Учет скидки на обучение

186

Вопрос

В бюджетном образовательном учреждении ряду студентов предоставили скидку на обучение. Как учитывать указанные скидки в бухгалтерском и налоговом учете?Какие особенности начисления налога на прибыль? Есть ли зависимость от размера скидки? Возникает ли у студента доход в натуральной форме облагаемый НДФЛ?Спасибо

Ответ

Отвечает Наталья Кузнецова, эксперт

1) В договоре должна быть прописана полная стоимость образовательных услуг, порядок их оплаты. Учреждение вправе снизить плату за образовательные услуги, установленную в договоре. При этом затраты покрываются за счет его собственных средств: от приносящей доход деятельности, добровольных пожертвований, целевых взносов от граждан и организаций.

Для отражения в учете названной операции рекомендуем сделать следующие проводки:

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130 – начислен доход от оказания платных образовательных услуг в сумме, указанной в договоре.

способом «красное сторно» -

Дебет 2.205.31.560 Кредит 2.401.10.130 – уменьшен доход от оказания платных образовательных услуг в сумме предоставленной скидки..

2) Если цена услуги, примененная сторонами договора, отклоняется в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени. Данную норму содержит ч. 3 ст. 40 части первой НК РФ.

3) В случае, если снижение учебным заведением для обучающихся стоимости обучения не связано с оплатой (полностью или частично) за них стоимости обучения, то дохода, полученного в натуральной форме, не возникает, а следовательно, удерживать НДФЛ не нужно.

Обоснование
 

1.Из рекомендации

Татьяны Кочновой, заместителя директора департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетное образовательное учреждение вправе оказывать за плату образовательные услуги на одинаковых условиях с бесплатными образовательными услугами. Доходы поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и используются им в соответствии с уставными целями.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, пункте 4 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ, части 1 статьи 101 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, пункте 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 августа 2013 г. № 706.

Порядок оказания платных образовательных услуг пропишите во внутреннем акте учреждения (например, Положении о платных образовательных услугах) (ч. 1, 2 ст. 30 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ).

Договор

Для оказания платных образовательных услуг учреждение должно заключить договор об образовании с гражданином или организацией (ч. 1 ст. 101, ч. 1 ст. 54 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, п. 12 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 августа 2013 г. № 706).

Договор об оказании платных образовательных услуг относится к договорам возмездного оказания услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). По договору исполнитель обязуется оказать услуги, а заказчик – их оплатить (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Исполнителем при этом выступает образовательное учреждение, а заказчиком – гражданин либо организация.

Стоимость платных образовательных услуг

В учете бюджетных учреждений:

Порядок определения платы за образовательные услуги бюджетного учреждения устанавливает учредитель. Но только в части услуг, которые являются основными видами деятельности и оказываются в пределах или сверх госзадания.

Если учреждение оказывает платные образовательные услуги, которые не являются основными видами деятельности, бюджетное учреждение вправе по своему усмотрению определять цены (тарифы) на такие услуги.

Согласовывать установленную учреждением стоимость образовательных услуг, с учредителем не нужно, независимо от того относятся услуги к основным видам деятельности или нет.

Такой вывод следует из пункта 4 статьи 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ.

Конкретную стоимость обучения по каждой образовательной программе (услуге) закрепите во внутренних документах учреждения (приказе, распоряжении, положении) и укажите в договоре об обучении.

После заключения договора учреждение не вправе увеличивать стоимость платных образовательных услуг. Однако ее можно индексировать с учетом уровня инфляции, если такое условие есть в договоре. Об этом сказано в части 3 статьи 54 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, пункте 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 августа 2013 г. № 706.

Учреждение вправе снизить плату за образовательные услуги, установленную в договоре. При этом затраты покрываются за счет его собственных средств:

  • от приносящей доход деятельности;
  • добровольных пожертвований;
  • целевых взносов от граждан и организаций.

Порядок и основания снижения платы установите во внутреннем положении и договоре о платных образовательных услугах и ознакомьте с ним обучающихся. Например, сделать это можно, разместив такую информацию на информационном стенде в учреждении или на официальном сайте.

Об этом сказано в части 5 статьи 54 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, пункте 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 августа 2013 г. № 706.

Бухучет

Порядок отражения поступления доходов по договору об оказании платных образовательных услуг и расходов в учете зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Поступление доходов отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

В бухучете расчеты по платным образовательным услугам учитывайте на счете 205.31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

В бухучете сделайте проводки:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход от оказания платных образовательных услуг по договору 2.205.31.560 2.401.10.130
2. Поступление платы через кассу:
2.1 Деньги внесены в кассу 2.201.34.510
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
2.205.31.660
2.2 Сданы деньги из кассы на счет
(на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными)
2.210.03.560
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510)
2.201.34.610
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610)
2.3 Поступили деньги на лицевой счет  2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510)
2.210.03.660
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610)
3. Поступление платы в безналичной форме:
3.1 Средства от оказания платных образовательных услуг поступили на лицевой счет 2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130)
2.205.31.660

Такой порядок установлен пунктами 93–94 Инструкции № 174н, пунктами 365, 367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

2.Из рекомендации

Как без финансовых последствий снизить стоимость платных образовательных услуг для льготных категорий обучающихся?

При оказании платных образовательных услуг с заказчиком (как правило, это родители обучающегося) заключается договор, в котором указывается цена (стоимость) услуги.

В бюджетной образовательной организации (далее – ОО), предоставляющей при оказании платных образовательных услуг социально незащищенным и многодетным семьям значительные (до 50–70%) скидки, в договорах с заказчиками льготной категории цена с учетом предоставленной скидки будет указана в уменьшенном размере. Иными словами, за одну и ту же услугу разные родители будут платить разные деньги: например, 1 тыс. руб. и 500 руб. (суммарно 1,5 тыс. руб.).

При определении прибыли по платным услугам бюджетная ОО, осуществляющая приносящую доход деятельность, обязана руководствоваться гл. 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (далее – часть вторая НК РФ).

Согласно ст. 247 части второй НК РФ прибылью для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При определении величины полученных доходов следует руководствоваться ст. 248, 271 и 273 части второй НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 40 части первой Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (далее – часть первая НК РФ), если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В силу ч. 2 ст. 40 части первой НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе в определенных случаях проверять правильность применения цен по сделкам.

К таким случаям относится отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Если цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Данную норму содержит ч. 3 ст. 40 части первой НК РФ.

Исходя из вышесказанного, бюджетная ОО, предоставляющая при оказании платных образовательных услуг социально незащищенным и многодетным семьям значительные (более 20%) скидки, должна будет посчитать доход для целей налогового учета по рыночной цене для всех заказчиков: например, 1 тыс. руб. и 1 тыс. руб. (суммарно 2 тыс. руб.).

Если организация все-таки решит предоставлять такие льготы, ей следует заложить прибыль в стоимость образовательной услуги, чтобы за счет нее компенсировать недополученные деньги.

3.Из правовой базы

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.07.2014 № 03-04-06/34385

[О возникновении дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, при снижении учебным заведением стоимости обучения]

Вопрос

Учебное заведение планирует предоставить скидку по оплате за обучение всем студентам 1-го курса набора 2014/2015 годов. В связи с этим просим разъяснить, будет ли облагаться НДФЛ разница между ценой по договору и фактической оплатой, т.е. является ли скидка доходом, полученным в натуральной форме.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возникновения дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, при снижении учебным заведением стоимости обучения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в его интересах.

В случае, если снижение учебным заведением для обучающихся стоимости обучения не связано с оплатой (полностью или частично) за них стоимости обучения, то дохода, полученного в натуральной форме, не возникает.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль