Исключительные права на программный продукт

136

Вопрос

Вопрос по учету НМА,в частности, исключительных прав на программный продукт.В 2014 году в гос.контракт на создание программы включен пункт об исключительных правах,к-е после приемки будут принадлежат заказчику. Так, 15.12.2014г. акт подписан по приемке работ, а акта по передаче исключ.прав нет и на баланс не принят.Можем поставить на баланс по акту приема работ от 15.12.2014 года в 2015г. и каким способом (по результатам инвентаризации или?). Проводки какие надо будет дать.

Ответ

Отвечает Ольга Моргунова, эксперт

Если после создания программного продукта учреждение с изготовителем программы заключила договор с правообладателем ( п. 1 ст. 1233 ГК РФ) - договор об отчуждении исключительных прав на компьютерную программу. Так же одновременно выполняются следующие требования:

То данную программу необходимо учитывать в составе нематериальных активов (НМА).

И отражать на  счете 102.00«Нематериальные активы».

Так как данный программный продукт необходимо было учесть до сдачи отчетности, то исправление отразите используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы», оформив

первичным учетным документом – Бухгалтерской справкой ( ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде.

Дебет 0.102.30.320 Кредит 0.401.10.180 – принят к учету программный продукт

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы

Компьютерную программу учреждение может не только  создать самостоятельно, но и купить.

Покупая компьютерную программу, учреждение приобретает:

Такой порядок установлен  пунктом 1 статьи 1233,  пунктом 1 статьи 1235 и  статьей 1236Гражданского кодекса РФ.

Исключительные права

Если учреждение приобрело компьютерную программу по договору отчуждения, то оно будет единственным, кто может ее использовать и ею распоряжаться ( ст. 1234 ГК РФ).

При покупке компьютерной программы учреждение заключает договор с правообладателем ( п. 1 ст. 1233 ГК РФ). При этом договор об отчуждении исключительных прав на компьютерную программу нужно составить в письменной форме ( п. 2 ст. 1234 ГК РФ).

Права на использование

Право на использование компьютерной программы по лицензионному договору может быть:

Если учреждению предоставлена исключительная лицензия, то оно единственное, кто использует компьютерную программу в рамках переданных ему прав. Например, по заказу учреждения разработана программа для управленческого учета. По договору учреждению принадлежат исключительные права на использование программы в своей хозяйственной деятельности, а разработчику – исключительные права на нее. В такой ситуации разработчик не имеет права предоставлять компьютерную программу в пользование другим лицам, а учреждение не имеет права распоряжаться компьютерной программой способом, иным, чем использовать ее в своей деятельности.

Однако программа может быть передана и по простой (неисключительной) лицензии. Тогда первоначальный обладатель программы сохраняет за собой право заключать лицензионные договоры и с другими организациями (учреждениями).

Такой порядок следует из статей  1235 и  1236 Гражданского кодекса РФ.

Форма договора

Как правило, лицензионный договор заключают в письменной форме ( п. 2 ст. 1235 ГК РФ). Исключение – приобретение экземпляра компьютерной программы. Условия такого договора излагают в электронном виде или на приобретаемом экземпляре ( договор присоединения). Например, при установке компьютерной программы интерфейс предлагает заключить лицензионное соглашение с правообладателем. Об этом сказано в  пункте 5статьи 1286 Гражданского кодекса РФ.

Внимание: использование контрафактных (пиратских) экземпляров компьютерной программы (в т. ч. при отсутствии (расторжении, истечении) договора отчуждения или лицензионного договора) влечет гражданскую, материальную, административную или уголовную ответственность ( п. 1 ст. 1229 ГК РФст. 146 УК РФ).

Использовать компьютерную программу можно только в том случае, если это право было предоставлено правообладателем.

На практике правообладатели часто распространяют экземпляры компьютерных программ через дилеров, с которыми заключены посреднические договоры. Такой порядок распространения компьютерной программы законодательством не запрещен. Поэтому при покупке компьютерной программы через дилера учреждение фактически приобретает ее (право использовать ее) у правообладателя.

Кроме того, экземпляр компьютерной программы можно купить у лиц, которые приобрели его для перепродажи (у правообладателя или лица, который приобрел ее у правообладателя). Например, экземпляр компьютерной программы можно приобрести в специализированном розничном магазине.

Приобретать компьютерную программу у других лиц законодательством запрещено.

Такой порядок следует из  пункта 1 статьи 1229 и  статьи 1272Гражданского кодекса РФ.

По результатам проверки учреждение-нарушитель и его должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности в виде штрафа, конфискации (см., например, ст.  7.1214.10 КоАП РФ). Дела о таких правонарушениях рассматриваются судьями ( ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ) на основании протоколов, составленных сотрудниками полиции ( п. 1 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), таможни ( п. 12 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), Роспатента ( п. 75 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ), службы по защите прав потребителей ( п. 63 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

В ряде случаев правоохранительные органы вправе привлечь нарушителей к уголовной ответственности в виде:

При этом не имеет значения, будет ли фактически причинен ущерб правообладателю или нет.

Об этом сказано в  части 2 статьи 146 Уголовного кодекса РФ и пункте 6 постановления Пленума Верховного суда РФ от 26 апреля 2007 г. № 14.

Кроме того, организации (учреждения), которые неоднократно или грубо нарушают исключительные права на интеллектуальную собственность, могут быть ликвидированы по решению суда ( п. 3 ст. 61ст. 1253 ГК РФ).

Правообладатель может потребовать с нарушителя возмещения убытков, причиненных нарушением исключительного права, либо установленную законом или решением суда компенсацию (см., например, ст.  12991301ГК РФ).

Бухучет программы как НМА

В бухучете компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов (НМА), если одновременно выполняются следующие требования:

  • учреждение не планирует в дальнейшем продать права на компьютерную программу;
  • использование компьютерной программы может принести экономические выгоды;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • компьютерную программу используют в деятельности учреждения;
  • срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.
    • исключительные права на нее по договору отчуждения;
    • права на ее использование (неисключительное право, лицензию) по  лицензионному договору.
    • исключительным;
    • неисключительным.
    • штрафа в размере до 200 000 руб. или в размере зарплаты, иного дохода осужденного за период до 18 месяцев;
    • обязательных работ на срок до 480 часов;
    • исправительных работ на срок до двух лет;
    • принудительных работ на срок до двух лет;
    • лишения свободы на срок до двух лет.
  • учреждение имеет исключительное право на компьютерную программу;
  • исключительное право на компьютерную программу и существование самой программы подтверждены документально;
  • учреждение не планирует в дальнейшем продать права на компьютерную программу;
  • использование компьютерной программы может принести экономические выгоды;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • компьютерную программу используют в деятельности учреждения;
  • срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Об этом сказано пунктах  2356 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе НМА в бухучете нет.

Если компьютерная программа признана НМА, то срок ее полезного использования определяйте по следующим правилам.

Если учреждению принадлежит исключительное право на компьютерную программу, то срок ее действия не ограничен во времени. Даже в том случае, если учреждение получило свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте ( приказ Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. № 324). Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определите исходя из периода, в течение которого учреждение планирует использовать ее в своей деятельности, получать экономические выгоды. Если по этим параметрам срок использования компьютерной программы определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нужно исходя из срока полезного использования 10 лет). Данный порядок следует из  пункта 60 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Срок полезного использования компьютерной программы утвердите  приказом руководителя учреждения ( ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Компьютерную программу учитывайте в составе НМА по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на приобретение программы, которые включают в себя:

  • суммы, которые уплачены за приобретение исключительных прав на компьютерную программу;
  • суммы, которые уплачены за доведение компьютерной программы до состояния, пригодного к использованию. Например, стоимость информационных и консультационных услуг, оплата услуг наладчиков, которые устанавливали программу;
  • суммы предъявленного НДС (в тех случаях, когда не планируется использование компьютерной программы в деятельности, облагаемой этим налогом);
  • прочие расходы, связанные с приобретением компьютерной программы. Например, регистрационные пошлины.

Об этом сказано в  пункте 62 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы на приобретение компьютерной программы предварительно учитывайте на  счете 106.02 «Вложения в нематериальные активы» ( п. 131 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Датой принятия программы к учету (отражения на  счете 102.00«Нематериальные активы») признается момент возникновения у учреждения исключительного права на нее ( п. 64 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на приобретение компьютерной программы, учтенной в составе НМА, списывайте через амортизацию (п.  8493 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Для справки: в бухучете и отчетности расходы на приобретение компьютерной программы, которая относится к НМА, должны пройти по  статье КОСГУ 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом.

Порядок отражения в бухучете расходов на приобретение компьютерной программы, которая относится к НМА, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

При приобретении компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, в учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражено формирование первоначальной стоимости нематериального актива:    
– суммы, уплаченные за приобретение исключительных прав на компьютерную программу; КРБ.1.106.32.320 КРБ.1.302.32.730 <1>
– расходы, связанные с приобретением программы (например, услуги наладчиков);   КРБ.1.302.XX.730 <1>
– расходы на уплату регистрационных госпошлин   КРБ.1.303.05.730 <1>
2. Принята к учету компьютерная программа по сформированной стоимости (в момент возникновения у учреждения исключительного права на нее) КРБ.1.102.30.320 КРБ.1.106.32.320

XХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<1> При оплате данных расходов через подотчетника проводки формируйте через соответствующий аналитический счет  счета 208.00.

Такой порядок установлен пунктами  1231 Инструкции № 162н.

Пример отражения в бухучете расходов на приобретение исключительных прав на компьютерную программу

В апреле текущего года казенное учреждение «Альфа» приобрело права на компьютерную программу (по договору об отчуждении исключительных прав). То есть «Альфа» стала правообладателем компьютерной программы. Стоимость исключительных прав на компьютерную программу составила 1 000 000 руб.

Для целей бухучета исключительное право на использование компьютерной программы признается нематериальным активом.

В мае компьютерную программу ввели в эксплуатацию. Для целей бухучета приказом руководителя учреждения срок полезного использования исключительного права на компьютерную программу установлен равным двум годам (24 месяцам). Амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе равна 4,1667 процента (1 : 24 мес. * 100). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 41 667 руб. (1 000 000 руб. * 4,1667%).

В учете бухгалтер сделал следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В апреле:
1. Учтены расходы на приобретение компьютерной программы КРБ.1.106.32.320  КРБ.1.302.32.730 1 000 000
В мае:
2. Принята к учету компьютерная программа по сформированной стоимости КРБ.1.102.30.320  КРБ.1.106.32.320  1 000 000
С июня и далее ежемесячно:
3. Начислена амортизация по компьютерной программе КРБ.1.401.20.271  КРБ.1.104.39.420  41 667

<…>

2.Из рекомендации

Наталия Гусева, директор Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Как правило, ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и бухгалтерской отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность, то это ошибка.

Ошибки могут возникнуть по разным причинам:

  • неправильно применяют законодательство о бухучете;
  • неверно используют учетную политику;
  • допускают неточности в вычислениях;
  • неправильно классифицируют и оценивают факты хозяйственной деятельности;
  • должностные лица совершают недобросовестные действия.

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – Бухгалтерской справкой ( ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В Бухгалтерской справке отразите:

  • почему вносите исправления (т. е. дайте обоснование);
  • наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

Такой вывод следует из  части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов  718Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Для отражения в бухучете операций, указанных в Бухгалтерской справке, главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе « Отметка о принятии Бухгалтерской справки к учету». Такой порядок установлен в  Методических указаниях, утвержденных  приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом « красное сторно», если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.

Исправления в электронный регистр вносит сотрудник, ответственный за его формирование ( п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для этого в бухгалтерской программе нужно сделать Бухгалтерскую справку ( ф. 0504833).

В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.

<…>

Ошибка выявлена после представления отчетности

Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения ( п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В зависимости от  характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом « красное сторно». Об этом прямо сказано в  пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:

  • если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;
  • если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме.

При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, варианты исправления ошибок прошлых лет согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике ( п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае они будут обязательными к применению как учреждением, так и проверяющими.

В учете казенных учреждений:

Однако в некоторых ситуациях возможны исключения. Так, например, главные администраторы средств федерального бюджета, финансовые органы субъектов РФ, органы управления государственными внебюджетными фондами могут внести изменения в учетные данные в последний рабочий день отчетного финансового года. Сделать это можно при одновременном соблюдении следующих условий:

  • территориальные органы Федерального казначейства (ТОФК) еще не представили годовую бюджетную отчетность в Межрегиональное операционное управление Федерального казначейства (МОУ ФК);
  • в ТОФК представлены документы на внесение изменений и письменная информация с обоснованием необходимости внесения корректировок.

После представления годовой бюджетной отчетности ТОФК корректировка учетных данных возможна в исключительных случаях на основании письменных обращений (с Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×