Распределение общехозяйственных расходов

78

Вопрос

Наше учреждение предоставляет три услуги. Нормативные затраты связанные непосредственно с оказанием государственной услуги (109.60) и затраты на общехозяйственные нужды (109.80) утверждаются нашим ведомством (Министерством образования и науки по Мурманской области) Счёт 109.60 в бухгалтерском учете мы детализируем по услугам (109.60 "Услуга 1", 109.60 "Услуга 2", 109.60 "Услуга 3"). А счёт 109.80 по услугам не разбиваем. А в конце месяца счёт 109.80 закрываем, т.е. пропорционально списываем затраты на счет 109.60. Но в расчётах нашего Министерства сразу развиты затраты по услугам по счёту 109.80. Такой вопрос: правильно ли мы делаем, или всё таки надо вести детализацию счёт 109.80 по услугам 109.80 "Услуга 1", 109.80 "Услуга 2", 109.80 "Услуга 3"? Если надо, то тогда как закрывать этот счёт в конце месяца? Заранее, спасибо.

Ответ

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт

Да, вы делаете правильно.

В конце отчетного месяца накладные и общехозяйственные расходы распределите по видам услуг на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) с приложением расчета распределения. Распределение общехозяйственных расходов между видами услуг осуществляйте в соответствии с методикой, принятой учетной политикой учреждения.

Полученные в результате суммы спишите в дебет счета 1.109.60.000.

Совет: если учредитель дал конкретные указания, распределяйте затраты в соответствии с его рекомендациями.

Нераспределяемые общехозяйственные расходы спишите на финансовый результат текущего года. Способ распределения и перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов инструкциями по бухучету не установлены, поэтому утвердите их в учетной политике.

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Татьяны Кочновой, заместителя главного бухгалтера Минобрнауки России, к. э. н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении оказание образовательных услуг в рамках госзадания

Бухучет затрат в бюджетных и автономных учреждениях

В бюджетных и автономных учреждениях нужно формировать себестоимость образовательных услуг, которые учреждение оказывает в рамках госзадания. Порядок формирования себестоимости закрепите в учетной политике для целей бухучета(п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом можно использовать порядок определения нормативных затрат на оказание госуслуг и нормативных затрат на содержание имущества (приказ Минобрнауки России от 26 декабря 2013 г. № 1405).

Расходы учреждения на образовательные услуги учитывайте так:

  • прямые затраты, которые напрямую относятся к определенному виду услуг, работ или продукции, сразу отражаются на счете 109.60 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг». Это, как правило, зарплата педагогов и страховые взносы, начисленные на эту зарплату, материальные запасы, которые используются непосредственно при выполнении госуслуги;
  • накладные расходы – на счете 109.70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг». К примеру, это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на командировки, обучение сотрудников;
  • общехозяйственные расходы – на счете 109.80 «Общехозяйственные расходы». Сюда относят: зарплату администрации (уборщица, бухгалтер и др.), оплату услуг связи, транспортных услуг;
  • издержки обращения – на счете 109.90 «Издержки обращения».

Подробнее о том, как сформировать себестоимость см. здесь.

Есть затраты, которые не формируют себестоимость работы (услуги). Их сразу списывайте на финансовый результат – на счет 401.20. Это, к примеру, расходы на соцобеспечение, которые соответствуют экономическому содержанию статей КОСГУ 262263Подробнее


Пример отражения в бухучете затрат, связанных с выполнением госзадания*

В рамках госзадания ФГОУ ВПО «Альфа» оказывает образовательные услуги по программам высшего профессионального образования (ВПО) и дополнительного профессионального образования (ДПО).

Учетной политикой «Альфы» предусмотрено следующее.

1. Расходы, которые соответствуют экономическому содержанию статей КОСГУ 262, 290, себестоимость услуг не формируют и списываются единовременно на уменьшение финансового результата текущего года – счет 4.401.20.000 «Расходы текущего года» с последующим отнесением на счет 4.401.30.000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Также на счет 4.401.20.000 сразу списываются нормативные затраты на содержание имущества в размере, установленном порядком определения нормативных затрат на оказание госуслуг и содержание имущества:

  • расходы на электроэнергию – 10 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей;
  • расходы на тепловую энергию – 50 процентов общего объема затрат на оплату указанного вида коммунальных платежей.

Остальные расходы формируют себестоимость услуг.

2. Прямые затраты относятся на каждый вид услуг на основании первичных документов. К прямым затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, занятых только в программе ВПО или только в программе ДПО, с начислениями;
  • материальные запасы, использованные только в программе ВПО или только в программе ДПО.

2. Накладные затраты и общехозяйственные расходы распределяются по выполняемым программам пропорционально фонду зарплаты основного персонала (преподавателей) при помощи расчетного коэффициента.

К накладным затратам относятся:

  • зарплата преподавателей, которые ведут занятия и по программам ВПО, и по программам ДПО;
  • начисления на зарплату;
  • амортизация оборудования, которое используется в обеих программах.

К общехозяйственным затратам относятся:

  • зарплата административного персонала и начисления на зарплату;
  • коммунальные расходы (за исключением нормативных затрат) и расходы на услуги по содержанию имущества;
  • расходы на услуги связи, транспортные и прочие услуги.

В феврале расходы составили:

Расходы, которые не относятся на себестоимость образовательных услуг:

  • госпошлина, подарки и т. д. (которые соответствуют экономическому содержанию статьи КОСГУ 290) – 6000 руб.;
  • расходы на коммунальные услуги – 9000 руб.

Прямые затраты на оказание образовательных услуг составили:

Наименование показателя ВПО ДПО Итого
Зарплата 1 200 000 300 000 1 500 000
Начисления на зарплату (30,2%) 362 400 90 600 453 000
Материальные затраты 570 000 330 000 900 000
Итого 2 132 400 720 600 2 853 000

Накладные расходы составили 900 000 руб.

Общехозяйственные расходы – 2 100 000 руб. Общехозяйственные расходы, которые не распределяются, – 190 000 руб.

Общехозяйственные и накладные расходы списываются на затраты пропорционально прямым затратам на оплату труда. Коэффициент распределения по программе ВПО составил 0,8 (1 200 000 руб. : 1 500 000 руб.), по программе ДПО – 0,2 (300 000 руб. : 1 500 000 руб.).

Общая сумма расходов за февраль составила:

  • по программе ВПО: 2 132 400 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,8 = 4 532 400 руб.;
  • по программе ДПО: 720 600 руб. + (900 000 руб. + 2 100 000 руб.) × 0,2 = 1 320 600 руб.

Для отражения затрат на оказание услуг в рамках госзадания к счету 4.109.60.200 открыты субсчета «ВПО», «ДПО».

В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Отражены накладные расходы (в т. ч. зарплата преподавателей, занятых по всем программам) 4.109.70.200<2> 4.302.ХХ.730 900 000
2. Отражены общехозяйственные расходы (в т. ч. зарплата администрации) 4.109.80.200<2> 4.302.ХХ.730 2 100 000
3. Начислена зарплата преподавателей, занятых только в программе ВПО 4.109.60.211«ВПО» 4.302.11.730 1 200 000
4. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе ВПО 4.109.60.213«ВПО» 4.303.ХХ.730 362 400
5. Списаны материальные запасы, использованные в программе ВПО 4.109.60.272«ВПО» 4.105.ХХ.440 570 000
6. Начислена зарплата сотрудников, занятых только в программе ДПО 4.109.60.211«ДПО» 4.302.11.730 300 000
7. Начислены страховые взносы на зарплату преподавателей, занятых в программе ДПО 4.109.60.213«ДПО» 4.303.ХХ.730 90 600
8. Списаны материальные запасы, использованные в программе ДПО 4.109.60.272«ДПО» 4.105.33.440 330 000
9. Списаны на увеличение себестоимости программы ВПО накладные расходы
(900 000 руб. × 0,8)
4.109.60.200<2>
«ВПО»
4.109.70.200<2> 720 000
10. Списаны на увеличение себестоимости программы ВПО общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,8)
4.109.60.200<2>
«ВПО»
4.109.80.200<2> 1 680 000
11. Списаны на увеличение себестоимости программы ДПО накладные расходы
(900 000 руб. × 0,2)
4.109.60.200<2>
«ДПО»
4.109.70.200<2> 180 000
12. Списаны на увеличение себестоимости программы ДПО общехозяйственные расходы
(2 100 000 руб. × 0,2)
4.109.60.200<2>
«ДПО»
4.109.80.200<2> 420 000
13. Списаны на финансовый результат общехозяйственные расходы, которые не распределяются 4.401.10.130 4.109.80.200<2> 190 000
14. Отражены расходы, которые не относятся на себестоимость услуг:
– госпошлина, подарки (др. расходы по статье КОСГУ 290); 4.401.20.290 4.302.91.730 6000
– расходы на коммунальные услуги 4.401.20.223 4.302.23.730 9000

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> В разрезе КОСГУ.


2.Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как учитывать накладные и общехозяйственные расходы

К общехозяйственным расходам относятся затраты, которые связаны с управлением учреждением, организацией его хозяйственной деятельности, содержанием его общего имущества. На практике к ним относят:

  • расходы на зарплату (в т. ч. обязательные страховые взносы) административно-управленческого и общехозяйственного персонала, не связанного с процессом оказания услуг, выполнения работ, изготовления продукции;
  • амортизационные отчисления, а также расходы на содержание и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения (например, служебных автомобилей, оборудования и мебели в административных зданиях и помещениях);
  • расходы на коммунальные услуги, связь, на содержание недвижимого имущества – уборка, вывоз мусора, охрана и т. п.;
  • расходы на эксплуатацию систем охранной и противопожарной безопасности, техобслуживание и ремонт этих систем;
  • арендная плата за имущество управленческого и общехозяйственного назначения;
  • оплата информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг;
  • другие аналогичные по назначению расходы, которые возникают в процессе управления учреждением и связаны с его содержанием как единого хозяйственно-имущественного комплекса.

Конкретный перечень расходов, относимых к общехозяйственным, закрепите в учетной политике.

Учитывать общехозяйственные расходы нужно на счете 109.80.

Причем есть затраты, которые относятся на себестоимость, а есть такие, которые нужно списывать на финансовый результат. Поэтому общехозяйственные расходы сразу на счет 109.60 отнести нельзя. Расходы, которые были учтены на счете 109.80 в течение отчетного периода (месяца), проанализируйте. Те из них, которые относятся на себестоимость, распределите на соответствующий вид услуг (работ, продукции) и отразите на счете 109.60.

А нераспределяемые спишите на финансовый результат. Об этом сказано впункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Важно: в инструкциях по бухучету есть противоречия, на какой счет списывать нераспределяемые общехозяйственные расходы.

В новой редакции пункта 66 установили, что общехозяйственные нужно относить в дебет счета 401.10 – на доходы. А вот в пункт 153 правку не внесли. В нем сказано, что нераспределяемые расходы списывают в дебет счета 401.20 – на расходы.

Кроме того, в пункте 135 Инструкции № 157н тоже установлено, что нераспределяемые

общехозяйственные расходы относятся на увеличение расходов текущего финансового года.

Поэтому правильнее счет, куда будете списывать общехозяйственные, закрепить в учетной политике (401.10 или 401.20).

Методы распределения затрат на себестоимость

В конце отчетного периода накладные и общехозяйственные расходы, собранные соответственно на счетах109.70 и 109.80, нужно распределить на себестоимость конкретного вида услуг (работ, продукции).

Напомним, накладные расходы нужно распределять между видами услуг (работ, продукции), когда учреждение оказывает (производит) несколько их видов. А если у учреждения один вид услуг (работ, продукции), то затраты сразу относятся на себестоимость (счет 109.60).

Общехозяйственные расходы нужно распределять в любом случае. Во-первых, на те, которые включаются в себестоимость и которые списываются на финансовый результат. А во-вторых, на определенный вид услуг (работ, продукции), если у учреждения их несколько видов.

Конкретный способ распределения расходов и калькулирования себестоимости устанавливается:
– учредителем учреждения;
– учреждением самостоятельно – в учетной политике.

Об этом сказано в пункте 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Важно! В данной норме есть небольшое, но существенное условие. Выбрать базу распределения расходов и метод расчета себестоимости нужно так, чтобы:
– показатели в разрезе учетных данных были информативны (оптимально полезны);
– учетные процедуры были минимально трудоемкие.

Другими словами, информация о себестоимости должна быть объективной, но при этом не нужно нагружать бухгалтера сложными и трудоемкими расчетами. Например, не нужно подсчитывать себестоимость лечения одного больного или стоимость обучения отдельной студенческой группы.

Но тогда встает вопрос: что же считать за единицу услуги или работы? Указаний на этот счет законодательство не содержит. Поэтому учреждению придется определить единицу услуги (работы)самостоятельно.

Главбух советует: если учредитель дал конкретные указания, распределяйте затраты в соответствии с его рекомендациями. Объясняется это тем, что в настоящее время полномочия учредителя охватывают практически весь спектр вопросов хозяйственной деятельности учреждения. Это следует из пункта 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и подтверждено письмом Минфина России от 11 апреля 2012 г. № 12-08-06/1616.

Итак, какой же способ распределения затрат можно установить?

В отношении накладных расходов возможные способы установлены в пункте 134 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Распределять накладные затраты можно пропорционально:

  • прямым затратам на оплату труда, материальным затратам, другим прямым затратам (это удобно, если прямые затраты составляют значительную долю общих расходов);
  • объему выручки от реализации продукции, работ и услуг;
  • другому показателю, который характеризует результаты деятельности учреждения, например:
    – пропорционально объему услуг в случае, если они имеют одинаковую единицу измерения (чел., тыс. чел., посещений и т. д.);
    – пропорционально площади, используемой для оказания каждой услуги или работы (если есть возможность распределения площадей).

Для общехозяйственных расходов способы распределения затрат не установлены. Но можно использовать те же способы, что установлены для накладных.

Выбранный способ закрепите в учетной политике. Причем также можно установить, что общехозяйственные расходы в полном объеме относятся на себестоимость одной услуги (работы), выделенной в качестве основной.

Какой же из предложенных методов распределения затрат целесообразно использовать? Единого ответа на этот вопрос нет – все зависит от специфики деятельности учреждения.

Однако сложившаяся практика показала, что не стоит распределять затраты пропорционально доходам. И вот почему.

Как известно, отчетный период для распределения расходов – месяц. Но, к примеру, на выполнение госзадания доходы в виде субсидии поступают учреждению не ежемесячно, а обычно ежеквартально. Поэтому данный метод распределения в рамках КФО 4 неприменим.

В приносящей доход деятельности распределение затрат по доходам тоже проблематично.

Ведь расходы подсчитывают обычно по окончании отчетного периода – в последнее число месяца. А на эту дату зачастую неизвестна окончательная сумма доходов (нет последних выписок со счета). То есть нет базы для распределения. Но если учреждению такой способ представляется наиболее приемлемым, то выход все же есть. Можно установить в учетной политике, что в целях распределения накладных расходов отчетной датой является, к примеру, 25-е число текущего месяца. Запрета на это нет.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением научно-исследовательских работ

Учреждение «Альфа» выполняет на заказ научно-исследовательские работы. В апреле учреждение приняло и выполнило два заказа на них (№ 1 и № 2). Учетной политикой «Альфы» предусмотрено, что накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате сотрудников, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

  • накладных – 100 000 руб.;
  • общехозяйственных – 125 000 руб.

Прежде чем их распределить между двумя заказами, бухгалтер подсчитал прямые затраты по кажому из них. Эти расчеты сгруппированы в таблицу.

Перечень прямых расходов Заказ № 1,
руб.
Заказ № 2,
руб.
Материальные запасы 82 300 151 500
Зарплата сотрудников 68 500 55 000
Обязательные страховые взносы 20 687 16 610
Итого прямых расходов 171 487 223 110


Общая сумма зарплаты сотрудников по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

В общей сумме доля зарплаты в рамках каждого из заказов равна:

  • по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
  • по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

Следовательно, на себестомость заказа № 1 приходится 55 процентов накладных иобщехозяйственных расходов, а на себестоимость заказа № 1 – 45 процентов.

Таким образом, на себестоимость заказа № 1 отнесены:

  • часть накладных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. × 55%);
  • часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. × 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

  • часть накладных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
  • часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Бухучет. Общехозяйственные расходы

Общехозяйственные расходы отражайте на счете 0.109.80.000, который так и называется «Общехозяйственные расходы».

Порядок отражения в бухгалтерском учете общехозяйственных расходов зависит от типа учреждения.

В бюджетных и автономных учреждениях общехозяйственные расходы нужно формировать и в рамках приносящей доход деятельности, и при выполнении государственных (муниципальных) услуг (работ), а также при изготовлении продукции.

В конце отчетного месяца общехозяйственные расходы, собранные на счете 0.109.80.000, распределите между видами продукции в соответствии с методикой, принятой учетной политикой учреждения.

Полученные в результате суммы спишите в дебет счета 1.109.60.000 (на аналитический код, соответствующий конкретной услуге, работе или продукции). Проводки по списанию оформите в Бухгалтерских справках (ф. 0504833) с приложением соответствующих расчетов.

Об этом сказано в пункте 135 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль