Корректировочные записи в учете

59

Вопрос

в соответствии с изменениями в законодательстве и указаниями учредителя, наше бюджетное учреждение с 01.01.2016 года использует КВР в классификационных признаках счетов. Также есть указания Минфина, что остатки по счетам группы "Нефинансовые активы" 010000 на 01.01.16 переносят с с 31.12.15 по нулевым КПС, чтобы видеть движение по данной группе счетов в разрезе новых поступлений и прошлогодних остатков.Наше учреждение реализует товары в рознице, в момент поступления выручки с торговой точки в кассу учреждения формируется "Отчет о розничной торговле" с формирование проводок Дт 401.10 Кт 105.Г8 на сумму реализованной продукции, на этом этапе у нас нет возможности определить сколько выручки поступило за счет продажи товаров по нулевым КПС, а сколько по ненулевым (КВР 244), соответственно проводки формируются по одному виду КПС.Далее, на последнее число месяца мы должны посчитать сумму релизованной наценки с формированием проводки Дт 401.10 Кт 105.39 методом красное сторно. Здесь нам требуются обороты по счетам 105.Г8 и 105.39, но с движением по разным КПС, а по Кт 105.Г8 мы все отправляем по нулевым, а перемещение по Дт 105.Г8 и по нулевым и по 244, а Кт 105.Г8 по 244 - нет, а значит и реализванную наценку по 244 мы посчитать не можем. Нет ли разъяснений минфина как считать наценку, а соответственно и доход учреждения с учетом по разным КПС?

Ответ

Отвечает Галина Нефедова, эксперт


Разъяснений Минфина по данному вопросу нет. В рассматриваемой ситуации возможно сделать корректировочные записи с целью разбивки счета 105.Г8 в разрезе КБК по состоянию на последнее число месяца:

Дебет 0.401.10.130 Кредит 0.105.Г8.440 – сторнировано принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации товаров способом «Красное сторно»;

Дебет 0.401.10.130 Кредит 0.105.Г8.440 – принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации товаров – остатков прошлого года;

Дебет 0.401.10.130 Кредит 0.105.Г8.440 –принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации товаров, приобретенных в текущем году.

Исправления оформляйте первичным учетным документом – Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые были проведены в нужном отчетном периоде. В Бухгалтерской справке отразите:

почему вносите исправления (т. е. дайте обоснование);

наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен. Особенности учета при отражении операций с остатками прошлого года отразите в учетной политике.

Обоснование
 

Из приказа Минфина России от 16.12.2010 № 174Н

Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению

Особенности учета товаров и их торговой наценки

44. Учет товаров и их торговой наценки, учитываемой в составе групп счетов 010520000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения", 010530000 "Материальные запасы - иное движимое имущество учреждения", ведется в соответствии с Инструкцией по применению Единого плана счетов.

45. Принятие к бухгалтерскому учету товаров, приобретенных учреждением для продажи, осуществляется по фактической стоимости на основании первичных учетных документов: Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф.0504220) накладной поставщика (и других аналогичных документов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" и кредиту счета 020834660 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов", 030234730 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов".

46. Принятие к бухгалтерскому учету товаров при передаче их на реализацию отражается по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (торговой скидки), на основании первичных учетных документов: Акта приемки материалов (материальных ценностей) (ф.0504220), Бухгалтерской справки (ф.0504833) с приложением расчета, накладной поставщика (и других аналогичных документов) и отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010538340 "Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения" и кредиту счетов 020834660 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов" 030234730 "Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов", счета 010539340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

47. Принятие к бухгалтерскому учету хозяйственных операций по реализации товаров осуществляется на основании Справки-отчета кассира (ф.0330106), Приходного кассового ордера (ф.0310001) отражается по дебету счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту счета 010538440 "Уменьшение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

Суммы торговых наценок (скидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным с бухгалтерского учета вследствие их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., на основании первичных учетных документов - Бухгалтерской справки (ф.0504833) с приложением расчета реализованного наложения отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года способом "Красное сторно" по дебету счета 040110130 "Доходы от оказания платных услуг и кредиту счета 010539340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".*

Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок (скидок) могут уточняться по результатам инвентаризации (на основании инвентаризационных описей) путем определения полагающейся в соответствии с установленными учреждением размерами сумм наценок (скидок) на соответствующие товары.

Суммы торговой наценки по выявленным недостачам товаров (ущербам, нанесенным товарам) относятся на финансовый результат текущего финансового года с отражением способом "Красное сторно" по дебету счета 040110172 "Доходы от операций с активами" и кредиту счета 010539340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

Суммы торговой наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий, относятся на финансовый результат текущего финансового года с отражением способом "Красное сторно" по дебету счета 040120273 "Чрезвычайные расходы по операциям с активами" и кредиту счета 010539340 "Изменение за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения".

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Как правило, ошибкой признают неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете и бухгалтерской отчетности. Так же оценивают ситуацию, когда операции вовсе не были зафиксированы в учете. Проще говоря, если вы по своей вине сделали неверные проводки или вовсе не отразили операцию, неправильно заполнили отчетность, то это ошибка.

Ошибки могут возникнуть по разным причинам:

неправильно применяют законодательство о бухучете;

неверно используют учетную политику;

допускают неточности в вычислениях;

неправильно классифицируют и оценивают факты хозяйственной деятельности;

должностные лица совершают недобросовестные действия.

Основание для исправлений

Исправления оформляйте первичным учетным документом – Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) на основании документов, которые не были проведены в нужном отчетном периоде (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В Бухгалтерской справке отразите:

почему вносите исправления (т. е. дайте обоснование);

наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.*

Такой вывод следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пунктов 718 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Для отражения в бухучете операций, указанных в Бухгалтерской справке, главный бухгалтер (руководитель структурного подразделения) делает отметку в разделе «Отметка о принятии Бухгалтерской справки к учету». Такой порядок установлен вМетодических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Порядок исправления

Порядок исправления ошибки в регистрах бухучета зависит от ее характера. Если бухгалтер оформил неправильную проводку или излишне начислил какие-либо суммы – исправления вносите способом «красное сторно», если не доначислил – дополнительной бухгалтерской записью.

Исправления в электронный регистр вносит сотрудник, ответственный за его формирование (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Для этого в бухгалтерской программе нужно сделать Бухгалтерскую справку (ф. 0504833).

В бухучете исправления отражайте в зависимости от того, в какой момент была обнаружена ошибка – до момента представления отчетности или после.*

Исправление КБК

Если нужно исправить или уточнить коды бюджетной классификации (коды видов расходов), по которым прошли операции на лицевом счете, то сделать это возможно лишь в пределах текущего финансового года. Исправление таких ошибок за прошлый год законодательством не предусмотрено.* Такой вывод следует из положений пункта 2.5.3 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 10 октября 2008 г. № 8н.

Из статьи журнала «УЧЕТ В УЧРЕЖДЕНИИ», № 7, июля 2011

Розничная торговля в бюджетных учреждениях

С переходом на новые правила и принципы бюджетного финансирования необходимость поиска дополнительных источников для возмещения расходов у бюджетных учреждений возрастает. Поэтому они вынуждены заниматься предпринимательской деятельностью, например, продажей товаров. Рассмотрим действующие правила учета в этом случае.

В.Р. Захарьин, эксперт по бюджетному учету, к. э. н.

Правила учета претерпели изменения

Для учета товаров в учреждении могут открываться два счета: 105 20 000 «Материальные запасы – особо ценное движимое имущество учреждения» и 105 30 000 «Материальные запасы – иное движимое имущество учреждения». Причем товары отражаются по фактической стоимости приобретения.

Формировать стоимость товаров непосредственно на счете 105 38 000 «Товары – иное движимое имущество учреждения» можно в тех случаях, когда поставка производится по одному договору (в цену имущества включены все сопутствующие расходы), а также при покупке ценностей за наличный расчет через подотчетных лиц.

Если для приобретения товаров нужно заключить несколько договоров (например, отдельно с поставщиком и отдельно с транспортной организацией), используется счет 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

В учетной политике учреждение может прописать, что затраты по заготовке и доставке товаров до центральных (производственных) складов (баз) или грузополучателей, включая страхование доставки, можно не включать в фактическую стоимость запасов. Такие суммы можно списывать на финансовый результат текущего года.

Суммы «входного» НДС по товарам, как правило, не включаются в их стоимость (в деятельности, облагаемой НДС, «входной» налог принимается к вычету).

Торговая надбавка (наценка), приходящаяся на стоимость товаров, реализованных за отчетный период (декаду, месяц), списывается на финансовый результат текущего года на основании Товарного отчета и Справки (ф. 0504833) способом «красное сторно» (по дебету счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг» и кредиту счета 2 105 29 000 «Наценка на товары – особо ценное движимое имущество учреждения», 2 105 39 000«Наценка на товары – иное движимое имущество учреждения»).*

Схема распределения торговых надбавок между разными группами товаров (реализованными и нереализованными) в инструкциях не определена. Методические рекомендации, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5, предлагают четыре способа распределения торговых надбавок между проданными и непроданными товарами:
1) по общему товарообороту;
2) по ассортименту товарооборота;
3) по среднему проценту;
4) по ассортименту остатка товаров.

При небольших объемах реализации товаров более простой способ – пропорционально стоимости проданных товаров.

Издержки обращения

Далее отметим такой момент. Для учета издержек обращения Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений предусматривает 14 аналитических счетов к счету 109 90 000 «Издержки обращения» – в соответствии с кодами КОСГУ соответствующих видов расходов.

Так, все издержки обращения можно сгруппировать следующим образом:
– расходы на оплату труда – затраты, учтенные по кодам 211 и 212 КОСГУ;
– социальные взносы – расходы, относимые на код 213 КОСГУ (счет 109 90 213 «Издержки обращения в части начислений на выплаты по оплате труда»);
– материальные расходы – стоимость запасов, списанная с кредита счетов счета 105 00 000 «Материальные запасы». Здесь же учитывается стоимость введенных в эксплуатацию основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно (счет 109 90 272 «Издержки обращения в части расходования материальных запасов»). Имеются в виду материалы, использованные при получении, хранении и реализации товаров;
– амортизация – суммы, учтенные на счете 104 00 000 «Амортизация» (счет 109 90 271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов»);
– прочие расходы – суммы на счетах 109 90 221–109 90 226, 109 90 262, 109 90 263 и 109 90 290.

1. Транспортные расходы:
– оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.);
– оплата услуг организаций по погрузке (выгрузке) товаров в транспортные средства, плата за экспедиционные операции; стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);
– плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах в пределах нормативных сроков;
– плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам согласно заключенным договорам.

2. Расходы на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды (начисления на оплату труда).

4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря.

5. Амортизация основных средств.

6. Расходы на ремонт основных средств: расходы на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных), в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

7. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. Здесь учитываются расходы на содержание и обслуживание холодильного оборудования, себестоимость льда, потребленного для охлаждения товаров, плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций, расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление мышей, крыс и других грызунов), другие расходы на создание условий для хранения товаров (газовая среда, активная вентиляция и т. п.).

8. Расходы на рекламу и представительские расходы.

9. Потери товаров и технологические отходы. По данной статье отражаются потери товаров при железнодорожных, водных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, потери при хранении и продаже товаров в пределах норм естественной убыли; нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы чистой массой (весом); потери от зачистки сливочного масла, крошения карамели обсыпной и сахара-рафинада и т. п.

10. Расходы на тару: амортизация (износ) тары-оборудования, расходы на ремонт тары, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары.

11. Прочие расходы: амортизация объектов нематериальных активов; оплата услуг посреднических организаций по сбыту; расходы на инкассацию денежной выручки (плата за услуги инкассаторов банка, за почтовые переводы и др.); плата за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовой техникой; расходы на служебные командировки.

Реализация товаров

Операции, связанные с продажей товаров, отражаются по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки (торговой скидки) на основании первичных учетных документов: Акта о приемке материалов (ф. 0315004), Справки (ф. 0504833) с приложением расчета, накладной поставщика и других аналогичных документов.

Далее рассмотрим бухгалтерские записи, которые необходимо сделать в учете учреждения:*

Корректировочные записи в учете

Важно запомнить

При ведении торговой деятельности возникают обязательства перед бюджетом по уплате налога на добавленную стоимость, налога на прибыль (при реализации подакцизных товаров – акцизов). При этом налоги исчисляются и уплачиваются в общем порядке.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль