Продажа ОС

52

Вопрос

подскажите, пожалуйста: Областное государственное бюджетное учреждение приобрело в 2014 году в рамках приносящей доход деятельности основное средство. Данное ОС было выдано в эксплуатацию и использовалось учреждением в рамках приносящей доход деятельности до 1 января 2016 года. Соответственно была начислена амортизация линейным способом в рамках бюджетного и налогового учета. С 1 января 2016 года данное ОС в рамках приносящей доход деятельности не используется и планируется к дальнейшей продаже. Нужно ли начислять амортизацию в рамках бухгалтерского и налогового учета за 1 квартал 2016 года? Если нет, то какими документами оформить приостановку? Если ОС было приобретено не для дальнейшей перепродажи, а для собственных нужд, но теперь учреждение его не эксплуатирует, возможна ли его продажа, по какой цене и как оформить данную операцию в учете? Спасибо.

Ответ

Отвечает Лидия Меркутова, эксперт

Если Вы не эксплуатируете основное средство, то приостановите начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Приостановление амортизации оформите приказом руководителя учреждения о консервации основного средства. Образец приказа приведен далее.

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать основные средства в следующих случаях:

Остальным имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Продажу основного средства производите по рыночной цене. Рыночная цена при совершении сделки устанавливается по соглашению сторон. Для целей налогового учета определение рыночной цены зависит от того является ли сделка контролируемой. Т.е. если сделка происходит между невзаимозависимыми сторонами, то ее цена – договорная. Если между взаимозависимыми сторонами, то рыночная цена контролируется налоговой службой.

Отражение операций при продаже в учете зависит от того, какое имущество продается: движимое или недвижимое. Порядок отражения в учете приведен далее.

Обоснование
 

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

Документальное оформление

Реализацию основных средств в бухучете отражайте на основании акта (п. 34 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Но приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н форма такого акта, которая обязательна к применению, не утверждена. Поэтому вы можете сами закрепить в учетной политике, какой акт нужно составить. Это могут быть:

Отметку о выбытии основного средства укажите в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) (Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Амортизация

Со следующего месяца после того, в котором основное средство выбыло (т. е. вы списали его со счета 101.00), прекратите начислять по нему амортизацию (п. 87 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отражается по балансовой стоимости:

Остаточную стоимость рассчитывайте в момент реализации объекта по формуле:

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

 Порядок реализации основных средств зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе реализовать основные средства в следующих случаях:

  • при реализации недвижимого имущества;
  • основные средства включены в состав особо ценного движимого имущества, учитываемого по КФО 2 и КФО 7, – в части имущества, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности и средств ОМС до изменения типа учреждения;
  • сделка по реализации признается крупной или в совершении сделки имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.
    • по дебету счетов:
      104.00 «Амортизация» – в сумме начисленной амортизации;
      401.10 «Доходы текущего финансового года» – в сумме остаточной стоимости;
    • по кредитусчета 101.00 «Основные средства».
  • при реализации недвижимого имущества;
  • основные средства включены в состав особо ценного движимого имущества, закрепленного за учреждением собственником (приобретенного за счет средств, выделенных собственником);
  • сделка по реализации признается крупной или в совершении сделки имеется заинтересованность, определяемая в соответствии с критериями, установленными статьей 27 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Остальным имуществом бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Доходы от реализации основных средств – движимого имущества поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. При этом вырученные средства остаются в распоряжении учреждения даже при реализации особо ценного движимого имущества (если было получено согласие собственника на его реализацию). Однако при согласовании сделок с таким имуществом учредитель может установить условия, конкретные направления расходования средств, полученных от этой продажи. Например, погашение кредиторской задолженности.

Средства, полученные от продажи недвижимости, нужно перечислить в доход соответствующего бюджета. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, статьи 41 Бюджетного кодекса РФ, пунктов 10, 13 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ и разъяснены в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 02-13-06/1714. При перечислении в бюджет плательщик должен указать в платежном документе код классификации доходов бюджета. Этот код зависит от того, в какой бюджет перечисляются деньги, а также кто выступает главным администратором доходов данного поступления. Например, при продаже федерального недвижимого имущества нужно указать код 000 1 14 02028 02 0000 410. При этом на месте 1–3-го разрядов укажите код главного администратора.

В учете реализацию основных средств, а также расходы, связанные с ней (например, расходы на оценку, транспортировку), отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Выбытие основного средства в связи с реализацией:
1. Списана ранее начисленная амортизация 0.104.XX.410  0.101.XX.410
2. Списана остаточная стоимость реализованного объекта 0.401.10.172 0.101.XX.410
Расходы, связанные с реализацией основных средств:
1. Начислены расходы 0.401.20.200<3> 0.302.XX.730
2. Списаны расходы на уменьшение дохода 0.401.10.172 0.401.20.200<3>
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.
<3> В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 12, 128, 152 Инструкции № 174н.

Порядок отражения в учете расчетов по доходам от продажи основных средств зависит от категории реализованного имущества: движимое или недвижимое.

Доходы от продажи движимого имущества отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход за реализуемые основные средства (в т. ч. НДС) 2.209.83.560 2.401.10.172
2. Поступила оплата за реализованные основные средства 2.201.11.510 2.209.83.660
Увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 410)

Такой порядок установлен пунктами 72, 150 Инструкции № 174н.

Доходы от продажи недвижимости, а также перечисление полученных средств в бюджет (в зависимости от выбранного варианта расчетов) отразите в учете следующим образом.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход от продажи недвижимого имущества 2.209.83.560 2.401.10.172
Вариант 1: средства от продажи недвижимости покупатель перечисляет на лицевой счет учреждения
1. Средства от продажи недвижимости поступили на лицевой счет учреждения 2.201.11.510  2.209.83.660
Увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 410)
2. Начислена задолженность перед бюджетом в сумме средств, полученных от продажи недвижимости (на основании извещения ф. 0504805, отправленного администратору доходов) 2.401.20.290 2.303.05.730
3. Перечислена в доход бюджета сумма выручки за недвижимое имущество 2.303.05.830 2.201.11.610
Увеличение забалансового счета 18
(код аналитики 410)
Вариант 2: средства от продажи недвижимости покупатель перечисляет в бюджет самостоятельно
1. Начислена задолженность перед бюджетом в сумме средств от продажи недвижимости (на основании извещения ф. 0504805, отправленного администратору доходов) 2.401.20.290 2.303.05.730
2. Средства от продажи зачислены в доход бюджета (на основании извещения ф. 0504805, полученного от администратора доходов) 2.303.05.830 2.209.83.660

Такие проводки установлены пунктами 72, 150 Инструкции № 174н. Порядок отражения в учете операций по перечислению в бюджет средств от продажи недвижимости в Инструкции № 174н не приведен. Поэтому согласуйте его с учредителем (финансовым органом, Казначейством России). Об этом сказано в пункте 4 Инструкции № 174н.

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной. Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет. Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:

  • если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);
  • если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
  • если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
  • если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
  • если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов 1, 3, 8–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Из справочника

Приостановление начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Консервация

Модернизация

Ремонт

Ссуда (безвозмездное пользование)

Основание для приостановления амортизации основных средств (ОС) Документальное оформление Бухгалтерский учет
(п. 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)
Налоговый учет
(п. 3 ст. 256, п. 2 ст. 322 НК РФ)
Консервация ОС на срок более трех месяцев Распоряжение (приказ) руководства о консервации ОС Амортизация не начисляется*

Амортизация не начисляется

Начисление амортизации приостанавливается
с 1-го числа следующего месяца

Консервация ОС на срок менее трех месяцев Амортизация начисляется Амортизация начисляется


* В Инструкции к Единому плану счетов № 157н не установлен момент прекращения амортизации при передаче ОС на консервацию, модернизацию, реконструкцию или ремонт (продолжительностью более 12 месяцев). Поэтому его необходимо прописать в учетной политике учреждения для целей бухучета. Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, начисление амортизации следует прекращать с 1-го числа следующего месяца.

Из форм:

Приказ о переводе основного средства на консервацию

Когда понадобится: в случае прекращения использования основного средства на срок более трех месяцев. Служит основанием для приостановления начисления амортизации.

Государственное учреждение «Альфа»

ПРИКАЗ № 58
о переводе на консервацию основных средств

г. Москва 16.06.2015

1. В связи с приостановлением производственной деятельности и простоем оборудования приказываю перевести на консервацию швейные станки в количестве 25 единиц на срок с 23 июня по 26 ноября 2015 года.

2. Ответственным за консервацию основного средства и последующую его
расконсервацию, а также за сохранность законсервированного основного средства назначить
начальника цеха В.К. Волкова.

Директор   А.В. Львов

 

С приказом ознакомлен:   В.К. Волков

Дополнительно по теме вопроса:

Из справочника: Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль