Оплата внешним совместителям

247

Вопрос

У меня вопрос: нужно ли платить страховые взносы по дополнительному тарифу и кодировать в индивидуальных сведениях ПФ, рентген кабинет, если сотрудники данного кабинета являются внешними совместителями и выполняют работу в своё основное рабочее время по основному месту работы. По основному месту работы они кодируются и им платятся дополнительные страховые взносы. Они являются внешними совместителями по трудовому договору.

Ответ

Отвечает Валентина Малофеева, эксперт

С совместителем заключают отдельный трудовой договор (ст. 60.1 ТК РФ). Если такой договор предусматривает выполнение работ во вредных (опасных, тяжелых) условиях труда, то выплаты, начисленные в рамках этого договора, облагаются дополнительными пенсионными взносами на общих основаниях. На выплаты совместителям за выполнение работ в обычных условиях дополнительные пенсионные взносы не начисляют. Об этом сказано в письмах Минтруда России от 13 марта 2014 г. № 17-3/В-113, от 29 мая 2013 г. № 17-3/878.

Начисление взносов в ПФР по доптарифам на выплаты совместителям зависит от вида выполняемой работы, а тариф взносов - от результатов спецоценки условий труда или действующих результатов аттестации рабочих мест.

Совместители выполняют регулярную работу в свободное от основной работы время (ч.1 ст.282 ТК РФ). Внутренние совместители подрабатывают на своем предприятии, а внешние - на другом (ч.1 ст.60.1 ТК РФ).

Страховые взносы по дополнительным тарифам начисляют на выплаты по тому договору, которым предусмотрено выполнение вредных работ. Они перечислены в п.1-18 части1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ.

По общему правилу совместителя нельзя принимать на работу с вредными условиями труда, если его основная работа связана с такими же условиями (в части 5 статьи 282 Трудового кодекса РФ).Но из общего правила есть исключение для медиков, фармацевтов, педагогов, работников культуры (п.1 постановления Минтруда России от 30.06.2003 N 41).

В случае частичной занятости работника в течение месяца при совмещении профессий как на работах с особыми условиями труда, поименованных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующему дополнительному тарифу осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая доплату за совмещение профессий) пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ, поименованных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ.

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Нины Ковязиной, заместителя директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

Как оформить прием на работу совместителя

По общему правилу принимать сотрудника совместителем на вредную работу запрещено, если по основному месту трудоустройства условия такие же. Об этом говорится в части 5 статьи 282 Трудового кодекса РФ.

При этом для педагогических, медицинских, фармацевтических работников, а также для тех, кто трудится в сфере культуры, установлены особые условия совместительства. Их определяет Правительство РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Такое условие предусмотрено частью 6 статьи 282 Трудового кодекса РФ.

Для сотрудников указанных категорий условия вредности не важны, они вправе трудиться по совместительству в свободное от основной работы время, а также в случаях, когда им установлена сокращенная продолжительность рабочего времени. За исключением работ, для которых установлены санитарно-гигиенические ограничения. Такой порядок определен подпунктом «а» пункта 1 постановления Минтруда России от 30 июня 2003 г. № 41. Разработать особенности совмещения поручено ведомству, по согласованию с другими министерствами и с учетом мнения трехсторонней комиссии, постановлением Правительства РФ от 4 апреля 2003 г. № 197.

Однако для «особых» совместителей прописаны специальные условия продолжительности работы. Их необходимо соблюдать. Вот они:

Категория сотрудников Условия рабочего времени совместителя Основание
Медицинские работники. Кроме описанных ниже случаев Не больше половины месячной нормы рабочего времени исходя из продолжительности рабочей недели Абзац 2 подпункта «б» пункта 1 постановления Минтруда России от 30 июня 2003 г. № 41
Медицинские работники, у которых половина нормы рабочего времени по основному месту работы составляет менее 16 часов в неделю Не больше 16 часов в неделю Абзац 3 подпункта «б» пункта 1 постановления Минтруда России от 30 июня 2003 г. № 41
Врачи и средний медицинский персонал в местностях, где не хватает таких сотрудников Не больше месячной нормы рабочего времени, установленной федеральными или местными властями Абзац 4 подпункта «б» пункта 1 постановления Минтруда России от 30 июня 2003 г. № 41
Младший медицинский персонал Не больше месячной нормы рабочего времени исходя из продолжительности рабочей недели Абзац 5 подпункта «б» пункта 1 постановления Минтруда России от 30 июня 2003 г. № 41
<…> <…> <…>

Таким образом, к примеру, врач стоматолог-терапевт вправе работать по совместительству, несмотря на вредные условия. Если, конечно, для его работ не предусмотрено санитарно-гигиенических ограничений и не нарушены правила определения продолжительности рабочего времени.

Правомерность такого подхода подтверждают и суды. К примеру, схожие выводы сделаны в определении Верховного суда Республики Коми от 27 февраля 2012 г. № 33-883/2012г и апелляционном определении Иркутского областного суда от 13 января 2015 г. № 33-90/15.

Внимание: трудовые инспекторы могут не согласиться с такой трактовкой. В частных разъяснениях они указывают на невозможность совместительства для тех, кто работает во вредных условиях

Вот как обосновывают свою позицию инспекторы.

Действительно, для указанных категорий сотрудников установлены особые условия. Им разрешено трудиться по совместительству в свободное от основной работы время, а также в случаях, когда им установлена сокращенная продолжительность рабочего времени. За исключением работ, для которых установлены санитарно-гигиенические ограничения. Это следует из части 6 статьи 282 Трудового кодекса РФ, постановления Правительства РФ от 4 апреля 2003 г. № 197 и подпункта «а» пункта 1 постановления Минтруда России от 30 июня 2003 г. № 41.

Как видно, вредные условия труда в этой норме не упоминаются. Но это не значит, что применять часть 5 статьи 282 Трудового кодекса РФ не нужно. Ведь в части 6 указанной статьи записано, что эти особые условия применяют «помимо» установленных в Трудовом кодексе и другими законами. То есть не вместо них, а вместе с ними. Фактически указанные особые условия вводят дополнительные требования для совместительства – в части работ, для которых предусмотрены санитарно-гигиенические ограничения. Кроме того, для «особых» совместителей прописаны специальные условия продолжительности работы. И их необходимо соблюдать.

Учитывая такую позицию трудовых инспекторов, возможно, совместительство «особого» вредника придется отстаивать в суде. Но, как уже было показано выше, вероятность позитивного исхода велика.

2.Из рекомендации

Любови Котовой, заместителя директора департамента развития социального страхования Минтруда России

Кто должен начислять взносы на пенсионное страхование по дополнительным тарифам

Как следует начислять

Начислять страховые взносы по дополнительным тарифам в Пенсионный фонд РФ нужно на выплаты сотрудникам, которые заняты:

В каком размере платить дополнительные взносы

Размер дополнительных тарифов зависит от того, проведена ли в учреждении специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест. Методика проведения специальной оценки условий труда утверждена приказом Минтруда России от 24 января 2014 г. № 33н.

Если на выплаты некоторым сотрудникам учреждение обязано начислять дополнительные пенсионные взносы, то такие взносы рассчитывайте без учета предельной величины выплат. То есть со всех начисленных этим сотрудникам выплат, которые облагают страховыми взносами.

Такой порядок следует из положений части 3 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если в учреждении не проводилась ни специальная оценка условий труда, ни аттестация рабочих мест, применяйте дополнительные тарифы страховых взносов, которые установлены частями 1 и 2 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

В учреждении проведена специальная оценка условий труда и по ее результатам установлены определенные классы (подклассы) условий труда? Тогда применяйте дифференцированную шкалу дополнительных тарифов, установленную частью 2.1 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Начислять взносы по дифференцированной шкале нужно с даты утверждения отчета о проведении специальной оценки. Например, если отчет о специальной оценке был утвержден 15 июня, применять дифференцированную шкалу тоже нужно с 15 июня. С выплат, начисленных c 1 по 14 июня включительно, взносы начисляйте на прежних условиях. Об этом сказано в письме Минтруда России от 13 марта 2014 г. № 17-3/В-113.

К результатам специальной оценки условий труда приравнивают итоги проведенной ранее аттестации рабочих мест. До 31 декабря 2018 года их тоже можно использовать, определяя особые дополнительные тарифы. Для этого необходимо соблюсти три условия:

Такой порядок предусмотрен частью 5 статьи 15 Закона от 28 декабря 2013 г. № 421-ФЗ.

Важно! По мнению Минтруда России, если у плательщика нет возможности документально подтвердить степень (подкласс) вредности условий труда аттестованного рабочего места, то действуют следующие правила. В отношении такого рабочего места применяйте дополнительный тариф 7 процентов, что соответствует подклассу условий труда 3.4. Такие разъяснения даны в пункте 2 письма Минтруда России от 26 марта 2014 г. № 17-3/10/В-1579.

Внимание: если условия труда признаны оптимальными или допустимыми по результатам аттестации прошлых лет, дополнительные пенсионные взносы начисляйте по фиксированным тарифам 4 или 6 процентов. Применять нулевые тарифы дополнительных пенсионных взносов в такой ситуации нельзя.

Льготой можно воспользоваться, только если оптимальные или допустимые условия труда подтверждены результатами специальной оценки, проведенной согласно Закону от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ. Это следует из положений части 5 статьи 15 Закона от 28 декабря 2013 г. № 421-ФЗ и подтверждено в разъяснениях Минтруда России от 7 марта 2014 года и в письме Пенсионного фонда РФ от 12 февраля 2014 г. № НП-30-26/1707.

И вот еще что важно. Пенсионные взносы по дополнительным тарифам начисляют независимо от суммы выплат с начала года. Лимиты тут не действуют. Такой порядок предусмотрен частью 3 статьи 58.3 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подтверждается письмом Минтруда России от 29 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2415. Он распространяется в том числе и на сотрудников, которые вышли на досрочную пенсию, но продолжают работать.

Применяйте дополнительные тарифы с момента, когда начисляете выплаты. Период, за который эти выплаты рассчитываете, значения не имеет. Например, в 2016 году сотруднику, занятому во вредных (опасных, тяжелых) условиях труда, можно начислить премию или вознаграждение по итогам работы за 2015 год, когда он не работал во вредных условиях. Несмотря на то что в 2015 году выплаты в пользу таких сотрудников пенсионными взносами по дополнительному тарифу не облагали, в 2016 году эти суммы нужно включить в базу для расчета дополнительных взносов. Такие разъяснения содержатся в письме Минтруда России от 30 апреля 2013 г. № 17-4/727.

При полной занятости сотрудника во вредных (опасных, тяжелых) условиях труда дополнительные пенсионные взносы начисляйте со всех выплат, которые включают в расчетную базу в соответствии с частью 1 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если в течение месяца сотрудник не работал во вредных (опасных, тяжелых) условиях, дополнительные пенсионные взносы на выплаты в его пользу не начисляйте.

Как начислять допвзносы, если сотрудник занят и в обычных, и во вредных условиях

Вообще с совместителем заключают отдельный трудовой договор (ст. 60.1 ТК РФ). Если такой договор предусматривает выполнение работ во вредных (опасных, тяжелых) условиях труда, то выплаты, начисленные в рамках этого договора, облагаются дополнительными пенсионными взносами на общих основаниях. На выплаты совместителям за выполнение работ в обычных условиях дополнительные пенсионные взносы не начисляют. Об этом сказано в письмах Минтруда России от 13 марта 2014 г. № 17-3/В-113, от 29 мая 2013 г. № 17-3/878.

Порядок расчета страховых взносов зависит от того, в течение какого периода сотрудник совмещает разную деятельность и какой стаж учитывают для досрочной пенсии.

Вредные и обычные условия в течение месяца. Бывает, в течение месяца сотрудник был занят как в обычных, так и во вредных (опасных, тяжелых) условиях труда. При этом время занятости в обычных условиях труда не включают в стаж для досрочной пенсии. В этом случае дополнительные пенсионные взносы начисляйте со всех облагаемых выплат. Однако в расчетную базу включайте только выплаты за фактически отработанное сотрудником время во вредных (опасных, тяжелых) условиях.

Например, сотруднику, который совмещает работу с вредными и обычными условиями труда, начислять пенсионные взносы по доптарифу нужно со всех выплат за месяц, включая доплату за совмещение профессий. Делать это нужно пропорционально количеству дней, отработанных им во вредных условиях.

Вредные и обычные условия в течение дня. Сотрудник может совмещать работу в обычных и вредных условиях в течение дня. Тогда дополнительные тарифы страховых взносов применяют к той части выплат, которая соответствует количеству часов, фактически отработанных во вредных условиях.

Как начислять взносы, если в течение месяца сотрудника перевели с вредной работы на обычную

Порой сотрудника нужно временно перевести с вредной работы (с правом на досрочную пенсию) на ту, где нет неблагоприятных факторов. Например, нужно перевести беременную на более легкую работу. В таких обстоятельствах рабочее время включают в льготный стаж, который дает право на досрочную пенсию.

А страховые взносы по доптарифам в такой ситуации рассчитывайте со всех начисленных выплат и вознаграждений за месяц. Независимо от количества дней (часов), фактически отработанных во вредных, тяжелых и опасных условиях труда.

Такие разъяснения содержатся в пункте 12 письма Пенсионного фонда РФ от 30 декабря 2013 г. № НП-30-26/20622, письмах Минтруда России от 6 июля 2015 г. № 17-3/В-331, от 16 мая 2014 г. № 17-3/В-210, от 11 апреля 2014 г. № 17-3/В-151, от 29 мая 2013 г. № 17-3/878, от 29 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2415 и от 23 апреля 2013 г. № 17-3/10/2-2309.

3.Из статьи журнала «Зарплата в учреждении» № 4, Апрель 2015

Комментарии изменений

Дополнительные взносы за сотрудников, работающих во вредных условиях, платят не всегда

документ
Письмо Минтруда России от 18 февраля 2015 г. № 17-3/В-67.

что изменилось
Если сотрудник не выполняет работу, которая дает право на досрочную пенсию, то страховые взносы по дополнительным тарифам с выплат в его пользу не начисляют. В этом случае неважен класс условий труда, установленный на его рабочем месте по результатам спецоценки.

комментарий
При расчете взносов в ПФР по дополнительным тарифам предельную величину базы не учитывают. То есть взносы платят с общей суммы дохода без ограничения (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 3 ст. 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

В каком размере начисляют взносы по доптарифам

Дополнительные тарифы для взносов в ПФР установлены статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ. В зависимости от условий труда, видов работ и результатов спецоценки они варьируются от 0 до 9 процентов. Так, тариф для опасного класса условий труда, подтвержденного спецоценкой, равен 8 процентам (ч. 2.1 ст. 58.3 Закона № 212-ФЗ).

Когда не платят взносы по доптарифам

Взносы в Пенсионный фонд РФ по дополнительным тарифам учреждения должны платить с доходов специалистов, которые заняты на вредных работах. А именно на видах работ, указанных в пунктах 1–18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях». Это следует из положений частей 1, 2, 2.1 статьи 58.3 Закона № 212-ФЗ.

Если работник не выполняет ни один из видов указанных работ, пенсионные взносы по дополнительным тарифам с выплат в его пользу начислять не нужно. Причем независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда.

4.Из статьи журнала «Зарплата в учреждении» № 3, Март 2016

Самый интересный вопрос номера

Если совместитель выполняет работу в разных условиях

Сотрудник совмещает работы с разными условиями труда (обычными, вредными или тяжелыми). Как начислить пенсионные взносы по дополнительному тарифу?

Ирина Павлова, главный бухгалтер (г. Пермь)

Все зависит от конкретных обстоятельств.

Предположим, что основную работу сотрудник выполняет во вредных или тяжелых условиях, а работу по совместительству в этом же учреждении – в обычных условиях. Тогда дополнительный тариф нужно применить ко всем начислениям за месяц пропорционально количеству дней (часов), отработанных во вредных или тяжелых условиях (письма ПФР от 28 июня 2013 г. № ТМ-30-26/9649, Минтруда России от 29 мая 2013 г. № 17-3/878).

Другая ситуация возникает, когда основная работа предусматривает применение разных ставок дополнительного тарифа (то есть относится к разным классам или подклассам условий труда). В этом случае на все выплаты необходимо начислить дополнительные взносы по максимальной из возможных ставок. Приведу пример. Врач-рентгенолог работает в учреждении, где осужденные отбывают уголовные наказания в виде лишения свободы. Должность рентгенолога подразумевает один подкласс, а работа с осужденными – другой. И ставки дополнительного тарифа разные: 6 и 9 процентов соответственно. Бухгалтер должен рассчитать взносы по ставке 9 процентов (п. 14 письма ПФР от 30 декабря 2013 г. № НП-30-26/20622).

Отвечает Елена КОРЯКИНА, налоговый консультант

5.ПИСЬМО МИНТРУДА РФ от 29.05.2013 № 17-3/878

О дополнительных взносах при совместительстве

Департамент развития социального страхования рассмотрел обращение ЗАО "Актион-Медиа" от 21.05.2013 № 38-У по вопросу применения дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных статьей 583* Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ), и сообщает следующее.

*Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "статьей 58.3".

Согласно части 2 статьи 58* Федерального закона № 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 173-ФЗ).

*Вероятно, ошибка оригинала. Следует читать: "статьей 58.3".

При этом упомянутые страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
В соответствии со статьей 60 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) с письменного согласия работника ему может быть поручено выполнение в течение установленной продолжительности рабочего дня (смены) наряду с работой, определенной трудовым договором, дополнительной работы по другой или такой же профессии (должности) за дополнительную оплату. Поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей).
Учитывая изложенное, в случае частичной занятости работника в течение месяца при совмещении профессий как на работах с особыми условиями труда, поименованных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующему дополнительному тарифу осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая доплату за совмещение профессий) пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ, поименованных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ.

Согласно статье 60 Трудового кодекса работник имеет право заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы у того же работодателя (внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнее совместительство).
Таким образом, работа по совместительству выполняется работником на основании отдельного трудового договора, то есть в рамках отдельных трудовых отношений.
На выплаты, производимые в пользу работника за выполнение работ, не поименованных в подпунктах 1-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона № 173-ФЗ, на условиях совместительства, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам не начисляются.

Заместитель директора Департамента
развития социального страхования
Минтруда России
Л.А.Котова

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль