КОСГУ, КВР: командировочные расходы в 2017 году

17129

Вопрос

К какому КВР и КОСГУ отнести командировочные расходы учреждения? 

Ответ

В бухучете и отчетности все командировочные расходы должны пройти по коду КОСГУ 212 «Прочие выплаты». Бюджетные учреждения отражают указанные расходы по элементу вида расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда».

В состав расходов на проезд входят:

  • стоимость проездного билета на транспорт общего пользования (самолет, поезд и т. д.);
  • стоимость услуг по оформлению проездных билетов;
  • расходы на оплату постельных принадлежностей в поездах;
  • стоимость проезда до места (вокзал, пристань, аэропорт) отправления в командировку (от места возвращения из командировки), если оно расположено вне населенного пункта, где сотрудник работает.
Топ 10 вопросов по КВР и КОСГУ

Скачайте свежий номер журнала с ответами на вопросы, которые чаще всего задают коллеги. Это бесплатно.

Скачать бесплатно

Об этом сказано в пункте 12 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 г. № 749. При распределении затрат по видам расходов нужно обязательно руководствоваться таблицей соответствия этих кодов и кодов КОСГУ (п. 1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). Это должны делать все госорганы (органы местного самоуправления), внебюджетные фонды и учреждения.

Для бюджетных и автономных учреждений Минфин России дополнительно привел уточняющую таблицу соответствия КВР и КОСГУ. Исходя из данных таблиц, расходы на комиссионный сбор, оплату постельных принадлежностей, комиссию банка и прочие комиссии за оплату проживания в командировке следует отражать по коду КОСГУ 212, элементу вида расходов 112, поскольку оплачивает их сотрудник.

О КВР читайте также в статье "Изменения в кодах видов расходов (КВР) 2016 год"

Если проезд и жилье оплачивает непосредственно учреждение (по договорам, контрактам), то расходы в бухучете должны пройти по подстатьям КОСГУ 222 и 226.

Об этом сказано в разделе V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н.

Но если, находясь в командировке, сотрудник с разрешения руководителя приобрел канцелярские товары, расходы следует отражать по элементу вида расходов 244 с отнесением в бухучете на статью КОСГУ 340.

Кто должен применять

Коды видов расходов (КВР) должны применять все госорганы, внебюджетные фонды, органы местного самоуправления и государственные (муниципальные) учреждения. Бюджетные и автономные учреждения КВР применяют с 1 января 2016 года.*

Общие положения

Код вида расходов является составной частью классификации расходов бюджетов. Структура кода вида расхода состоит из соответствующей группы, подгруппы и элемента (18–20-й разряды).

Перечень и правила применения видов расходов едины для всех бюджетов бюджетной системы. Они приведены в пункте 5раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н, и в приложении 3 к данному приказу.*

В выделены следующие группы видов расходов:

100 – расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами;

200 – закупка товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;

300 – социальное обеспечение и иные выплаты населению;

400 – капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности;

500 – межбюджетные трансферты;

600 – предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям;

700 – обслуживание государственного (муниципального) долга;

800 – иные бюджетные ассигнования.

Они детализированы до подгрупп (к примеру, 110, 340 и др.) и элементов (в частности, 111, 119, 244).

Для бюджетных и автономных учреждений этот перечень урезан. Они могут применять такие коды:

  • на зарплату и другие выплаты сотрудникам – КВР 111112113;
  • на страховые взносы и выплату пособий за счет ФСС России – КВР 119;
  • на закупку товаров, работ, услуг – КВР 220240 (кроме КВР 242);
  • на социальные выплаты гражданам – КВР 321 или приобретение товаров, работ, услуг для соцобеспечения – КВР 323;
  • на стипендии – КВР 340, премии, гранты отдельным физлицам – КВР 350, иные выплаты населению – КВР 360;
  • на капвложения: в рамках переданных полномочий – КВР 410416, в строительство недвижимости – КВР 417;
  • на исполнение судебных актов – КВР 831;
  • на уплату налогов, сборов и иных платежей – КВР 850;
  • на взносы в международные организации – КВР 862, а также платежи по соглашениям с правительствами иностранных государств и международными организациями – КВР 863.*

Увязка видов расходов и КОСГУ

При распределении затрат по видам расходов нужно обязательно руководствоваться таблицей соответствия этих кодов и кодов КОСГУ (п. 5.1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н). Это должны делать все госорганы (органы местного самоуправления), внебюджетные фонды и учреждения.

Для бюджетных и автономных учреждений Минфин России дополнительно привел уточняющую таблицу соответствия КВР и КОСГУ.*


Ситуация: на какой вид расходов отнести затраты на приобретение железнодорожных билетов для служебной собаки

Ответ на этот вопрос зависит от того, как приобретены билеты – сотрудником лично или же учреждением по договору с транспортной (посреднической) компанией. Возмещение расходов сотруднику отражайте по соответствующему элементу группы расходов 100,* а покупку билета через компанию – по элементу 244. При этом неважно, что по билетам едут собаки. Объяснения такие.

По правилам крупных собак (в т. ч. служебных) можно перевозить только в отдельном купе. Причем пассажир, который едет вместе с собакой, должен оплатить полную стоимость всех мест в этом купе. Иными словами, на человека оформляется несколько пассажирских билетов. Это следует из пункта 123 Правил, утвержденных приказом Минтранса России от 19 декабря 2013 г. № 473. Поэтому после командировки сотрудник предъявит вместе с авансовым отчетом не один, а несколько билетов, которые оформлены на него: по одному из них сотрудник ехал сам, а по остальным – собака (собаки).

Но такой порядок проезда никаким образом не влияет на правила, установленные в пункте 5.1 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Согласно этой норме проезд в командировку отражается:

по договорам (контрактам), заключенным учреждением, – по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»;

по билетам, приобретенным сотрудником лично, в зависимости от того, кто ездил в командировку:
– сотрудник государственного (муниципального) учреждения – 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда»;
– сотрудник государственного органа (вне зависимости от того, является он гражданским служащим или нет) – 122 «Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда»;
– военнослужащий либо лицо, приравненное к военнослужащему, – 134 «Иные выплаты персоналу и сотрудникам, имеющим специальные звания»;
– сотрудник аппарата государственного внебюджетного фонда – 142 «Иные выплаты персоналу, за исключением фонда оплаты труда».

Таким образом, и билеты на провоз собак отражаются по этим же кодам видов расходов.

Как для целей бухучета и отчетности распределить расходы по статьям (подстатьям) КОСГУ

Изменения в 2016 году

С 2016 года правила применения КОСГУ изменились. А именно: оплата расходов теперь проходит не по КОСГУ, а по коду видов расходов (КВР).

Но коды КОСГУ все равно остаются. Только использовать их нужно в бухучете и при составлении отчетности. Связано это с тем, что эти коды встроены в аналитику счетов бухучета. Например:*

Название КОСГУ Счета
по учету нефинансовых активов расчетов с контрагентами по учету себестоимости и финансовых результатов
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, в т. ч.:
– зарплата 211 302.11 109.00.211
401.20.211
– прочие выплаты 212 302.12 109.00.212
401.20.212
– начисления на выплаты по зарплате 213 302.13 109.00.213
401.20.213
Оплата работ, услуг, в т. ч.:
– услуги связи 221 206.21
302.21
109.00.221
401.20.221
– работы, услуги по содержанию имущества 225 206.25
302.25
109.00.225
401.20.225
Нефинансовые активы, в т. ч.:
– основные средства 310 106.11.310
101.00.310
206.31
302.31
-
– материальные запасы 340 106.34.340
105.00.340
206.34
302.34
-

А в отчетности для бюджетных и автономных учреждений планируют ввести новую форму отчетности – Отчет о движении денежных средств учреждения (ф. 0503723), который детализирован статьями (подстатьями) КОСГУ (см. проект).

Важно: новые правила вовсе не означают, что к выбору статьи (подстатьи) КОСГУ можно относиться проще. И несмотря на то, что ответственности за нецелевое использование по КОСГУ теперь не будет (ведь не будет оплаты по КОСГУ), но отражение операции по неправильном коду КОСГУ может привести к искажению отчетности. А за это также предусмотрена ответственность.

Как отразить в бухучете выплаты командированному сотруднику


Командировочные расходы

Помимо среднего заработка, учреждение компенсирует сотруднику командировочные расходы (суточные, расходы на проживание, стоимость проезда и т. д.) (ст. 168 ТК РФ). Подробнее об этом см.:

Как рассчитать суточные;

Как возместить расходы на наем жилья во время командировки;

Как возместить расходы на проезд в командировку транспортом общего пользования.

КВР и КОСГУ

Компенсацию командировочных расходов (суточные, проезд, проживание) сотруднику выплачивайте по одному из следующих элементов вида расходов:

112 – если компенсация выплачена сотруднику учреждения: казенного, бюджетного, автономного;*

122 – для персонала государственных (муниципальных) органов;

134 – для военнослужащих и приравненным к ним лиц;

142 – для сотрудников государственных внебюджетных фондов.

Для справки: в бухучете и отчетности все командировочные расходы (суточные, проезд, проживание)должны пройти по коду КОСГУ 212 «Прочие выплаты». То есть отражать ее нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом: 401.20.212, 109.00.212, 208.12.

Проезд и проживание оплачивает непосредственно учреждение (по договорам, контрактам)? Тогда расходы отнесите на элемент вида расходов 244. А в бухучете эти расходы должны пройти по:

Об этом сказано в разделах IIIV указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.*


Ситуация: на какую статью КОСГУ отнести расходы на приобретение железнодорожного билета на проезд в вагоне повышенной комфортности с дополнительным сервисным обслуживанием. В билете отдельной строкой выделены стоимость питания и обеспечения печатной продукцией

Если билет покупает сотрудник, то деньги ему выдайте по подстатье КОСГУ 212 «Прочие выплаты».* А если проезд оплачивает непосредственно учреждение (по договорам, контрактам), то расходы отразите по подстатье КОСГУ 222 «Транспортные услуги».

Для справки: код КОСГУ для оплаты больше не используется. Но для бухучета и отчетности он по-прежнему важен. Ведь балансовые счета должны быть с ним увязаны. Подробнее.

Теперь объясним, почему же нужно использовать именно указанные выше статьи КОСГУ?

При проезде в вагонах повышенной комфортности пассажирам оказывают дополнительные сервисные услуги (предоставляют питание, обеспечивают печатной продукцией и т. д.) (см., например, п. 24приложения 2 к распоряжению ОАО РЖД от 20 марта 2008 года № 537р). Стоимость дополнительных услуг организации-перевозчики включают в стоимость железнодорожных билетов (т. е. эти услуги формируют стоимость проезда) (п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минтранса России от 9 июля 2007 г. № 89п. 33Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2005 г. № 111).

Следовательно, независимо от того, выделена в билете стоимость дополнительных сервисных услуг отдельно или нет, расходы на приобретение железнодорожного билета в вагоне повышенной комфортности отнесите на следующие подстатьи КОСГУ:

  • возмещение сотрудникам командировочных расходов на проезд – по подстатье КОСГУ 212 «Прочие выплаты»;
  • а если железнодорожный билет учреждение покупает по договору с перевозчиком – по подстатье КОСГУ 222 «Транспортные услуги».

Об этом сказано в разделе V (ст. 212222) указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.*

Как возместить расходы на проезд в командировку транспортом общего пользования

Состав расходов

Организация обязана возместить сотруднику:

  • расходы на проезд до места командировки и обратно;
  • расходы по проезду из одного населенного пункта в другой (если сотрудник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах).

В состав этих расходов входят:

  • стоимость проездного билета на транспорт общего пользования (самолет, поезд и т. д.);
  • стоимость услуг по оформлению проездных билетов;
  • расходы на оплату постельных принадлежностей в поездах;
  • стоимость проезда до места (вокзал, пристань, аэропорт) отправления в командировку (от места возвращения из командировки), если оно расположено вне населенного пункта, где сотрудник работает.

Об этом сказано в пунктах 1112, и 22 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.*

Кроме того, при покупке билетов сотрудник может оплатить полис добровольного страхования пассажиров (страховка в авиабилетах). Такие затраты работодатель возмещать не обязан. Однако вправе это сделать, если компенсация этих расходов предусмотрена локальными документами (например, коллективным договором или Положением о командировках). Это следует из статьи 168 Трудового кодекса РФ.

При направлении сотрудника в загранкомандировку ему также дополнительно возмещаются расходы:

  • на оформление загранпаспорта (визы, других выездных документов);
  • на оформление обязательной медицинской страховки;
  • по уплате обязательных консульских и аэродромных сборов;
  • по уплате сборов на право въезда или транзита автомобиля;
  • по уплате иных обязательных платежей и сборов.

Это следует из пункта 23 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749.

Если до места командировки можно добраться разными видами транспорта, руководство организации вправе по своему выбору оплатить сотруднику один из них. Например, чтобы командировка обошлась дешевле, заложить в сумму аванса стоимость проезда на поезде, а не на самолете. Обязанности оплатить проезд в командировку на определенном виде транспорта в законодательстве не предусмотрено (ст. 168 ТК РФПоложение, утвержденное постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

Размер и порядок возмещения расходов на проезд в командировку определяются:

  • для сотрудников федеральных учреждений, государственных органов и внебюджетных фондов РФ – постановлениями Правительства РФ;
  • для сотрудников учреждений и госорганов субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений – нормативно-правовыми актами соответствующих органов власти.

Об этом сказано в частях 23 статьи 168 Трудового кодекса РФ.

Так, размер возмещения для командированных сотрудников федеральных учреждений установлены постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729. Вместе с тем, учреждения могут увеличить сумму возмещения за счет:

  • экономии бюджетных средств (лимитов бюджетных обязательств или субсидий), полученной в процессе исполнения сметы или плана финансово-хозяйственной деятельности;
  • средств, полученных от предпринимательской деятельности, – что актуально для бюджетных и автономных учреждений.

Об этом сказано в подпункте «в» пункта 1 и пункте 3 постановления Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729. Аналогичной позиции придерживаются специалисты контролирующих ведомств в частных разъяснениях.

Как применять коды видов расходов в 2016 году

Изменения в Указания № 65н Минфин России внес приказом от 1 декабря 2015 г. № 190н(на момент подписания номера находился на регистрации в Минюсте России). А также более ранними приказами: от 5 октября 2015 г. № 156н и от 8 июня 2015 г. № 90н

С этого года при направлении средств бюджетные и автономные учреждения образования обязаны применять коды видов расходов. Они детализируют направление затрат по целевым статьям классификации расходов.

Так, по группе видов расходов 600 отражают расходы только по перечислению субсидий бюджетным и автономным учреждениям. То есть такие организации не должны в своем учете использовать элементы видов расходов подгрупп 610 «Субсидии бюджетным учреждениям» и 620 «Субсидии автономным учреждениям».

В конце прошлого года Минфин России опубликовал на своем официальном сайте сопоставительную таблицу соответствия видов расходов и статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам и применяемых бюджетными и автономными учреждениями.

И уточнил основные правила применения кодов видов расходов (письмо Минфина России от 21 декабря 2015 г. № 02-05-11/75002).

Расчеты с сотрудниками

Согласно обновленным Указаниям № 65н, бюджетные учреждения должны разграничивать выплаты физическим лицам. Коды видов расходов в этом случае применяют в зависимости от типа получателей (действующие или бывшие работники, иные категории граждан) и форм выплат (денежная или натуральная).

5 групп видов расходов

– выделено в Указаниях № 65ндля использования бюджетными и автономными учреждениями

В первом случае это элементы видов расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и группы 300 «Социальное обеспечение и иные выплаты населению».

Во втором – вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». Особенности имеют и расходы, связанные с командировками работников.

Например, на проезд и наем жилых помещений. Определите код в зависимости от того, кто оплачивает расходы: само учреждение по договору либо сотрудник с последующим возмещением работодателем. Так, при выдаче под отчет наличных из кассы (или при перечислении денег на банковскую карту) для покупки проездных билетов или оплаты найма жилья применяют вид расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда».

Если же учреждение само купило билеты и оплачивает договор (контракт) о найме жилого помещения, используют вид расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

Пример. Находясь в командировке, сотрудник с разрешения руководителя приобрел канцелярские товары.

По приезде учреждение возместило его затраты по коду группы 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».*

Исполнение судебных актов

Расходы учреждений на исполнение судебных актов по обращению взыскания на их средства отражают по виду расходов 831 в увязке со статьей 290 КОСГУ.

В число таких затрат могут входить:

  • пени и штрафы по государственным (муниципальным) контрактам;
  • государственное пособие обвиняемому (временно отстраненному от должности);
  • компенсации за задержку выплат в пользу физических лиц (включая работников учреждения);
  • возврат неосновательного обогащения, возмещение морального вреда, судебных издержек (госпошлины и иных издержек на судебные процессы) истцам;
  • внесение на депозитный счет арбитражного суда оплаты судебных издержек (на основании судебного решения).

На заметку

Отразите уплату недоимки по налогу на имущество и земельному налогу по виду расходов 851, а прочих налогов и сборов – по виду расходов 852

Закупка товаров, работ и услуг

Затраты, связанные с закупками учреждений для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, отражают по соответствующим элементам подгруппы видов расходов 240 с учетом увязки с КОСГУ (см. приложение на стр. 29). Но учтите, что это не касается расходов на капвложения в объекты государственной (муниципальной) собственности и закупок для социального обеспечения граждан. Другое правило надо применить при оплате услуг по проведению экспертизы результатов исполнения контракта на предмет соответствия его условиям. Тогда бухгалтер использует тот вид расходов, в рамках которого учреждение приняло и исполняет обязательства по данному контракту. Это могут быть виды расходов 323, 410 и соответствующие элементы подгруппы 240. При этом идет увязка с подстатьей 226 КОСГУ.

Виды расходов на закупки бюджетных и автономных учреждений

Скачать таблицу в PDF

Код видов расходов Статья (подстатья) КОСГУ Что отражать
241* 226, 290, 320, 340 Расходы на оплату научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ для обеспечения государственных (муниципальных) нужд. По статье 340 КОСГУ отражают только затраты на специальное оборудование*
244 221, 222, 223, 224, 225, 226, 290, 310, 320, 340, 530 Расходы на закупку товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд, а также расходы, не отнесенные, согласно Указаниям № 65н, к иным элементам видов расходов.* В частности, бюджетные и автономные учреждения отражают по подстатье 221 КОСГУ расходы на доставку (пересылку) пенсий, пособий и иных социальных выплат населению, которой они занимаются в рамках переданных полномочий. А также расходы:
– на закупки в сфере информационно-коммуникационных технологий;*
– на оплату услуг фельдъегерской и специальной связи (на доставку специальной корреспонденции);
– на оплату договоров на монтаж, обеспечение функционирования и поддержку работоспособности систем пожарной и охранной сигнализации, систем допуска в помещение, видеонаблюдения (в том числе с использованием удаленных веб-камер);
– на оплату услуг почтовой связи (с учетом комплекса расходов, связанных с использованием франкировальных машин);
– на приобретение специальной техники и оборудования, не относящихся к сфере ИКТ;
– на приобретение запасных частей, картриджей, тонера и иных расходных материалов, заправку картриджей;
– на оплату договоров об оказании услуг по обучению в сфере ИКТ;
– на приобретение навигаторов, оборудования для кабельного (спутникового) телевидения;
– на оплату абонентской платы за кабельное (спутниковое) телевидение, за пользование радиоточкой;
– на создание и обслуживание систем радиооповещения;
– на оплату договоров о предоставлении места в коллекторах для прокладки кабелей связи
245 220, 310, 320, 340 Расходы на закупку товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд в области геодезии и картографии

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль