Возмещение расходов по оказанию услуг аренды зала

99

Вопрос

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения заключило договор на оказание услуг по аренде зала и организации питания во время проведения конференции на определенную сумму. В конференции принимали участие несколько учреждений, которым бюджетным учреждением предъявлен счет на возмещение услуг по аренде зала и организации питания.1. Как оформить правильно документы на возмещение, чтобы избежать налоговых последствий? (НДС)2. На какой КОСГУ должны поступить денежные средства по возмещению услуг?

Ответ

Отвечает Галина Нефедова, эксперт

Сумму возмещения учреждениями расходов на оказание услуг по аренде зала и организации питания во время проведения конференции отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных работ (услуг)» как компенсацию затрат учреждения (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 г. № 65н).

Основанием для отражения в учете операций по компенсации учреждениями расходов бюджетного учреждения будут документы, которые подтверждают факт оказания услуг. Например, это могут быть счета на оплату. Такой порядок установлен частью 1статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Если деньги от учреждений в качестве возмещения расходов поступают по отдельным счетам, оформленным на основании счетов за аренду и организацию питания, реализации не возникает. А, следовательно, не возникает и объекта обложения НДС. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, письмах Минфина России от 24.03.2009 г. № 03-03-05/47, от 07.10.2008 г. № 03-03-06/4/67.

Обоснование
 

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество

Бухучет: возмещение расходов

После того как арендодатель оплатил за свой счет расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги по переданному имуществу, арендатор должен их возместить.

Коммуналка возмещается отдельным платежом

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отдельным платежом, эту операцию отразите как доход.

Основанием для отражения в учете операций по компенсации арендатором коммунальных расходов будет документ, который подтверждает факт оказания услуг. Например, это может быть счет на оплату. Такой порядок установлен  частью 1статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и  пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.*

Ситуация: На каком счете (205.30 или 209.30) отражать расчеты с арендатором по возмещению расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги. Арендатор возмещает расходы по отдельному счету

Порядок отражения в учете таких расчетов в инструкциях не приведен. Есть два варианта: с применением счета 205.31 (205.30 – для автономных учреждений) или  счета 209.30. При этом специалисты контролирующих ведомств настаивают на применении второго варианта.

Рассмотрим каждый из них более подробно.

Вариант № 1.

Для отражения таких операций учреждение может применять  счет 205.00 (аналитика 205.30 или 205.31 – для автономных учреждений). Объясним, почему. По установленным правилам этот счет применятся для учета поступлений в рамках договоров или соглашений ( п. 197 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В данном случае между арендатором и арендодателем как раз и заключается договор на возмещение затрат. Значит, отражение доходов на  счете 205.00 положениям Инструкции к Единому плану счетов № 157н не противоречит.

Вариант № 2.

В частных разъяснениях специалисты контролирующих ведомств придерживаются другой точки зрения. По их мнению, суммы, которые поступили от арендатора в качестве возмещения расходов арендодателя, надо отражать на  счете 209.30 «Расчеты по компенсации затрат» ( п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Ведь такие поступления фактически не являются доходом от оказания услуг (работ) и не связаны с основной деятельностью учреждения.

Вывод

Какой отсюда можно сделать вывод? Учитывая тот факт, что официальных разъяснений Минфина России по этому вопросу нет, вы можете по согласованию с учредителем применять как первый вариант, то есть  счет 205.00, так и второй –  счет 209.30. Однако советуем все-таки прислушаться к разъяснению профильных специалистов и применять счет 209.30.

Далее проводки в системе даны с  учетом разъяснений контролирующих ведомств.

В учете бюджетных учреждений:

Сумму возмещения арендатором расходов на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»* ( раздел V указаний, утвержденных  приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н).

При этом в учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход в виде суммы возмещения коммунальных расходов 2.209.30.560 2.401.10.130
2. Возмещение расходов на лицевой счет:
2.1. Арендатор внес деньги на лицевой счет учреждения 2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 130)
2.209.30.660
3. Возмещение расходов в кассу:
3.1. Арендатор внес деньги в кассу учреждения 2.201.34.510
одновременно увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 130)
2.209.30.660
3.2. Отражено выбытие из кассы суммы возмещения 2.210.03.560
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510)
2.201.34.610
одновременно увеличение забалансового счета 18
(код аналитики 610)
3.3. Сумма возмещения зачислена на лицевой счет 2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 510)
2.210.03.660
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610)

Такой порядок установлен пунктами  472109–110114–115150 Инструкции № 174н, пунктами  365367Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Налог на прибыль

Порядок отражения бюджетными и автономными учреждениями доходов от возмещения арендатором коммунальных и эксплуатационных расходов при расчете налога на прибыль зависит от  выбранного способа расчетов:

арендатор оплачивает эти услуги в  составе арендной платы;

арендатор возмещает арендодателю расходы  отдельным платежом.

Если же арендатор  сам заключает договор с коммунальной службой, то доходов и расходов при расчете налога на прибыль уарендодателя не возникает.

Теперь рассмотрим, как влияет на расчет налога возмещение коммунальных и эксплуатационных расходов арендатором.

Коммуналка включена в арендную плату

Если арендодатель получает возмещение коммунальных и эксплуатационных услуг от арендатора в составе аренднойплаты, эту операцию отразите как получение дохода от аренды ( п. 4 ст. 250ст. 249 НК РФ,  письмо Минфина России от 20 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/117). Подробнее о налогообложении доходов арендодателя см.  здесь.

При этом если доходы от аренды учреждение учитывает в составе выручки от реализации, то стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг учтите в расходах, связанных с производством и реализацией ( подп. 1 п. 2 ст. 253 НК РФ). Это  материальные расходы ( подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если же доходы от аренды учреждение учитывает в составе внереализационных доходов, стоимость услуг спишите на внереализационные расходы. Это расходы на содержание имущества, переданного по договору аренды. Такой порядок следует из  подпункта 1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Также о том, что расходы на коммунальные услуги можно учесть при расчете налога на прибыль, см.  письмо Минфина России от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/4/88.

Коммуналка возмещается отдельным платежом

Ситуация: Как бюджетному (автономному) учреждению-арендодателю учесть при расчете налога на прибыль возмещение стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг от арендатора. Арендатор компенсирует стоимость услуг по отдельному счету

Сумму компенсации коммунальных и эксплуатационных расходов при расчете налога на прибыль учтите в составе внереализационных доходов.

Финансовое ведомство указывает, что арендодатель при получении от арендатора коммунальных платежей учитывает их в составе внереализационных доходов в соответствии с  пунктом 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ. При этом стоимость услуг, потребленных арендатором, можно учесть в составе внереализационных расходов как расходы, связанные с получением доходов ( подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такая точка зрения высказана в письмах Минфина России  от 27 августа 2012 г. № 03-03-06/4/88от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47.

НДС

В бюджетных и автономных учреждениях порядок расчета НДС по компенсации арендатором стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг зависит от  выбранного способа расчетов.

Коммуналка включена в арендную плату

Если коммунальные и эксплуатационные платежи включены в арендную плату, то бюджетные и автономные учреждения должны исчислить НДС с полной суммы арендных платежей и выставить арендатору счет-фактуру ( п. 3 ст. 168 НК РФ). Дело в том, что реализация услуг по предоставлению имущества в аренду признается объектом обложения НДС ( подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому налоговая база определяется как стоимость услуг, которая рассчитана исходя из цены договора, в том числе цен на коммунальные и эксплуатационные услуги ( п. 1 ст. 154ст. 105.3 НК РФ).

Следует отметить, что договором в составе арендной платы может быть предусмотрен  переменный платеж за коммунальные и эксплуатационные услуги. В этом случае арендодатель вправе указать в счете-фактуре единую стоимость услуги либо заполнить две строки с указанием отдельно постоянной и переменной частей. Такие разъяснения даны ФНС России в  пункте 1 письма от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86 (согласовано с Минфином России).

Суммы входного НДС по коммунальным и эксплуатационным услугам, которые включены в состав арендной платы, учреждение может принять к вычету. Ведь их приобретение относится к деятельности, облагаемой НДС ( подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФписьмо ФНС России от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86). Однако при этом должны быть соблюдены все необходимые условия. Такую же позицию высказали некоторые суды (см., например,  определение ВАС РФ от 26 августа 2009 г. № ВАС-10032/09, постановления  ФАС Московского округа от 19 октября 2012 г. № А41-26853/11Центрального округа от 29 мая 2009 г. № А23-3029/2008А-14-202Северо-Кавказского округа от 21 декабря 2009 г. № А63-8994/2004-С4-9).

Коммуналка возмещается отдельным платежом

Если деньги от арендатора в качестве возмещения коммунальных и эксплуатационных расходов поступают по отдельному счету, оформленному на основании счетов поставщиков услуг, реализации не возникает. А, следовательно, не возникает и объекта обложения НДС. Об этом сказано в  подпункте 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, письмах Минфина России  от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47от 7 октября 2008 г. № 03-03-06/4/67.*

Ситуация: Вправе ли учреждение-арендодатель перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость коммунальных и эксплуатационных услуг, которые арендатор ему компенсирует. Договоры на оказание этих услуг заключены между арендодателем и непосредственными поставщиками услуг. Стоимость услуг их поставщикам оплачивает учреждение-арендодатель

Нет, не вправе.

Официальная позиция контролирующих ведомств состоит в том, что в данной ситуации реализации не возникает. Поэтому арендодатель не может перевыставлять арендатору счета-фактуры на стоимость услуг, которые оказаны ему их непосредственными поставщиками (письма Минфина России  от 10 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/86от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47от 14 мая 2008 г. № 03-03-06/2/51 и ФНС России  от 4 февраля 2010 г. № ШС-22-3/86от 23 апреля 2007 г. № ШТ-6-03/340). В Обоснование

Читайте в следующих номерах журнала "Учет в учреждении"
    Читать


    Ваша персональная подборка

      Школа Главбуха госучреждения

      Школа Главбуха государственного учреждения

      Научитесь работать без ошибок и нареканий!

      Записаться в Школу

      Самое выгодное предложение

      Самое выгодное предложение

      Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

      Живое общение с редакцией

      А еще...






      Рассылка

      © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

      «Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

      Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
      Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ ПИ № ФС-77-62323 от 03.07.2015.

      Политика обработки персональных данных

      
      • Мы в соцсетях
      Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
      30 000 ответов на вопросы специалистов госсектора

      Чтобы продолжить чтение, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего минуту, а вы получите:

      • Более 6000 статей про учет, отчетность и платные услуги;
      • 500 образцов заполнения форм (в том числе не типовых);
      • 300 записей вебинаров от экспертов и чиновников;
      • 30 000 ответов на вопросы от читателей.

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту!
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

      У меня есть пароль
      напомнить
      Пароль отправлен на почту
      Ввести
      Я тут впервые
      Это займет всего минуту
      Введите эл. почту или логин
      Неверный логин или пароль
      Неверный пароль
      Введите пароль
      ×