Возврат переплаты по зарплате

53

Вопрос

По результам проверки выявлено, что в прошлом году необоснованно начисленна сотруднику премия. В текущем году по собственному желанию сотрудник перечислил в доход бюджета сумму излишне начисленной премии. Проводки у администратора доходов бюджета:Дт 1 210 02 Кт 1 205 41 и одновременно Дт 1 205 41 Кт 1 304 04 (составлено извещение ф. 0504805 кассового администратора).Какие проводки должно сделать учреждение на основании поступившего от кассового администратора извещения ф.0504805 за причиненный ущерб в сумме излишне начисленной премии? И как уменьшить страховые взносы в фонды, НДФЛ на сумму излишне начисленной премии?

Ответ

Отвечает Ольга Моргунова, эксперт

В учете данную ситуацию отразите проводками:

Дебет КДБ.1.209.30.560 Кредит КРБ.1.302.11.730 – Переведены на счет расчетов по ущербам излишне выплаченные суммы премии.

Дебет КДБ.1.304.04.130 Кредит КДБ.1.303.05.730 – Отражено уведомление администратора кассовых поступлений (на основании извещения ф. 0504805)

Дебет КДБ.1.303.05.830 Кредит КДБ.1.209.30.660 – Отражено поступление доходов в бюджет
(на основании извещения ф. 0504805, которое получили от администратора кассовых поступлений)

По НДФЛ в результате исправления ошибки возникнет переплата. Если производится перерасчет за прошлые налоговые периоды, когда форма 2-НДФЛ уже сдана, необходимо еще раз подать ее в инспекцию.

В учете отразите проводками:

Дебет КРБ.1.302.11.830 Кредит КРБ.1.303.01.730 - «красное сторно» Сторнирован излишне удержанный НДФЛ

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование необходимо учитывать следующее. Если в каком-либо отчетном периоде была излишне начислена зарплата, то корректировать облагаемую базу по взносам за этот период не нужно. Это объясняется тем, что база для начисления взносов формируется на дату начисления выплат (ч. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому оснований для корректировки базы за тот отчетный период, в котором зарплата была излишне начислена, нет.

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как удержать излишне выплаченную зарплату

<…>

Ситуация: нужно ли пересчитать налоги и страховые взносы при удержании с сотрудника излишне выплаченной зарплаты. Выплата произошла в прошлых периодах и была обнаружена после сдачи отчетности по налогам

Ответ на этот вопрос зависит от того, по какой причине произошла излишняя выплата.

Если излишняя выплата зарплаты не связана со счетной ошибкой, то налоги не пересчитывайте и уточненные декларации не представляйте. Так поступайте, если:

  • сотрудник не выполнял нормы труда или находился в простое (эти обстоятельства должны быть установлены комиссией по трудовым спорам или судом);
  • ошибка была вызвана неправомерными действиями самого сотрудника. Например, если он подал в бухгалтерию неправильные документы на стандартные налоговые вычеты (это обстоятельство должно быть подтверждено судом).

В этих случаях уменьшение заработка сотрудника на излишние выплаты – это не исправление ошибки бухгалтера, требующее корректировки уточненных деклараций. Это одно из удержаний по инициативе администрации, которое учреждение произвело в положенное время (ст. 137 ТК РФ). Сумму выплат сотруднику в месяце корректировки включите в расчет зарплатных налогов и взносов с учетом удержаний.

Если излишняя выплата зарплаты связана со счетной ошибкой в прошлых отчетных (налоговых) периодах, налоговую базу за прошлые периоды нужно скорректировать (ст. 54 НК РФ). Также поступайте, если сотрудник по собственному желанию возместил учреждению излишне выплаченную зарплату. Так как в рассматриваемом случае к моменту обнаружения ошибки отчетность по налогу на прибыль уже сдана, в инспекцию подайте уточненные декларации, поскольку в связи с излишней выплатой зарплаты по этому налогу образуется недоимка (п. 1 ст. 81 НК РФ).

По НДФЛ в результате исправления ошибки возникнет переплата. Если производится перерасчет за прошлые налоговые периоды, когда форма 2-НДФЛ уже сдана, необходимо еще раз подать ее в инспекцию.

В отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование необходимо учитывать следующее. Если в каком-либо отчетном периоде была излишне начислена зарплата, то корректировать облагаемую базу по взносам за этот период не нужно. Это объясняется тем, что база для начисления взносов формируется на дату начисления выплат (ч. 1 ст. 11 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Поэтому оснований для корректировки базы за тот отчетный период, в котором зарплата была излишне начислена, нет. Следовательно, предоставлять уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды не требуется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19.

Пример пересчета налоговых обязательств при удержании с сотрудника излишне выплаченной зарплаты. Излишняя выплата зарплаты произошла в связи со счетной ошибкой бухгалтера в прошлом отчетном (налоговом) периоде

В середине августа бухгалтер казенного учреждения «Альфа» обнаружил, что при расчете зарплаты за май была допущена счетная ошибка, из-за которой экономисту А.С. Кондратьеву была начислена излишняя сумма в размере 10 100 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование учреждение платит по общим тарифам. Сумма облагаемых взносами выплат в пользу Кондратьева не превысила с начала года лимит по взносам.

В августе бухгалтер «Альфы» пересчитал налоги с суммы излишне выплаченной зарплаты. За май были излишне начислены:

  • пенсионные взносы – 2222 руб. (10 100 руб. × 22%);
  • взносы в ФСС России – 292,9 руб. (10 100 руб. × 2,9%);
  • взносы в ФФОМС – 515,1 руб. (10 100 руб. × 5,1%);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 20,2 руб. (10 100 руб. × 0,2%).

Также был излишне удержан НДФЛ в сумме 1313 руб. (10 100 руб. × 13%).

<…>

2.Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как по результатам ревизии (проверки) Росфиннадзора устранить нарушения и отразить это в учете получателя бюджетных средств

<…>

При возврате прошлогодних сумм, а также когда учреждение ведет с сотрудником претензионную работу из-за отказа вернуть переплату, задолженность нужно перевести на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат».

<…>

Перевод задолженности на счет 209.30

В двух случаях излишне начисленную зарплату со счета 302.11 «Расчеты по заработной плате»нужно перевести на счет 209.30 «Расчеты по компенсации затрат». А именно:

Так в частных разъяснениях советуют поступать специалисты профильных ведомств. Хотя из Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 220) это четко не следует. И можно решить, что независимо от того, согласен сотрудник вернуть переплату или нет, ее нужно переводить на счет 209.30. А раз есть неоднозначность в формулировках, безопасней согласовать такой вариант с ГРБС.

При переводе переплаты в разряд задолженности по ущербам сформируйте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Переведены на счет расчетов по ущербам излишне выплаченные суммы:    
– зарплаты; КДБ.1.209.30.560 КРБ.1.302.11.730
– пособий, компенсаций;   КРБ.1.302.12.730
– пособий за счет ФСС России (больничных, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.)   КРБ.1.302.13.730

Стоит заметить, что такие проводки в Инструкции № 162н не приведены, поэтому согласуйте их с ГРБС, финансовым органом или Казначейством России (п. 2 Инструкции № 162н).

Погашение задолженности по ущербам

Если сотрудник все же возмещает переплату, то сумму долга:
– учреждение может удержать из зарплаты сотрудника;
– сотрудник может погасить, перечислив деньги в бюджет самостоятельно.

О проводках по удержанию задолженности из зарплаты сотрудника и перечислению средств в бюджет можно узнать здесь.

Если сотрудник вносит деньги в бюджет самостоятельно, сообщите ему необходимые реквизиты. В том числе и код классификации дохода бюджета, который сотрудник должен указать в платежном документе – 000 1 13 02990 00 0000 130 «Прочие доходы от компенсации затрат государства». Детализация данного кода зависит от того, за счет средств какого бюджета финансируется учреждение. Например, если ранее переплату произвели за счет средств федерального бюджета, применяется код 000 1 13 02991 01 0000 130. При этом на месте 1–3-го разрядов кода указывается код главного администратора, на месте 14–20-го разрядов – код подвида доходов.

Порядок отражения в учете операций по перечислению сотрудником переплаты в бюджет зависит от того, какие полномочия администратора доходов бюджета переданы учреждению: полные или только по начислению доходов.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Учреждению переданы только полномочия по начислению доходов
1.1. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений (на основании извещения ф. 0504805) КДБ.1.304.04.130 КДБ.1.303.05.730
1.2. Отражено поступление доходов в бюджет
(на основании извещения ф. 0504805, которое получили от администратора кассовых поступлений)
КДБ.1.303.05.830 КДБ.1.209.30.660
2. Учреждению переданы все полномочия администратора доходов бюджета
2.1. Зачислены в бюджет средства, внесенные сотрудником в счет возмещения ранее полученной переплаты КДБ.1.210.02.130 КДБ.1.209.30.660

Такой порядок установлен пунктами 8691104109 Инструкции № 162н.

Пример исправления нарушения, связанного с излишней выплатой зарплаты по результатам ревизии (проверки) Росфиннадзора

Сотруднику казенного учреждения «Альфа» Ю.И. Колесову в сентябре 2015 года в результате счетной ошибки была излишне начислена и выплачена зарплата в сумме 3750 руб. В 2016 году ревизорами в рамках проведения ревизии (проверки) ошибка была обнаружена. Колесов добровольно перечислил излишне выплаченные ему деньги в доход бюджета. Для этого учреждение дало сотруднику памятку с реквизитами администратора кассовых поступлений бюджета. «Альфе» переданы полномочия администратора по начислению доходов.

А в адрес администратора кассовых поступлений бухгалтер направил извещение (ф. 0504805) об ожидаемом поступлении доходов.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Сторнирована излишне начисленная зарплата Методом «красное сторно» 3750
КРБ.1.401.20.211  КРБ.1.302.11.730
2. Задолженность сотрудника по излишне полученным средствам переведена в разряд задолженности по ущербам КДБ.1.209.30.560 КРБ.1.302.11.730 3750
3. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений (на основании извещения ф. 0504805) КДБ.1.304.04.130 КДБ.1.303.05.730 3750
4. Отражено поступление доходов в бюджет
(на основании извещения ф. 0504805, которое получили от администратора кассовых поступлений)
КДБ.1.303.05.830 КДБ.1.209.30.660 3750

<…>

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль