Резерв отпусков

261

Вопрос

Учреждение создает резерв на оплату отпусков по основной деятельности и иной деятельности приносящей доход. В налоговом учете резерв на оплату отпусков не создается. Какими проводками отразить суммы начисленного и использованного резерва в бухгалтерском учете и для целей налогового учета по виду деятельности приносящей доход (КФО2)?

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт
Формирование и использование резерва на оплату отпусков бухучете отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.20.211 (0.109.00.211) Кредит 0.401.61.211 – создан резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время;

Дебет 0.401.20.213 (0.109.00.213) Кредит 0.401.61.213 – создан резерв по страховым взносам;

Дебет 0.401.61.211 Кредит 0.302.11.730 - начислены расходы по выплате отпусков, на которые ранее был создан резерв;

Дебет 0.401.61.213 Кредит 0.303.02.730 (0.303.06.730, 0.303.07.730, 0.303.10.730) – начислены расходы по выплате страховых взносов, на которые ранее был создан резерв.

В налоговом учете резерв на оплату отпусков учреждение не создает. Поэтому разницы между бухучетом и налогообложение по резервам на оплату отпусков у учреждения возникать не будет. Кроме того, Налоговым кодексом РФ, а так же Интсрукийец№157н не предусмотрено составление бухгалтерских проводов для целей налогового учета.

Обоснование
 

1. Из справочников

Перечень типовых корреспонденций счетов бухучета для бюджетных учреждений. Формирование резервов предстоящих расходов

О том, нужно ли создавать резервы в бухучете, см. здесь.

Важно: в таблице счет 0.401.60.000 приведен с аналитикой (401.61, 401.62 и т. д.), которую предложил Минфин России в письме от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998. Чтобы использовать эту аналитику, а также утвердить аналитику для тех случаев, которые специалисты финансового ведомства не рассмотрели, закрепите ее в рабочем плане счетов.*

Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Примечание
дебет кредит
Формирование резервов
Резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время:

Письмо Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998

п. 3.106 проекта Минфина России от 18 сентября 2014 г.

– на отпускные (на сумму отложенных обязательств) 0.109.ХХ.211
0.401.20.211
0.401.61.211 Учетная политика
– на страховые взносы (на сумму отложенных обязательств) 0.109.ХХ.213
0.401.20.211
0.401.61.213 Учетная политика*
Резерв на оплату обязательств, по которым в срок не поступили расчетные документы:
– по услугам связи 0.109.ХХ.221
0.401.20.221
0.401.62.221 Учетная политика
– по транспортным услугам 0.109.ХХ.222
0.401.20.222
0.401.62.222
– по коммунальным услугам 0.109.ХХ.223
0.401.20.223
0.401.62.223
– по арендной плате за пользование имуществом 0.109.ХХ.224
0.401.20.224
0.401.62.224
– по работам, услугам по содержанию имущества 0.109.ХХ.225
0.401.20.225
0.401.62.225
– по прочим работам, услугам 0.109.ХХ.226
0.401.20.226
0.401.62.226
Резерв на ремонт имущества 0.109.ХХ.225
0.401.20.225
0.401.60.225 Учетная политика
Резерв на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт 0.109.ХХ.2001 0.401.60.0001 Учетная политика
Резерв для оплаты обязательств по претензиям, предъявленным в адрес учреждения (в т. ч. оспариваемым в судебном порядке) 0.401.20.290 0.401.63.290 Учетная политика
Резерв на реструктуризацию деятельности, реорганизацию в части:
– выплат персоналу 0.401.20.211 0.401.64.211 Учетная политика
– страховых взносов 0.401.20.213 0.401.64.213
– прочих услуг 0.401.20.226 0.401.64.226
– прочих расходов 0.401.20.290 0.401.64.290
Использование резервов
Начислены расходы (расчеты по обязательствам), на которые ранее был создан резерв:
– по выплате отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) 0.401.61.211 0.302.11.730 Первичные, расчетные документы (ведомости на зарплату, накладные, акты и др.)*
– по выплате страховых взносов на следующее:    
  - социальное страхование 0.401.61.213 0.303.02.730
  - страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0.303.06.730
  - медицинское страхование 0.303.07.730
  - пенсионное страхование 0.303.10.730
– при поступлении расчетных документов 0.401.62.2001 0.302.21.730
0.302.22.730
0.302.23.730
0.302.24.730
0.302.25.730
0.302.26.730
– по ремонту имущества 0.401.60.225 0.302.25.730
– по гарантийному ремонту и обслуживанию 0.401.60.2001 0.302.ХХ.730
– при выплате по претензионным требованиям (искам) 0.401.63.290 0.302.91.730
– по оплате других обязательств, в том числе признанных в судебном порядке за счет резерва, созданного на эти цели 0.401.60.2001 0.302.ХХ.730
0.303.ХХ.730
– при реструктуризации деятельности 0.401.64.2001 0.302.ХХ.730
0.303.ХХ.730
 

X – аналитический код группы синтетического счета объекта учета.

ХХ – соответствующие группа и вид кода синтетического счета.

1 В разрезе КОСГУ.

2. Из ситуации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Обязано ли учреждение создавать резервы в бухучете (в т. ч. резерв на оплату отпусков)

Нет, не обязано.

В Инструкции к Единому плану счетов № 157н введен новый счет 401.60 «Резервы предстоящих расходов» (п. 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Однако это вовсе не значит, что теперь все обязаны формировать в бухучете резервы (в т. ч. на оплату отпусков). То есть это право учреждения, а не его обязанность.

Более того, в пункте 302 данной инструкции прямо сказано, что учреждение может не создавать резервы. Но в этом случае расходы, которые относятся к будущим периодам, нужно отражать на одноименном счете 401.50.

Если учреждение все же решило использовать резервы, то создавать их можно по любому виду деятельности (КФО 1, 2, 4, 5, 7). Ограничений на этот счет инструкция не содержит. Проводки по формированию резервов приведены в приложении 2 к письму Минфина России от 20 мая 2015 г. № 02-07-07/28998.*

При этом о создании резерва по КФО 5 стоит сказать отдельно. Многие учреждения решили создать резерв по этому КФО, чтобы учредитель не отозвал не использованные на конец года средства. Но это заблуждение. Ведь, несмотря на то, включены средства в резерв или нет, остаток все равно придется вернуть в бюджет. Исключение, конечно, если учредитель примет решение оставить средства на следующий год для тех же целей.

Порядок формирования резервов учреждение должно установить в своей учетной политике самостоятельно. Сделайте это исходя из особенностей деятельности учреждения. В частности, надо решить:

  • какие виды резервов в учете необходимы;
  • как оценивать созданные резервы;
  • когда отражать в учете создание и расходование сумм резервов;
  • прочие вопросы (в т. ч. аналитику счета 401.60, применять или не применять резервы в бухучете).

Проводки для отражения резервов можно посмотреть в таблицах: для казенныхбюджетныхавтономных учреждений.

Такой порядок следует из пунктов 6302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и письма Минфина России от 31 октября 2014 г. № 02-07-10/55586.

Главбух советует: в связи с тем, что обязанность создавать резервы в бухучете не установлена, специалисты контролирующих ведомств рекомендуют не торопиться с этим.*

О том, как отразить в учете отложенные обязательства по резервам предстоящих расходов, см.:
– Как отразить в учете ПБС отложенные обязательства;
– Как отразить в учете бюджетного (автономного) учреждения отложенные обязательства.

О создании резервов в налоговом учете см. здесь.

Пример формирования и использования в бухучете резерва на оплату отпусков*

Бюджетное учреждение «Альфа» создает в бухучете резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время. Учреждение в учетной политике для целей бухучета установило следующий порядок расчета оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков:

1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала, исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам (по данным кадрового учета).

2. Резерв на оплату отпусков рассчитывается в целом по учреждению:
Резерв отпусков = К × ЗПср, где

  • К – общее количество не использованных сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета;
  • ЗПср – среднедневная зарплата по всем сотрудникам учреждения в целом.

3. Сумма резерва по страховым взносам рассчитывается аналогично резерву на оплату отпусков в целом по учреждению:
Резерв стр. взн. = К × ЗПср × С,

где С – ставка страховых взносов.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общим тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2015 года в учреждении отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2015 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2016 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками учреждения составляет 37 дней.

Средний дневной заработок в учреждении за период с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года равен 1580 руб.

Резерв за I квартал рассчитывается с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

На 31 марта 2016 года бухгалтер «Альфы» рассчитал величину резервов следующим образом:

1. По выплатам работникам:
37 дн. × 1580 руб. = 58 460 руб.

2. По страховым взносам:
58 460 руб. × (30% + 0,2%) = 17 654,92 руб.

31 марта в учете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Сформирован резерв на оплату отпусков сотрудников учреждения за фактически отработанное время:
– по выплатам работникам 4.401.20.211 4.401.61.211 58 460
– по страховым взносам 4.401.20.213 4.401.61.213 17 654,92
2. Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва:
– по выплатам работникам 4.506.90.211 4.502.99.211 58 460
– по страховым взносам 4.506.90.213 4.502.99.213 17 654,92

В апреле 2016 года сотруднику учреждения «Альфа» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 10 календарных дней (с 13 по 22 апреля).

За расчетный период – с 1 апреля 2015 года по 31 марта 2016 года – Кондратьеву начислена зарплата в сумме 60 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок Кондратьева составил:
60 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 171 руб./дн.

Итоговая сумма отпускных равна:
171 руб./дн. × 10 дн. = 1710 руб.

Страховые взносы с суммы отпускных составили:

– в ПФР – 376,20 руб. (1710 руб. × 22%);

– в ФСС России – 49,59 руб. (1710 руб. × 2,9%);

– в ФФОМС – 87,21 руб. (1710 руб. × 5,1%).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с суммы отпускных:

1710 руб. × 0,2% = 3,42 руб.

В бухучете бухгалтер списал расходы на оплату отпусков за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца включены не были. В учете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Начислены отпускные сотруднику за счет резерва 4.401.61.211 4.302.11.730 1710
2. Начислены обязательные страховые взносы за счет средств созданного резерва:
– на социальное страхование 4.401.61.213 4.303.02.730 49,59
– на медицинское страхование 4.401.61.213 4.303.07.730 87,21
– на пенсионное страхование 4.401.61.213 4.303.10.730 376,20
3. Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 4.401.61.213 4.303.06.730 3,42
4. Уменьшен размер резерва:
– на сумму начисленных отпускных Методом «красное сторно» 1710
4.506.90.211 4.502.99.211
– на сумму начисленных взносов Методом «красное сторно» 516,42
4.506.90.213 4.502.99.213
5. Принято обязательство текущего года за счет средств созданного резерва:
– по выплате отпускных сотруднику 4.506.10.211 4.502.11.211 1710
– по перечислению страховых взносов 4.506.10.213 4.502.11.213 516,42

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль