КВР, КОСГУ, ответственность за неуплату земельного налога.

382

Вопрос

Ситуация следующая:ФБУ на праве оперативного управления имеет здание, часть которого (11% площадей) на праве оперативного управления закреплена за нашим учреждением (ФОИВ). Все помещения в этом здании закреплены за несколькими юрлицами на праве оперативного управления.Здание располагается на земельном участке, право постоянного бессрочного пользования основным балансодержателем – ФБУ (согласно п.11 ст.39.20 Земельного кодекса) на который пока не оформлено. Наше учреждение возмещает коммунальные и эксплуатационные расходы основному балансодержателю.вопрос: после оформления ФБУ права постоянного бессрочного пользования на земельный участок, по какому КВР и КОСГУ нашему учреждению следует оплачивать возмещение расходов по уплате земельного налога ФБУ (юрлицу, в оперативном управлении которого находится наибольшая площадь помещений в здании)? каким должно быть содержание договора?Как долго может ФБУ не оформлять право постоянного бессрочного пользования (и, соответственно, не платить земельный налог), и предусмотрена ли за это какая-либо ответственность?

Ответ

Отвечает Галина Нефедова, эксперт

Платить земельный налог нужно с земельных участков, принадлежащих учреждению на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Поэтому платить земельный налог после оформления ФБУ права постоянного бессрочного пользования на земельный участок ФОИВ не должен. О правомерности заключения договора на возмещение расходов по уплате земельного налога целесообразно проконсультироваться с юристами. В случае, если такой договор будет заключен, или возмещение расходов по уплате земельного налога ФБУ будет предусмотрено договором на возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов основному балансодержателю, нужно иметь в виду, что оснований для применения кода вида расходов 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога» у вас нет. Возмещение расходов на земельный налог субъекту права земельного участка следует отражать по элементу вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н). В бухучете отражайте указанные расходы по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Нужно отметить, что длительное уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок может послужить поводом для привлечения организации к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ. По мнению финансового ведомства, штраф в этом случае следует начислять за умышленную неуплату земельного налога, причиной которой является неправомерное бездействие организации (п. 3 ст. 122 НК РФ). Размер штрафа составляет 40 процентов от суммы неуплаченного налога. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29.12.2007 г. № 03-05-05-02/82.

Кроме того, за уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа составляет:

для должностных лиц организации (например, руководителя) – от 3000 до 4000 руб.;

для организации – от 30 000 до 40 000 руб.

Такая мера ответственности предусмотрена статьей 19.21 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Обоснование


Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества по договору аренды


Земельный налог

Земельный налог по арендованным участкам земли арендатору платить не нужно, это обязанность арендодателя (ст. 357 ип. 1 ст. 388 НК РФ). Это связано с тем, что при заключении договора аренды право собственности на имущество к арендатору не переходит (абз. 1 ст. 606п. 1 ст. 650 ГК РФ). Подробнее о расчете земельного налога см. Как рассчитать земельный налог.

Ситуация: должно ли учреждение, арендующее часть здания, платить земельный налог

Нет, не должно.

Платить земельный налог нужно с земельных участков, принадлежащих учреждению на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ).* При заключении договора аренды право собственности на часть здания и соответствующую часть земли учреждению не переходит (абз. 1 ст. 606 и п. 1 ст. 650 ГК РФ). Поэтому платить земельный налог учреждение не должно.

Арендная плата за пользование зданием включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено (или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка), если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 654 ГК РФ). Поэтому, если арендодатель хочет покрыть часть своих расходов на уплату земельного налога, необходимо предусмотреть в договоре аренды такие выплаты. В противном случае требования арендодателя возместить расходы на уплату земельного налога являются неправомерными.

Из справочника

Отнесение затрат на соответствующий вид расходов бюджетной классификации

Затраты Код вида расходов (в разрезе групп, подгрупп, элементов) Подтверждающие документы

Закупка товаров (работ, услуг) для государственных (муниципальных) нужд и нужд учреждений, не отнесенных к другим элементам видов расходов, в том числе расходы на следующее:*

товары, работы, услуги в сфере ИКТ для нужд субъектов РФ, муниципальных образований и органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов (если иное не установлено решением соответствующего финансового органа);

товары, работы, услуги в сфере ИКТ для бюджетных и автономных учреждений. Исключение – если закупка проходит по планам информатизации;

услуги фельдъегерской и специальной связи (доставка спецкорреспонденции);

услуги почтовой связи (с учетом комплекса расходов, связанных с использованием франкировальных машин);

монтаж, обеспечение функционирования и поддержка работоспособности систем, не относящихся к сфере ИКТ (пожарной и охранной сигнализации, систем допуска в помещение, видеонаблюдения (в т. ч. с использованием удаленных web-камер));

Элемент 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»*

Раздел III (п. 5.15.2) указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

п. 2 письма Минфина России от 10 июля 2015 г. № 02-05-11/39836, письма Минфина России от 27 июня 2014 г. № 02-05-11/13346от 27 июня 2014 г. № 02-05-10/13347

<…>    
Подгруппа 850 Уплата налогов, сборов и других платежей

Уплата:

налога на имущество организаций и земельного налога (в т. ч. в период строительства объектов капитального строительства);

недоимки по налогу на имущество организаций и земельному налогу (в т. ч. организацией-правопреемником)

Элемент 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога» Пункт 5.1раздел III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н

Из справочника

Отнесение расходов на соответствующие статьи (подстатьи) КОСГУ 

Вид расходов Статья (подстатья) КОСГУ Подтверждающие документы
Уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней*
Налоги:
– НДС и налог на прибыль (в части обязательств казенных учреждений);
– налог на имущество;
– земельный налог,* в том числе в период строительства объекта;
– транспортный налог
Статья 290 «Прочие расходы»* Раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н
Плата за загрязнение окружающей среды
Госпошлина и сборы в установленных законодательством случаях
Штрафы, пени за несвоевременную уплату налогов и сборов

Оплата санкций:
– за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг;
– других экономических санкций

(за исключением штрафов за несвоевременное погашение бюджетных кредитов)

Погашение задолженности по налогам (в т. ч. организацией-правопреемником)
Исполнительский сбор, наложенный судебным приставом-исполнителем, а также судебные штрафы, наложенные судом, штрафы и сборы, наложенные другими органами по делам об административных правонарушениях Письма Минфина России от 27 июня 2014 г. № 02-05-11/13346от 27 июня 2014 г. № 02-05-10/13347

Из статьи журнала «КАЗЕННЫЕ УЧРЕЖДЕНИЯ: УЧЁТ, ОТЧЁТНОСТЬ, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ», № 5, май 2015

Какой договор – такой и код КОСГУ

Александр Семенюк, государственный советник Российской Федерации 3-го класса

Не свои налоги

СИТУАЦИЯ. Договором аренды была предусмотрена обязанность казённого учреждения (арендатора) по перечислению арендодателю компенсации его расходов по уплате налога на имущество и земельного налога.

Ошибка Как правильно
При отражении в бюджетном учёте указанных платежей бухгалтер использовал код вида расходов 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога» Расходы следует оплатить за счёт кода вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»*

КОММЕНТАРИЙ. Согласно действующему налоговому законодательству в рассматриваемой ситуации у арендатора не возникает обязанности по уплате в бюджет налога на имущество и земельного налога в части сумм, приходящихся на арендуемые объекты. Следовательно, нет оснований для применения кода вида расходов 851. Именно поэтому затраты «списываются» по коду 244.

Добавим также, что в соответствии с приложением 5 к Указаниям № 65н код вида расходов 244 применяется во взаимоувязке со статьёй 290 «Прочие расходы» КОСГУ.*

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Должна ли организация платить земельный налог до оформления свидетельства о регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на землю

Нет, в общем случае до оформления свидетельства о регистрации права собственности платить налог не нужно.

Платить земельный налог нужно с земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ и принадлежащих организации на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Право собственности и право постоянного пользования на землю подлежит госрегистрации (ст. 25 Земельного кодекса РФп. 1 ст. 131 ГК РФ). Оно возникает с момента такой регистрации и подтверждается соответствующим свидетельством (ст. 26 Земельного кодекса РФст. 14 Закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ).

Если право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования на землю возникло до 31 января 1998 года, оно может быть подтверждено другими правоустанавливающими документами (ст. 8 Закона от 29 ноября 2004 г. № 141). В этом случае организация, располагающая такими документами, должна платить земельный налог с принадлежащего ей участка. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 7 апреля 2010 г. № 03-05-05-02/22от 12 октября 2009 г. № 03-05-05-02/62от 9 апреля 2007 г. № 03-05-05-02/21 и подтверждена в постановлении Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54.

Если земельный участок куплен или получен в постоянное пользование после 31 января 1998 года и свидетельство о регистрации не было получено, то для уплаты налога оснований нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 апреля 2010 г. № 03-05-05-02/22от 12 октября 2009 г. № 03-05-05-02/62от 10 ноября 2006 г. № 03-06-02-04/155. Подтверждает такую позицию арбитражная практика (см., например, постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54ФАС Северо-Западного округа от 25 марта 2010 г. № А56-58100/2009).

Внимание: длительное уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок может послужить поводом для привлечения организации к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ. По мнению финансового ведомства, штраф в этом случае следует начислять за умышленную неуплату земельного налога, причиной которой является неправомерное бездействие организации (п. 3 ст. 122 НК РФ). Размер штрафа составляет 40 процентов от суммы неуплаченного налога. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 03-05-05-02/82.

Кроме того, за уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа составляет:

для должностных лиц организации (например, руководителя) – от 3000 до 4000 руб.;

для организации – от 30 000 до 40 000 руб.

Такая мера ответственности предусмотрена статьей 19.21 Кодекса РФ об административных правонарушениях.*

Из рекомендации «Кто должен платить земельный налог»

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль