Учет и безвозмездно полученного имущества

163

Вопрос

Даритель передал нам имущество безвозмездно по договору дарения.Мы бюджетное автономное учреждение. Какими проводками отразить эту операцию в учете?Какие налоги необходимо начислить?Заранее спасибо!

Ответ

Отвечает Елена Павленко, эксперт

При получении имущества по договору дарения оформите проводку:

Д. 2.101.ХХ.000 – К. 2.401.10.180 – принято к учету безвозмездно полученное основное средство по договору дарения.

Данное имущество включите в налоговую базу по прибыли в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если возникли дополнительные расходы, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию (например, доставка, монтаж), то вы можете принять к вычету входной НДС по таким затратам, если одновременно выполняются следующие четыре условия:

- налог предъявлен поставщиком;

- имущество будет использоваться для облагаемых НДС операций;

- полученное имущество принято на учет;

- получен правильно оформленный счет-фактура (универсальный передаточный документ).

Об этом сказано в статьях 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.

Обоснование
 

1. Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение основных средств безвозмездно

Безвозмездно полученными признаются основные средства, при поступлении которых у учреждения не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно дарителю (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

<…>

При безвозмездном получении основных средств от коммерческой (некоммерческой) организации или от гражданина нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки между организациями превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает – договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и учреждением независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

<…>

Документальное оформление

При поступлении основного средства составьте приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Об этом сказано в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

После того как комиссия по поступлению и выбытию активов осмотрит объект, составьте акт (ф. 0504101).

Использовать форму акта нужно независимо от вида имущества. Причем составить его можно даже при приеме нескольких основных средств. Подробнее о том, как его применять, сказано в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н.

Акт составьте на основании товаросопроводительных документов и технической документации, которую вы получили вместе с основным средством (например, паспорт, инструкция пользователя).

При любом из перечисленных вариантов в акте (ф. 0504101) укажите все известные вам реквизиты, в частности:

  • номер и дата составления акта;
  • полное наименование основного средства согласно технической документации;
  • реестровый, заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
  • норму амортизации и срок полезного использования основного средства;
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней и т. п.

Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно эксплуатировать»). Оформленный акт утверждает руководитель учреждения.

<…>

Оформляя безвозмездное поступление основных средств, учитывайте особенности, которые связаны с получением имущества, требующего госрегистрации.

Внимание: Отсутствие (непредставление) первичных документов по учету основных средств является правонарушением (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Если учреждение получает основное средство, содержащее драгоценные металлы, в конце года ему придется составить отчет по форме № 4-ДМ, утвержденной постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88. В отчете укажите количество драгоценных металлов, содержащихся в основном средстве.

Бухучет

Порядок отражения в бухучете операций по безвозмездному получению основных средств зависит от типа учреждения.

<…>

В учете автономных учреждений:

<…>

Безвозмездное получение основных средств в иных случаях оформите записями:

Дебет 2.101.31.000 (2.101.35.000, 2.101.38.000...) Кредит 2.401.10.180
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от граждан, коммерческих и некоммерческих организаций (кроме государственных и муниципальных организаций);

Дебет 2.101.31.000 (2.101.35.000, 2.101.38.000...) Кредит 2.401.10.152
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от наднациональных организаций и правительств иностранных государств;

Дебет 2.101.31.000 (2.101.35.000, 2.101.38.000...) Кредит 2.401.10.153
– принято к учету безвозмездно полученное основное средство от международных финансовых организаций.

Такой порядок установлен пунктом 9 Инструкции № 183н.

В 24–26-ом разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности (п. 3 Инструкции № 183н).

Важно: до госрегистрации права оперативного управления на недвижимое имущество отразите его на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Подробнее.

Внимание: Если полученное имущество включено в состав недвижимого и (или) особо ценного движимого имущества, показатель его стоимости должен найти отражение на счете 210.06 «Расчеты с учредителем». Подробнее об этом см. здесь.

Пример отражения в бухучете безвозмездно полученных основных средств

Автономное учреждение «Альфа» 12 января безвозмездно получило от коммерческой организации по договору дарения оборудование, бывшее в употреблении. По данным независимой оценки оценочная стоимость оборудования составила 111 500 руб. Оборудование будет использоваться в рамках платной деятельности.

Доставку оборудования в учреждение осуществляла специализированная транспортная компания. По договору стоимость ее услуг составила 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

13 января оборудование было установлено и введено в эксплуатацию.

Для приема поступающих основных средств в учреждении создана комиссия.

При поступлении оборудования бухгалтер учреждения составил приходный ордер (ф. 0504207) и акт (ф. 0504101). При принятии оборудования на учет ему был присвоен очередной инвентарный номер «210134010».

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 2.106.31.000 Кредит 2.401.10.180
– 111 500 руб. – отражена оценочная стоимость безвозмездно полученного оборудования, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 2.106.31.000 Кредит 2.302.22.000
– 5000 руб. (5900 руб. – 900 руб.) – отражены затраты на доставку оборудования;

Дебет 2.210.12.000 Кредит 2.302.22.000
– 900 руб. – отражен НДС по затратам на доставку оборудования;

Дебет 2.101.34.000 Кредит 2.106.31.000
– 116 500 руб. (111 500 руб. + 5000 руб.) – принято к учету оборудование по первоначальной стоимости;

Дебет 2.303.04.000 Кредит 2.210.12.000
– 900 руб. – принят к вычету НДС по затратам на доставку оборудования.

Амортизацию по безвозмездно полученному основному средству начисляйте в общем порядке.

<…>

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете основные средства, полученные безвозмездно, отражайте по первоначальной стоимости. В момент получения основных средств (т. е. отражения на счетах 101.00 «Основные средства», 106.00 «Вложения в нефинансовые активы») их рыночную стоимость включите в состав доходов для расчета налога на прибыль (п. 8 ст. 250, подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 1 ст. 273 НК РФ).

<…>

В бюджетных и автономных учреждениях со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять в налоговом учете амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ, письмо Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136).

<…>

ОСНО: НДС

<…>

Бюджетные и автономные учреждения после того как основное средство будет принято на учет, входной НДС по затратам, которые связаны с получением основного средства и доведением его до состояния, пригодного к использованию, могут предъявить к вычету. Это можно сделать, если выполнены другие условия, обязательные для вычета. О принятии к вычету входного НДС со стоимости безвозмездно полученного имущества см. здесь.

<…>

2. Из статьи журнала «Платные услуги учреждения», № 4, апрель 2015
Подарок подарку – рознь

<…>

Наталья Фирсанова, эксперт «МЦФЭР Госфинансы»

Получить подарок всегда приятно. В том числе учреждению. Но грамотно отразить этот факт в бухгалтерском учете получается не у всех. Поговорим о том, какие подарки и каким образом разумно поставить на баланс.

Что стоит учитывать

<…>

ЗАПОМНИТЬ
Чтобы понять, какими документами оформить получение подарка, нужно определить его суть. Если по каким-либо причинам оформить пожертвование нельзя, подарок будет являться дарением. За исключением ситуации, когда он получен взамен на распространение информации (рекламы) о дарителе. А для избежания споров с проверяющими органами, уместно придерживаться четкой терминологии, определенной законодательством для каждого из упомянутых случаев.

<…>

Документооборот

Такое понятие, как «подарок» законодательством не определено. В общепринятом же смысле мы подразумеваем под этим словом что-то хорошее и приятное, что получено нами безвозмездно. И в идеале нам хочется, чтобы вместе с подарком учреждение не настигли никакие непредвиденные траты. Будь то уплата налогов или другие платежи. Чтобы это желание исполнилось, нужно знать, какими способами можно задокументировать получение подарка и каковы налоговые последствия каждого из них.

Чаще всего получение подарка подпадает под законодательно определенное понятие «дарение». Но в таком случае учреждение-получателя неминуемо ждут затраты — уплата налога на прибыль. Некоторые подарки по сути можно отнести к «пожертвованиям». А иногда подарок вручается в обмен на распространение информации о щедром дарителе. И тут уже налицо «спонсорская помощь». Подробности рассмотрим в таблице:

Показатели Пожертвование Дарение Спонсорская помощь
Правовое регулирование Статья 582 «Пожертвования» ГК РФ Глава 32 «Дарение» ГК РФ Федеральный закон от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»
Стороны сделки Жертвователь и получатель пожертвования (одаряемый) Даритель и одаряемый Спонсор и спонсируемое учреждение
Суть сделки Пожертвование — это дарение в общеполезных целях. Как правило, инициатором сделки является учреждение, которое направляет в адрес будущего жертвователя письмо о своих нуждах с просьбой оказать пожертвование. Жертвователь вправе указать получателю конкретное целевое назначение средств Даритель безвозмездно и бескорыстно передает одаряемому вещь или право (в т. ч. может освободить одаряемого от имущественной обязанности). При наличии встречной передачи вещи, права или обязательства, дарение таковым не признается. Ведь тогда имеют место возмездные отношения, и дарение является притворным Спонсируемое учреждение получает спонсорский вклад в обмен на распространение рекламы о спонсоре и (или) его товарах. Спонсорский вклад — это своего рода плата за рекламу. А сама по себе спонсорская помощь хоть и имеет в каком-то смысле безвозмездный характер, но оказывается далеко не бескорыстной
Документальное оформление Договор пожертвования, которым предусмотрены: передаточный акт или другие документы, подтверждающие безвозмездность пожертвования и факт его получения; отчет о целевом использовании пожертвования Договор дарения, которым предусмотрены передаточный акт или другие документы, подтверждающие безвозмездный характер дарения и факт получения дара Договор оказания спонсорской помощи, где предусмотрены: передаточный акт или иные документы, подтверждающие прием-передачу спонсорского вклада (взноса); акт об оказании рекламных услуг и счет-фактура (от спонсируемого учреждения)
Порядок обложения налогами Не включается в налоговую базу по прибыли при обязательном соблюдении ряда условий (подп. 14 п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ) Включается в налоговую базу по прибыли в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) Облагается НДС. В налоговую базу по прибыли включается спонсорский взнос за вычетом НДС. Налоговую базу по прибыли можно уменьшить на сумму фактических документально подтвержденных расходов

Стоимость подарка

Определить первоначальную (фактическую) стоимость подарка учреждение должно самостоятельно. Этому вопросу посвящены положения п. 25 Инструкции № 157н. Их суть можно представить в виде формулы:

Учет и безвозмездно полученного имущества

Текущая оценочная стоимость — это сумма денежных средств, которую можно выручить, если продать безвозмездно полученный актив. Она определяется на основе цены конкретного подарка или на основе цен на аналогичные виды имущества. Разумеется, цены должны быть актуальными — т. е. действующими на дату оприходования подарка.

Данные о цене (ценах) нужно подтвердить документально или экспертным путем (если документально подтвердить не получится). Все вышесказанное должна учесть комиссия по поступлению и выбытию активов. Ведь определение текущей оценочной стоимости — это ее работа, алгоритм которой приведен в блок-схеме:

Учет и безвозмездно полученного имущества

<…>

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль