Налогообложение реализации основных средств

90

Вопрос

Государственное Казенное Учреждение в январе 2016г. через процедуру торгов реализовало автотранспортные средства (автомобили).Прошу Вас разъяснить, признается ли данная реализация объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, и включаются ли доходы, полученные в результате осуществления данной операции, в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Ответ

Отвечает Ольга Моргунова, эксперт

При реализации основных средств казенное учреждение должно начислить и уплатить НДС в общем порядке.

Так как казенные учреждения являются плательщиками НДС. Значит, при совершении операций, признаваемых объектами обложения НДС, они обязаны рассчитать и уплатить этот налог.

Доход полученный от реализации основных средств(автомобиля) необходимо полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль.

Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пунктов 1734 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Обоснование
 

Из рекомендации

Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как отразить при налогообложении продажу основных средств

ОСНО: налог на прибыль

По общему правилу при продаже основных средств в налоговом учете нужно отразить:

Подробнее о налоговом учете операций, связанных с выбытием основных средств, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от реализации амортизируемого имущества.

Если расходы, связанные с реализацией объекта, подлежащего амортизации для целей налогового учета, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признается убытком.

При расчете налога на прибыль сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода времени. Этот период равен разнице между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Доход от реализации

Ситуация: нужно ли учитывать при расчете налога на прибыль доходы от реализации госимущества: основных средств, материалов и т. д.

Ответ на этот вопрос зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Ответ на этот вопрос зависит от того, являются полученные доходы от реализации государственного (муниципального) имущества доходами казны или доходами учреждения.

Если доходы получены от реализации имущества казны, то объекта налогообложения при расчете налога на прибыль у казенного учреждения не возникает. Так как полученные доходы признаются доходами казны, а не учреждения. Об этом сказано в письме Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-05/8.

Если имущество закреплено за учреждением на праве оперативного управления, то выручка от его реализации – это доход учреждения (несмотря на то, что деньги перечисляются в бюджет). Дело в том, что такие поступления в статье 251Налогового кодекса РФ (доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы) не поименованы. А значит, они подлежат налогообложению в общем порядке.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 18 декабря 2015 г. № 03-03-06/4/74504от 13 июля 2015 г. № 03-03-06/40083 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 июля 2015 г. № ЕД-4-3/12819), от 1 марта 2012 г. № 03-03-10/18 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 27 марта 2012 г. № ЕД-4-3/5100), от 10 ноября 2011 г. № 03-03-05/105от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/4/174от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/4/34.

О том, можно ли уменьшить доходы, полученные от реализации имущества, приобретенного за счет целевых средств, на расходы по его приобретению, см. здесь.

<…>

Расходы в виде остаточной стоимости

Ситуация: можно ли уменьшить доходы от реализации имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), на расходы по его приобретению

Нет, нельзя.

По общему правилу выручку от реализации имущества в налоговом учете можно уменьшить:

  • при реализации амортизируемого имущества – на величину остаточной стоимости такого имущества по данным налогового учета (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ);
  • при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения (создания) этого имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Средства целевого финансирования (целевые поступления) налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов при расчете налога на прибыль нельзя. Следовательно, доход от реализации государственного (муниципального) имущества, приобретенного за счет средств целевого финансирования (целевых поступлений), полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль без уменьшения на стоимость его приобретения. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пунктов 1734 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-07-11/41428от 30 января 2013 г. № 03-03-05/1758от 5 февраля 2010 г. № 03-03-06/4/9ФНС России от 7 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2069. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика (см., например,постановление ФАС Уральского округа от 25 декабря 2008 г. № Ф09-9907/08-С3(определением ВАС РФ от 4 марта 2009 г. № ВАС-2300/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

<…>

ОСНО: НДС

Основные средства, подлежащие продаже, для целей обложения НДС рассматриваются как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ). C дохода от реализации основных средств на территории России нужно заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 154 НК РФ).

Ситуация: должно ли казенное учреждение начислить НДС при реализации основных средств (материальных запасов, товаров)

Да, должно.

Казенные учреждения являются плательщиками НДС. Значит, при совершении операций, признаваемых объектами обложения НДС, они обязаны рассчитать и уплатить этот налог.

По общему правилу реализация товаров (работ, услуг) на территории России признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Операции, которые не являются объектом обложения данным налогом, перечислены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ. В частности, не является объектом обложения НДС выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). А реализация основных средств (товаров) казенными учреждениями в данном пункте не поименована. Также не поименована она и в перечне операций, освобожденных от налогообложения (п. 1–3 ст. 149 НК РФ).

Таким образом, при реализации основных средств (товаров) казенное учреждение должно начислить и уплатить НДС в общем порядке.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 18 декабря 2015 г. № 03-03-06/4/74504от 27 марта 2015 г. № 03-03-05/16992от 17 февраля 2012 г. № 03-07-11/49 и ФНС России от 17 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11763.

НДС платите в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных учреждению на текущий финансовый год. Расходы на уплату отразите поэлементу вида расходов 852 «Уплата прочих налогов, сборов».

Для справки: в бухучете и отчетности расходы на уплату налога должны пройти по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». То есть отражать их нужно на счете, который увязан с этим кодом401.20.290.

Если учреждение реализует имущество, которое принадлежит ему на праве оперативного управления, то начислить и уплатить НДС должно само учреждение (п. 1 ст. 154 НК РФ). О порядке расчета НДС при продаже основных средств см.:

Входной НДС по затратам, связанным с продажей основного средства, принимайте к вычету в момент их отражения в учете (например, на счете 401.20 – по работам и услугам, на счете 105.06 – по материальным запасам, используемым для упаковки продаваемого основного средства, и т. п.) (п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета.

Казенные учреждения также вправе (но не обязаны) принять НДС к вычету по расходам, связанным с продажей основных средств. Подробнее.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов от продажи основного средства, приобретенного за счет средств от приносящей доход деятельности

Учреждение «Альфа» в августе продало коммерческой организации оборудование за 1 770 000 руб. (в т. ч. НДС – 270 000 руб.). По условиям договора право собственности на оборудование переходит к покупателю в момент передачи объекта, то есть в августе. С 1 сентября бухгалтер «Альфы» перестал начислять амортизацию по оборудованию в налоговом и бухгалтерском учете.

По данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы»:

  • первоначальная стоимость оборудования – 1 200 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации – 240 000 руб.

В налоговом учете в августе бухгалтер «Альфы» включил в состав доходов от реализации 1 500 000 руб. (1 770 000 руб. – 270 000 руб.), в состав расходов – 960 000 руб.

<…>

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль