Закрытие счета 215.33

379

Вопрос

У учредителя на конец 2014 г. по счету 215.33 Дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность связана с бюджетным учреждением по виду деятельности "6". Это бюджетное учреждение с 01.01.2015 г. перешло в казенное. Как учредителю закрыть счет 215.33? спасиб

Ответ

Эксперты Системы Главбух

Ваш вопрос от 26.01.2016«

чает Лидия Меркутова, эксперт

При изменении типа учреждения перенос остатков по счетам, в т.ч. и счету 215.33, производится через счет 304.06 «Расчеты с прочими кредиторами».

При реорганизации, изменении типа учреждения счет 0.304.06.000 закрывается по каждому КФО. Показатели, сформированные на счете 0.304.06.000 (в результате перевода показателей активов и обязательств), нужно отнести на счет 0.401.30.000. К тому же сделать это нужно на дату изменения типа учреждения, а не в конце года, т.е. 01.01.2015г.

Обоснование

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ, КАЗНАЧЕЙСТВА РОССИИ от 30.12.2015 №№ 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2015 год»

«<…>

2.10. Информация в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф.0503173) (далее - Сведения ф.0503173) за 2015 год главными администраторами средств федерального бюджета отражается с учетом следующих особенностей.

Формирование показателей графы 3 раздела 1 Сведений ф.0503173 осуществляется на основании показателей Главной книги (ф.0504072) за 2015 год по соответствующим счетам бюджетного учета.

Формирование показателей графы 4 раздела 1 Сведений ф.0503173 осуществляется на основании показателей идентичных строк графы 3 (4) Баланса ф.0503130 на 01.01.2016.При этом, в графах 3, 4 раздела 2 Сведений ф.0503173, в части корректировки показателя счета 1 204 33 000, связанного с изменением типа государственного (муниципального) учреждения, а также счетов 1 215 33 000, 1 206 41 000, 1 302 41 000 в части прекращения расчетов между учредителем и бюджетным учреждением при его преобразовании в казенное учреждение на начало года, соответственно, указываются значения "000", "00000000".Обращаем внимание, что сумма изменений валюты баланса, возникших в связи с передачей функций и полномочий (учреждений) между главными администраторами средств федерального бюджета в межотчетный период, отраженных в Сведениях ф.0503173, должна быть выверена с показателями Сведений ф.0503173 соответствующего главного администратора средств федерального бюджета.

Сумма изменений валюты баланса, возникших в связи с передачей государственных (муниципальных) учреждений в межотчетный период между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, отраженная в Сведениях ф.0503173, должна быть выверена с показателями, отраженными в Сведениях ф.0503373 соответствующего бюджета.

Сумма изменений валюты баланса, возникших в связи с изменением типа подведомственного учреждения в межотчетный период, должна соответствовать сумме соответствующих показателей, отраженных в Сведениях ф.0503773.Осуществление указанных выверок обеспечивается до представления сводной отчетности бюджетных (автономных) учреждений в МОУ ФК.

При этом, в случае выявления расхождений МОУ ФК по аналогичным выверкам отчетность считается непринятой и направляется субъектам отчетности, формирующих взаимосвязанные показатели в отчетности, для осуществления необходимых корректировок.

В случае отсутствия показателей в разделе 1 в графе 5 Сведений ф.0503173 указанная форма в составе отчетности за 2015 год не составляется и в МОУ ФК не представляется.

<…>»

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как в бухучете определять финансовые результаты и закрывать счета в конце года

Закрытие счетов

В конце года суммы начисленных доходов и признанных расходов закройте на финансовый результат прошлых отчетных периодов (п. 297 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете операций по закрытию счетов зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

В конце года закрывайте (заключайте) показатели, собранные на следующих счетах текущего года:

  • 0.401.10.000 «Доходы текущего финансового года»;
  • 0.401.20.000 «Расходы текущего финансового года»;
  • 0.304.04.000 «Внутриведомственные расчеты» (в части законченных расчетов);
  • 0.304.06.000 «Расчеты с прочими кредиторами».

Внимание: остатки по счету 0.304.06.000, которые возникли при внутреннем заимствовании средств с одного КФО для оплаты долга по другому КФО, закрывать не надо.

Например, вы делали заимствования с КФО 4 для оплаты долга по КФО 2 и у вас на конец года образовались остатки: 1000 руб. по дебету счета 4.304.06.000 и 1000 руб. по кредиту счета 2.304.06.000. Такие остатки не закрывайте на счета 2.401.30.000 и 4.401.30.000 – такого требования нет. К тому же в общем по счету 0.304.06.000 остатка не будет.

Важно! Во всех других случаях счет 0.304.06.000 должен быть закрыт по каждому КФО. То есть это нужно сделать при реорганизации, изменении типа учреждения. В частности, если в течение года изменился тип учреждения, то показатели, сформированные на счете 0.304.06.000 (в результате перевода показателей активов и обязательств), нужно отнести на счет 0.401.30.000. К тому же сделать это нужно на дату изменения типа учреждения, а не в конце года (Методические рекомендации, доведенные письмом Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 02-06-07/5236).

Счета закрывайте по видам деятельности (видам финансового обеспечения). Показатели, собранные на данных счетах, относите на счет 0.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов». При этом учреждение может установить дополнительные аналитические коды к данному счету. Например, по годам формирования финансового результата: 0.401.32.000 – «Финансовый результат прошлых отчетных периодов за 2014 год». Дополнительную аналитику закрепите в учетной политике учреждения.

Это следует из пунктов 297, 300 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

В бухучете операции по закрытию счетов отразите следующими проводками:

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.401.20.(в разрезе КОСГУ)
– списаны на финансовый результат расходы;

Дебет 0.401.10.(в разрезе КОСГУ) Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат доходы (в части кредитового остатка);

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.401.10.(в разрезе КОСГУ)
– списаны на финансовый результат доходы (в части дебетового остатка);

Дебет 0.304.04.(в разрезе КОСГУ) Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по кредиту соответствующих счетов счета 0.304.04.000;

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.304.04.(в разрезе КОСГУ)
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по дебету соответствующих счетов счета 0.304.04.000;

Дебет 0.304.06.830 Кредит 0.401.30.000
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по кредиту соответствующих счетов счета 0.304.06.000;

Дебет 0.401.30.000 Кредит 0.304.06.730
– списаны на финансовый результат показатели, отраженные по дебету соответствующих счетов счета 0.304.06.000.

Такой порядок установлен пунктами 144, 155, 156 Инструкции № 174н, письмами Минфина России от 11 июля 2012 г. № 02-06-07/2679, от 22 декабря 2011 г. № 02-06-07/5236.

Закрытие счетов отразите в Бухгалтерской справке (ф. 0504833) (п. 156 Инструкции № 174н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Финансовые результаты (т. е. доходы и расходы) отражайте в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721). Обороты по счетам, которые вы в конце года закрыли, а также обороты по счету 0.401.30.000 – в Справке по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Об этом сказано в пункте 12 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

Подробнее об этом см. Как составить Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721), Как учреждению составить Справку по заключению учреждением счетов бухгалтерского учета отчетного финансового года (ф. 0503710).

Пример списания в конце года доходов и расходов на финансовый результат

Бюджетное учреждение «Альфа» оказывает платные услуги в рамках деятельности, приносящей доход. Начисленный доход за год составил 1 000 000 руб. (НДС не облагается). Расходы, произведенные в целях получения дохода, составили 500 000 руб. Кроме этого, за год произведены расходы за счет прибыли в сумме 100 000 руб. В течение года авансовые платежи по налогу на прибыль составили 80 000 руб.

В течение года бухгалтер делал в учете следующие записи:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130
– 1 000 000 руб. – начислен доход за оказанные услуги;

Дебет 2.109.60.200 Кредит 2.302.11.730 (2.303.02.730, 2.109.81.200…)
– 500 000 руб. – отражены затраты, связанные с оказанием услуг;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.109.60.200
– 500 000 руб. – списаны затраты на формирование фактической стоимости оказанных услуг;

Дебет 2.401.20.290 Кредит 2.302.91.730
– 100 000 руб. – произведены расходы за счет прибыли;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.03.730
– 80 000 руб. – начислены авансовые платежи по налогу на прибыль.

В конце года бухгалтер сделал проводки:

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.303.03.730
– 20 000 руб. ((1 000 000 руб. – 500 000 руб.) × 20% – 80 000 руб.) – начислен налог на прибыль;

Дебет 2.401.10.130 Кредит 2.401.30.000
– 400 000 руб. (1 000 000 руб. – 500 000 руб. – (80 000 руб. + 20 000 руб.)) – закрыт счет 2.401.10.130;

Дебет 2.401.30.000 Кредит 2.401.20.290
– 100 000 руб. – закрыт счет 2.401.20.290.

Из статьи журнала «Учет в учреждении», № 1, Январь 2013

Нюансы распределения дебиторской задолженности прошлых лет

Операции перед возвратом средств

У бюджетных учреждений отсутствует обязанность возвращать суммы полученной дебиторской задолженности прошлых лет. На это указывают нормы Порядка проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений, утвержденного приказом Федерального казначейства от 29 октября 2010 г. № 16н. При этом возникает вопрос о задолженности прошлых лет, поступающей «новому» бюджетному учреждению. Так как у многих осталась дебиторская задолженность, сформированная за счет средств, выделенных в рамках бюджетного финансирования.

Напомним, что при переносе остатков по счетам бухучета на дату перехода на финансовое обеспечение путем получения субсидий следовало руководствоваться соответствующими письмами Минфина России в зависимости от даты перехода на новый тип учреждения.

В частности, письмом Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 02-06-07/1546 оговорено, что если данный переход произошел на 1 января 2012 года, то учреждения должны после получения денежных средств от дебиторов перечислить в доход бюджета дебиторскую задолженность, сформированную за счет бюджетных средств, например, по начисленным доходам.

Общий смысл указаний, приведенных в письме, состоит в следующем:

  • бюджетному учреждению нужно дополнительно отразить в своем учете задолженность по перечислению в доход бюджета таких поступлений (по счетам 206 00 «Расчеты по выданным авансам», 205 00 «Расчеты по доходам», 209 00 «Расчеты по ущербу имуществу», 303 00 «Расчеты по платежам в бюджет»). Задолженность отражается в межотчетный период;
  • бюджетное учреждение обязано уведомить учредителя о суммах дебиторской задолженности по соответствующим счетам, ожидаемых к возврату 1 января 2012 года и позднее;
  • учредителю необходимо на основании представленных сведений о дебиторской задолженности, подлежащей зачислению в доход бюджета, если учредитель наделен полномочиями администратора соответствующих доходов бюджета, отразить в своем учете дебиторскую задолженность по соответствующим счетам счета 1 205 00 000. Задолженность отражается в межотчетный период на счете 4 303 05 000.

Следовательно, бюджетному учреждению надлежит согласовывать с учредителем суммы входящих остатков по расчетам с бюджетом в части обязательств учреждения по перечислению в доход бюджета денежных средств, поступающих от дебиторов в счет погашения задолженности прошлых лет. › |

› | Переносить остатки в середине года следовало, руководствуясь письмом Минфина России от 22 декабря 2011 г. № 02-06-07/5236, где данная методика приведена в виде бухгалтерских записей операций по изменению типа учреждений – получателей бюджетных средств в течение финансового года.

Пример 1

Бюджетное учреждение при переносе остатков по счетам отразило дебиторскую задолженность по счету 209 00 000 «Расчеты по ущербу имуществу», на котором числилась недостача материальных ценностей по текущей рыночной стоимости на сумму 15 000 руб., выявленная при проведении инвентаризации. На основании Справки (ф. 0504833) составляются бухгалтерские записи по переносу сальдо дебиторской задолженности на источник финансового обеспечения «4»:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Списаны входящие остатки 1 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
1 209 00 000
«Расчеты по ущербу имуществу»
15 000
Отражены входящие остатки 4 209 00 000
«Расчеты по ущербу имуществу»
4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
15 000
Начислена задолженность перед бюджетом 4 401 30 000
«Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
4 303 05 000
«Расчеты по прочим платежам в бюджет»
15 000

Поступление задолженности

При поступлении средств от возврата дебиторской задолженности прошлых лет на счет «нового» бюджетного учреждения суммы возврата дебиторской задолженности, поступившие на счет, открытый ОФК в подразделении расчетной сети Банка России на балансовом счете 40501, подлежат отражению на открытом бюджетному учреждению лицевом счете, предназначенном для учета операций со средствами бюджетных учреждений, по коду 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» классификации операций сектора государственного управления. Это установлено письмом Минфина России от 26 сентября 2012 г. № 02-03-07/3956.

Там же отмечено, что суммы возврата дебиторской задолженности, поступившие в наличной форме в кассу бюджетного учреждения, подлежат взносу на счет, открытый ОФК в подразделении расчетной сети Банка России или в кредитной организации на балансовом счете 401 16 на основании Объявлений на взнос наличными (ф. 0402001).

Пример 2

На лицевой счет бюджетного учреждения поступила задолженность по недостаче от виновного лица. В учете составлены бухгалтерские записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Зачислена на лицевой счет учреждения сумма возврата дебиторской задолженности прошлых лет 4 201 11 510
«Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
4 303 05 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
15 000
Перечислена учреждением в доход бюджета сумма дебиторской задолженности прошлых лет, поступившая в отчетном периоде 4 303 05 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
4 201 11 610
«Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
15 000

На основании письма № 02-03-07/3956 отраженные на лицевом счете суммы возврата дебиторской задолженности, возникшей у бюджетного учреждения при исполнении им в прошлые годы бюджетной сметы, подлежат перечислению на счет, открытый ОФК в подразделении расчетной сети Банка России на балансовом счете 40101 по месту открытия лицевого счета администратора доходов бюджета главному администратору доходов федерального бюджета, осуществляющему функции и полномочия учредителя, для последующего перечисления сумм возврата в федеральный бюджет.

При этом платежное поручение на перечисление сумм возврата дебиторской задолженности на счет 40101 оформляется с учетом следующих особенностей:

  • в полях «ИНН» и «КПП» получателя указываются ИНН и КПП соответствующего администратора доходов бюджета;
  • в поле «104» указывается код классификации доходов бюджета XXX 1 13 02991 01 6000 130, где XXX – код главного администратора доходов бюджета;
  • в поле «105» указывается код территории по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, на которой находится соответствующий администратор доходов бюджета.

Возврату подлежат внебюджетные средства

Если кассовый расход в прошлые годы был произведен в рамках исполнения сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности, суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет, зачисленные на лицевой счет бюджетного учреждения, остаются в самостоятельном распоряжении учреждения. Они используются в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности в порядке, установленном учредителем (письмо Минфина России от 8 октября 2012 г. № 02-13-06/4131).

Однако ничего не сказано о просроченной дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, которая была ранее списана с баланса и отражается на забалансовом счете 04. Такая задолженность тоже может быть возвращена уже после того, как учреждение станет бюджетным, следовательно, она также должна быть отправлена в доход бюджета.

Важно запомнить
Если кассовый расход в прошлые годы был произведен в рамках исполнения бюджетной сметы, суммы дебиторской задолженности прошлых лет подлежат перечислению в доход бюджета. В рамках приносящей доход деятельности суммы дебиторской задолженности остаются в самостоятельном распоряжении учреждения.


Дополнительно по теме:

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.12.2011 № 02-06-07/5236 «О направлении Методических рекомендаций по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение финансового года о преобразовании государственного (муниципального) учреждения путем изменения его типа»

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль