывод подтверждают положения пункта 153 Инструкции № 174н и пункта 181 Инструкции № 183н. В Инструкции № 162н для казенных учреждений аналогичных норм нет. Но, учитывая, что методология учета едина для всего госсектора, при формировании себестоимости платных услуг казенные учреждения также могут воспользоваться этими разъяснениями.

Отдельно стоит сказать о расходах бюджетных и автономных учреждений, произведенных за счет субсидий на иные цели, пожертвований и грантов (по КФО 5). Такие расходы себестоимость услуг (работ, продукции) никогда не формируют и сразу относятся на финансовый результат (счет 5.401.20.000). Об этом сказано в пункте 153 Инструкции № 173н, пункте 181 Инструкции № 183н.

Деление услуг и работ на виды*

Чтобы распределить затраты между видами услуг и работ, нужно определить единицу услуги (работы).

На практике распространено деление услуг (работ) в разрезе ОКВЭД, например 80.30.1 (обучение в учреждениях высшего профессионального образования) и 80.30.2 (послевузовское профессиональное образование). А в рамках КФО 4 можно группировать услуги и работы в соответствии с государственным (муниципальным) заданием. Например:

  • Учреждения среднего профессионального образования:
    1) предоставление общедоступного и бесплатного образования;
    2) предоставление дополнительного образования;
    3) услуги по обеспечению проживания обучающихся.
  • Станции переливания крови:
    1) заготовка цельной крови;
    2) заготовка плазмы;
    3) производство альбумина;
    4) заготовка тромбоконцентрата вирусоинактивированного, полученного автоматическим аферезом (или пулированного).
  • Станции по борьбе с болезнями животных:
    1) мероприятия, направленные на предупреждение и ликвидацию болезней животных;
    2) осуществление контроля за передвижением сельскохозяйственных животных, перевозками сырья и продукции животного происхождения, кормов и кормовых добавок.
  • Медицинские учреждения:
    1) оказание скорой медицинской помощи;
    2) оказание медицинской помощи в амбулаторно-поликлинических учреждениях;
    3) оказание медицинской помощи в стационарных учреждениях.

<…>

2. Распоряжение комитета по экономической политике и стратегическому планированию Санкт-Петербурга от 13.10.2015 № 93-р «Об утверждении нормативов финансовых затрат на оказание государственных услуг Санкт-Петербургским государственным бюджетным образовательным учреждением "Музыкальный лицей Комитета по культуре Санкт-Петербурга" на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов»

<…>

«Приложение. Нормативы финансовых затрат на оказание государственных услуг Санкт-Петербургским государственным бюджетным образовательным учреждением "Музыкальный лицей Комитета по культуре Санкт-Петербурга" на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов

           
N Наименование государственной Единица Норматив финансовых затрат
п/п услуги измерения 2015 год 2016 год 2017 год
1 Обучение по дополнительной общеобразовательной программе "Инструментальное исполнительство "Фортепиано"        
1.1 начальный курс (1-4 классы) руб. на 1 обучающегося в год 99720,31 115037,20 139568,34
1.2 облегченный курс (5-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 45138,95 51546,88 61569,81
1.3 основной курс (5-7 классы) руб. на 1 обучающегося в год 126817,52 146557,32 178291,13
1.4 основной курс (8-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 150801,35 174455,88 212564,79
1.5 основной курс для профессионально ориентированных учащихся (8-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 235822,46 273354,44 334062,70
2 Обучение по дополнительной общеобразовательной программе "Инструментальное исполнительство "Струнные, духовые, ударные, русские народные инструменты"        
2.1 начальный курс (1-4 классы) руб. на 1 обучающегося в год 103772,34 119750,62 145358,82
2.2 облегченный курс (5-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 66872,34 76827,67 92627,53
2.3 основной курс (5-7 классы) руб. на 1 обучающегося в год 149897,03 173403,95 211272,49
2.4 основной курс (8-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 180937,94 209511,47 255630,95
2.5 основной курс для профессионально ориентированных учащихся (8-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 274503,02 318348,58 389338,47
3 Обучение по дополнительной общеобразовательной программе "Хоровое пение"        
3.1 начальный курс (1-4 классы) руб. на 1 обучающегося в год 87399,92 100705,84 121962,10
3.2 облегченный курс (5-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 49124,31 56182,74 67265,02
3.3 основной курс (5-7 классы) руб. на 1 обучающегося в год 118923,21 137374,47 167009,90
3.4 основной курс (8-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 142864,48 165223,52 201222,75
3.5 основной курс для профессионально ориентированных учащихся (8-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 227885,59 264122,08 322720,65
4 Проведение концертных выступлений учащихся по дополнительной общеобразовательной программе "Инструментальное исполнительство "Фортепиано" руб. на 1 обучающегося в год 13765,32 16012,14 19671,09
5 Проведение концертных выступлений учащихся по дополнительной общеобразовательной программе "Инструментальное исполнительство "Струнные, духовые, ударные, русские народные инструменты" руб. на 1 обучающегося в год 13765,32 16012,14 19671,09
6 Проведение концертных выступлений учащихся по дополнительной общеобразовательной программе "Хоровое пение" руб. на 1 обучающегося в год 6882,66 8006,07 9835,54
7 Обучение по образовательной программе основного общего образования/среднего общего образования с углубленным изучением отдельных предметов ("Инструментальное исполнительство "Фортепиано")        
7.1 основной курс (5-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 280821,53 325698,41 398367,82
7.2 основной курс (10-11 классы) руб. на 1 обучающегося в год 366479,02 425337,23 520775,14
7.3 основной курс (12 класс) руб. на 1 обучающегося в год 268450,59 311308,25 380689,35
8 Обучение по образовательной программе основного общего образования /среднего общего образования с углубленным изучением отдельных предметов ("Инструментальное исполнительство "Струнные, духовые, ударные, русские народные инструменты")        
8.1 основной курс (5-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 295491,59 342762,97 419331,81
8.2 основной курс (10-11 классы) руб. на 1 обучающегося в год 351696,85 408142,26 499650,94
8.3 основной курс (12 класс) руб. на 1 обучающегося в год 232416,08 269392,05 329194,87
9 Обучение по образовательной программе основного общего образования /среднего общего образования с углубленным изучением отдельных предметов ("Хоровое пение")        
9.1 основной курс (5-9 классы) руб. на 1 обучающегося в год 271517,49 314875,74 385072,05
9.2 основной курс (10-11 классы) руб. на 1 обучающегося в год 321897,36 373478,79 457066,51
9.3 основной курс (12 класс) руб. на 1 обучающегося в год 227089,87 263196,48 321583,55
10 Обучение по дополнительной предпрофессиональной общеобразовательной программе в области искусств "Фортепиано"        
10.1 начальный курс (1-4 классы) руб. на 1 обучающегося в год 81730,67 94111,23 113860,56
11 Обучение по дополнительной предпрофессиональной общеобразовательной программе в области искусств "Струнные инструменты"        
11.1 начальный курс (1-4 классы) руб. на 1 обучающегося в год 130059,63 150328,62 182924,20
12 Обучение по дополнительной предпрофессиональной общеобразовательной программе в области искусств "Духовые и ударные инструменты"        
12.1 начальный курс (1-4 классы) руб. на 1 обучающегося в год 114339,47 132042,56 160459,59
13 Обучение по дополнительной предпрофессиональной общеобразовательной программе в области искусств "Хоровое пение"        
13.1 начальный курс (1-4 классы) руб. на 1 обучающегося в год 74798,84 86047,96 103954,75»
14 Обучение по дополнительной предпрофессиональной общеобразовательной программе в области искусств "Народные инструменты"        
14.1 начальный курс (1-4 классы) руб. на 1 обучающегося в год 114226,74 131911,43 160298,49
15 Обучение по дополнительной предпрофессиональной общеобразовательной программе в области искусств "Музыкальный фольклор"        
15.1 начальный курс (1-4 классы) руб. на 1 обучающегося в год 71768,53 82523,04 99624,34

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль