КБК, возврат и замена ОС

173

Вопрос

Казенным учреждением в декабре 2015 г. были приобретены ОС (ноутбуки). В январе 2016 г. учреждением были возвращены ОС поставщику с выявленными неисправностями (по гарантии). В этом же месяце поставщик заменил ОС новыми. Вопрос. Какими проводками с учетом КБК и КОСГУ должны быть оформлены данные операции?

Ответ

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт
Возврат покупателем товара, уже принятого им на учет, как правило, рассматривается как операция по его обратной реализации. Считается, что ранее право собственности от продавца к покупателю переходило. А при возврате происходит новый переход права собственности от покупателя к продавцу. При возврате у учреждения-покупателя фактически происходит выбытие объекта МЦ с баланса и возникает задолженность продавца (изготовителя) перед учреждением (по возврату денег или по замене бракованного товара новым).

Возврат некачественных ОС отразите через списание:

Дебет 1.104.30.410 Кредит 1.101.30.410

-списана ранее начисленная амортизация ОС;

Дебет 1.401.10.172 Кредит 1.101.30.410

- списано с учета возвращенное ОС;

Затем отразите оприходование вновь полученных ОС.

Дебет 1.101.30.310 Кредит 1.401.10.172

- получены новые ОС.

Следует отметить, что в Инструкции 162н нет проводок по отражению замены некачественных основных средств по гарантии. Поэтому рекомендуем вышеприведенную корреспонденцию согласовать с вышестоящей организацией.

Разъяснения, приведенные в статье 2, вы можете применять с учетом положений действующей в настоящее время инструкции 162н от 06.12.2010г.

Обоснование
 

1.Из статьи журнала «УЧЕТ В УЧРЕЖДЕНИИ», № 7, ИЮЛЬ 2012

Некачественные продукты можно вернуть поставщику

Процедура возврата

Если при приемке товаров претензий к качеству не было предъявлено, они изначально приходуются и учитываются на счете 105 00 000 «Материальные запасы».

Факт выявления некачественного товара должен быть подтвержден актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 на отечественные товары и по форме № ТОРГ-3 – на импортные. При этом акт о признании товара некачественным составляется специальной комиссией, в которую входят представитель поставщика и материально ответственные лица торговой организации, хотя допускается составление акта и в одностороннем порядке (при согласии поставщика или его отсутствии).

Возврат товара поставщику оформляется накладной с пометкой «Накладная на возврат некачественного товара» и ссылкой на реквизиты акта о признании товара некачественным.

На основании таких актов составляется претензия поставщику в произвольной форме.

Отражение ситуации в бухучете

Моментом признания в учете претензии будут являться дата вступления в законную силу решения суда о ее удовлетворении либо дата соглашения между покупателем и поставщиком о ее возмещении в добровольном порядке – в случае признания претензии поставщиком.

Возможны два случая возврата:

  • возврат с заменой товара;
  • возврат без замены товара.

При возврате товара с заменой проводки могут быть такими:

КБК, возврат и замена ОС

Если некачественные продукты питания не будут заменены, то поставщик должен вернуть средства за возвращенный товар.

2.Из статьи журнала «УЧЕТ В УЧРЕЖДЕНИИ», № 11, НОЯБРЬ 2010

Замена и возврат бракованного товара

На практике встречается ситуация, когда приобретенный актив выходит из строя в течение гарантийного срока. В таком случае, согласно действующим нормам, можно вернуть покупку поставщику либо обменять ее. Вроде бы все определенно и просто. Но это не совсем так…

П.А. Алеткин, аспирант кафедры финансового учета КГФЭИ

Какие нормы следует соблюсти

Нередко на приобретенные товары поставщиком установлен гарантийный срок (на основании ст. 470 Гражданского кодекса РФ). Отметим, что определение такого срока – это не обязанность, а дополнительная имущественная ответственность продавца перед покупателем. Как правило, гарантийный срок прописывается изготовителем (исполнителем) в технической документации (договоре с потребителем). Однако это не означает, что, если гарантийный срок не оговорен договором, поставщик освобождается от ответственности. В Гражданском кодексе РФ закреплено, что товар должен соответствовать требованиям, предъявляемым к его качеству на момент его передачи покупателю. В пределах разумного срока товар должен быть пригодным для целей, для которых активы такого рода обычно используются (п. 1 ст. 470 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из сказанного, можно утверждать, что продавец отвечает за качество товара в любом случае, независимо от того, предусмотрено соответствующее условие в договоре или нет.

Итак, в пункте 2 статьи 475 Гражданского кодекса РФ четко сказано, что при обнаружении существенного нарушения требований к качеству товара в течение гарантийного срока покупатель вправе по своему выбору:
– отказаться от исполнения договора купли – продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
– потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Бюджетный учет

Отражение возврата или замены товара в учете зависит от ситуации.

Если договор расторгнут
Если учреждение решило вернуть товар и получить деньги, происходит расторжение договора купли-продажи. Следовательно, договор для целей бюджетного учета аннулируется. Однако просто «отсторнировать» проводки по приобретению объекта основных средств в учете не получится, поскольку:
– при приобретении помимо суммы, уплачиваемой по договору купли-продажи поставщику, могли быть учтены и другие затраты, вошедшие в первоначальную стоимость;
– стоимость объекта основных средств после принятия актива к учету списывается на расходы учреждения через амортизацию (поскольку имеет место фактическое использование объекта основных средств);
– по-мнению чиновников, возврат поставщику пришедших в негодность основных средств квалифицируется как реализация этих активов и в данном случае следует исчислить НДС с суммы возвращаемых товаров, а также выставить счет – фактуру.

Так, в соответствии с пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914) в книге продаж регистрируются выставленные счета – фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Поэтому, по нашему мнению, наиболее подходящим способом для того, чтобы соблюсти методологию бюджетного учета и снизить налоговые риски, при возврате основных средств поставщику следует отразить обратную реализацию. Это связано еще и с тем, что для отражения возврата денежных средств в учете учреждения должна появиться дебиторская задолженность, впоследствии погашаемая поставщиком.

Пример

В рамках приносящей доход деятельности приобретен объект основных средств стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС – 2160 руб.). Транспортные расходы по доставке составили 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).

Активы приняты к учету, по ним начислена 100 – процентная амортизация.

После выхода активов из строя и возврата основных средств поставщику последний вернул стоимость имущества (кроме транспортных расходов).

Проводки при поступлении актива выглядят так:

КБК, возврат и замена ОС

* Поскольку стоимость основного средства менее 20 000 руб., амортизацию начисляют в размере 100 процентов от стоимости оборудования.

Итак, при выявлении дефекта у актива его вернули поставщику. Учреждение должно начислить НДС на стоимость передаваемых ценностей, выставить продавцу счет – фактуру от своего имени и зарегистрировать его в книге продаж (письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). В учете записано:

КБК, возврат и замена ОС

Некачественный товар заменен равнозначным
Если учреждение решило потребовать от поставщика заменить некачественные активы в течение гарантийного срока, то в этом случае расторжения договора купли-продажи не происходит (в отличие от ситуации, рассмотренной выше). Все действия покупателя и поставщика происходят в рамках первоначального договора купли-продажи.

Пример

Учреждение в рамках бюджетной деятельности приобрело основное средство стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС – 18%). В течение гарантийного срока актив вышел из строя, и учреждение воспользовалось правом, предоставленным статьей 275 Гражданского кодекса РФ о замене товара ненадлежащего качества.

В указанной ситуации бухгалтер записал:

КБК, возврат и замена ОС

Поскольку поставщик выдает вместо сломанного актива точно такое же основное средство, но с другим серийным номером, то в учете необходимо списать старое основное средство и оприходовать новое. Бухгалтерские записи выглядят так:

КБК, возврат и замена ОС

Инструкция по бюджетному учету не содержит бухгалтерских проводок по замене основных средств поставщиком. Однако пунктом 21 данного документа предусмотрена возможность принятия к учету активов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба.

Бухгалтер оприходовал новый актив, поступивший взамен старого, в соответствии с нормами указанного пункта следующей проводкой:

КБК, возврат и замена ОС

Обратите внимание: поскольку в рассматриваемой ситуации перечисления средств не происходит, нет и необходимости в отражении кредиторской задолженности.

3.ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 06.12.2010 № 162н

Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению

«выбытие объектов основных средств из группы и (или) вида имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами";

одновременно принятие инвентарных объектов основных средств на соответствующую группу и (или) вид имущества отражается по их первоначальной (балансовой) стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" и кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" с одновременным отражением суммы начисленной амортизации по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" и дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами";

120. Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

принятие к бухгалтерскому учету материальных запасов, поступивших в порядке возмещения в натуральной форме ущерба, причиненного виновным лицом, отражается по кредиту счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010531000-010538000);»

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль