Аренда помещения, выписка счета-фактуры

513

Вопрос

Мы являемся казенным учреждением. Заключен договор аренды нежилого помещения с Муниципальным органом. Мы являемся налоговыми агентами. Когда и в каких случаях выписываются счета-фактуры? Как правильно сформировать проводки по учету НДС у налогового агента? Какие книги (покупок или продаж) по НДС оформляются у налогового агента? Какие книги сдаются в налоговую инспекцию? Какие проводки необходимо сформировать у налогового агента при оплате авансового платежа за аренду помещения?

Ответ

Отвечает Екатерина Самодурова, эксперт
Арендуя госимущество у органов местного самоуправления учреждение обязано оформить счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества» не позднее чем через пять календарных дней со дня перечисления арендной платы (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФписьмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634). Счет-фактуру должны подписать уполномоченные на это лица арендатора (абз. 2 п. 3 ст. 168п. 6 ст. 169 НК РФ). Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в тот день, когда ее составили (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В книге покупок этот счет-фактуру зарегистрируйте по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). В рамках камеральной проверки по требованию налоговой инспекции предоставьте на проверку книгу покупок и книгу продаж. НДС при выполнении обязанностей налогового агента по НДС отразите в учете проводкой:

Дебет 1.302.24.830 Кредит 1.303.04.730 – начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Перечисление арендной платы авансом отразите в учете следующими проводками:

Дебет 1.206.24.560 Кредит 1.304.05.224 – перечислен аванс по арендной плате;

Дебет 1.302.24.830 Кредит 1.303.04.730 – отражена задолженность перед бюджетом по НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду госимущества (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833);

Дебет 1.401.20.224 (1.109.00.224) Кредит 1.302.24.730 -отражена задолженность по арендной плате (без НДС);

Дебет 1.302.24.830 Кредит 1.206.24.660 - отражен зачет ранее перечисленного аванса;

Дебет 1.303.04.830 Кредит 1.304.05.224 – перечислен НДС удержанный из суммы арендной платы в бюджет налоговым агентом.

Обоснование
 

1. Из ситуации

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как составить счет-фактуру учреждению – налоговому агенту, если оно арендует государственное (муниципальное) имущество

Составляйте счет-фактуру в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.* При этом учитывайте, что услуги по передаче в аренду некоторых объектов государственного (муниципального) имущества освобождены от НДС.

Так, если учреждение арендует природные объекты (например, земельные участки), то плата за аренду НДС не облагается(подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ). С 1 января 2014 года составлять счета-фактуры по таким операциям не нужно (п. 3 ст. 169 НК РФписьмо Минфина России от 19 марта 2014 г. № 03-07-09/11822).

Если же услуги по передаче государственного (муниципального) имущества в аренду облагаются НДС, учреждение обязано оформить счет-фактуру. Счет-фактуру составьте с пометкой «Аренда государственного (муниципального) имущества». Это нужно сделать не позднее чем через пять календарных дней со дня перечисления арендной платы (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФписьмо ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634). Счет-фактуру должны подписать уполномоченные на это лица арендатора (абз. 2 п. 3 ст. 168п. 6 ст. 169 НК РФ).

Зарегистрируйте счет-фактуру в книге продаж в тот день, когда ее составили (п. 15 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Пример регистрации счета-фактуры в книге продаж при аренде госимущества

Учреждение «Альфа» применяет общую систему налогообложения и арендует помещение, которое является государственной собственностью. Арендодатель – территориальное управление Росимущества по Московской области (не является казенным учреждением). «Альфа» использует помещение в операциях, которые облагаются НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

15 октября «Альфа» перечислила арендный платеж за IV квартал в размере 708 000 руб. (236 000 руб. × 3 мес.). 16 октября бухгалтер «Альфы» составил счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж.

В книге покупок этот счет-фактуру зарегистрируйте по мере возникновения права на налоговый вычет (п. 23 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Чтобы принять к вычету НДС при аренде государственного (муниципального) имущества, нужен первичный учетный документ. Например, акт приема-передачи арендуемого имущества (письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47, доведенное до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 28 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/360).

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет общую систему налогообложения и перечисляет арендную плату авансом за квартал*

Бюджетное учреждение «Альфа» арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти (не является казенным учреждением). Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату авансом за квартал в срок до 15-го числа первого месяца текущего квартала.

13 июля «Альфа» заявкой на кассовый расход № 258 перечислила органу государственной власти арендную плату за III квартал в сумме 600 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) × 3 мес.). В этот же день бухгалтер учреждения составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС. Составленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

13 июля учреждение перечислило в бюджет сумму НДС с арендной платы в размере 108 000 руб. (36 000 руб. × 3 мес.).

31 июля бухгалтер зарегистрировал составленный счет-фактуру в книге покупок, указав в ней сумму НДС, которая подлежит возмещению из бюджета в III квартале.

В октябре, ноябре и декабре в составе общих платежей по НДС за III квартал учреждение перечислило в бюджет удержанную сумму налога с арендной платы.

В январе бухгалтер отразил в декларации сумму НДС к вычету.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
13 июля:
1. Перечислена арендная плата за III квартал 2.206.24.560  2.201.11.610 600 000 
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 224)
2. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду госимущества (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833) 2.302.24.830 2.303.04.730 108 000 
31 июля:
3. Отражена задолженность по арендной плате за июль (без НДС) 2.109.80.224 2.302.24.730 200 000 
4. Отражена задолженность по арендной плате за июль (в части НДС) 2.210.12.560  2.302.24.730 36 000 
5. Отражен зачет ранее перечисленного аванса 2.302.24.830  2.206.24.660 200 000 

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил 31 августа и 30 сентября.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
10 октября:
1. Перечислена в бюджет (в составе общих платежей по НДС за III квартал) часть налога, удержанная налоговым агентом с платы за аренду госимущества 2.303.04.830  2.201.11.610 36 000 
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 224)
2. Принят к вычету НДС, удержанный с платы за аренду госимущества в июле 2.303.04.830  2.210.12.660 36 000 

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил в ноябре и декабре.

Пример применения вычета по НДС налоговым агентом, арендующим помещение, находящееся в государственной (муниципальной) собственности. Налоговый агент применяет общую систему налогообложения и перечисляет арендную плату по окончании квартала за фактически оказанные услуги аренды*

Бюджетное учреждение «Альфа» арендует помещение, которое составляет имущество казны, у органа государственной власти (не является казенным учреждением). Помещение используется в деятельности, облагаемой НДС. Месячная сумма арендной платы составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). По условиям договора «Альфа» вносит арендную плату в срок до 15-го числа первого месяца, следующего за кварталом пользования арендованным помещением.

13 июля «Альфа» заявкой на кассовый расход № 261 перечислила органу государственной власти арендную плату за II квартал в сумме 600 000 руб. ((236 000 руб. – 36 000 руб.) × 3 мес.). В этот же день бухгалтер учреждения составил счет-фактуру с пометкой «Аренда государственного имущества» и указал в нем общую сумму НДС. Составленный счет-фактуру бухгалтер зарегистрировал в книге продаж.

15 июля заявкой на кассовый расход № 264 учреждение перечислило в бюджет НДС с арендной платы в размере 36 000 руб. В этот же день бухгалтер зарегистрировал составленный счет-фактуру в книге покупок, указав в ней сумму НДС, которая подлежит возмещению из бюджета. «Альфа» аналогичным образом перечислила сумму НДС равными долями (по 36 000 руб.) в августе и сентябре.

В октябре бухгалтер отразил в декларации сумму НДС к вычету.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
30 апреля:
1. Отражена задолженность по арендной плате за апрель (без НДС) 2.109.80.224 2.302.24.730 200 000 
2. Отражена задолженность по арендной плате за апрель (в части НДС) 2.210.12.560  2.302.24.730 36 000 

Аналогичные проводки бухгалтер «Альфы» выполнил в мае и июне.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
13 июля:
1. Перечислена арендная плата за II квартал 2.302.24.830  2.201.11.610 600 000 
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 224)
2. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС, удержанного налоговым агентом при перечислении платы за аренду госимущества (на основании Бухгалтерской справки ф. 0504833) 2.302.24.830 2.303.04.730 108 000 
15 июля:
3. Перечислена в бюджет (в составе общих платежей по НДС за II квартал) часть налога, удержанная налоговым агентом с платы за аренду госимущества 2.303.04.830  2.201.11.610 36 000 
Увеличение забалансового счета 18 (по коду КОСГУ 224)
4. Принят к вычету НДС, удержанный с платы за аренду госимущества за квартал 2.303.04.830  2.210.12.660 36 000 

Аналогичные проводки бухгалтер сделает в августе и сентябре.

2. Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Ольги Цибизовой, начальника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении

Бухучет

В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 303.04* «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (п. 259 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

Бухучет расчетов по НДС зависит от типа учреждения и от того, по каким именно операциям начисляется налог.

В учете казенных учреждений:

Выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Вместе с тем, если учреждение реализует материальные ценности (с разрешения собственника), оно должно начислить и уплатить НДС.* Расчеты по НДС включают в себя:

Расходы на уплату НДС относите на элемент вида расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

Для справки: в бухучете и отчетности расходы на уплату налогов (в т. ч. НДС) должны пройти по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом:1.401.20.290, 1.304.05.290. Исключение – когда платите НДС как налоговый агент. В этом случае расчеты проводите по счетам, увязанным с теми кодами КОСГУ, по которым возникли расходные обязательства.

Если учреждение выполняет обязанности налогового агента по НДС (например, при аренде госимущества), сделайте проводку:

Дебет КРБ.1.302.24.830 (КРБ.1.302.26.830, КРБ.1.302.25.830...) Кредит КРБ.1.303.04.730*
– начислен НДС по операциям налогового агента, подлежащий перечислению в бюджет.

Входной НДС отражайте на счете 210.12 – если приобретенные товары (работы, услуги) будут использоваться в рамках деятельности, облагаемой НДС (непосредственно связаны с операциями по реализации, безвозмездной передачи материальных ценностей) (п. 224 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В противном случае налог включите в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг).

В учете входной НДС отразите проводкой:

Дебет КРБ.1.210.12.560 Кредит КРБ.1.302.26.730 (КРБ.1.208.22.660...)
– отражена сумма налога, предъявленная поставщиком (подрядчиком) по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам).

Принятие к вычету сумм входного НДС отражайте проводкой:

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.210.12.660
– принят к вычету НДС.

Списание сумм входного НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) оформите записью:

Дебет КРБ.1.106.34.340 (КРБ.1.401.20.200...) Кредит КРБ.1.210.12.660
– списан входной НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг).

Восстановление НДС отразите следующими проводками:

Дебет КРБ.1.210.12.560 Кредит КРБ.1.303.04.730
– восстановлен входной НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет КРБ.1.401.20.222 (КРБ.1.401.20.226...) Кредит КРБ.1.210.12.660
– списана восстановленная сумма НДС.

Такой порядок следует из положений пунктов 88121 Инструкции № 162н.

Перечисление НДС в бюджет отразите проводкой:*

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.304.05.290
– уплачен НДС, начисленный при выполнении собственных операций;

Дебет КРБ.1.303.04.830 Кредит КРБ.1.304.05.224 (225, 226...)*
– уплачен НДС, начисленный при выполнении обязанностей налогового агента.

Такой порядок установлен пунктом 111 Инструкции № 162н.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль