Восстановление средств на счете ОМС за коммунальные услуги

81

Вопрос

В 2015 был заключен отдельный договор на возмещение коммунальных услуг и договор аренды. Оплата арендатором возмещения коммунальных услуг поступала по КФО 2.Оплата коммунальных услуг арендодателем перечислялась поставщику коммун. услуг перечислялась по КФО 7 КОСГУ 223Так как арендодатель оплачивал услуги по КФО 7,соответственно и возмещение должно было поступать по КФО 7. Восстановление средств на счете ОМС по возмещению коммунальных расходов в 2015 году не производилось. Какими проводками в 2016 году можно отразить сумму средств, подлежащую восстановлению на счете ОМС?

Ответ

Отвечает Валентина Малофеева, эксперт


По общему правилу расходы, произведенные за счет средств ОМС, но признанные нецелевыми по результатам проверки, подлежат восстановлению в учете. Медицинская организация обязана возместить их за счет собственных средств. Можно применить порядок отражения в учете операций по исправлению ранее допущенных ошибок (п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н).

Ошибки, обнаруженные после представления отчетности (в 2015 году), нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом: если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.

Таким образом, в бухгалтерском учете нужно оформить проводки по сторнированию расходов по КФО 7 на сумму выявленного нецелевого использования средств ОМС и проводку по учету этих расходов по КФО 2.Сделайте следующие проводки:

методом «красное сторно»: Дебет 7 401 20 223 Кредит 7 302 23 730

– сторнирована запись по КФО 7; Дебет 2 401 20 223 Кредит 2 302 23 730– отражены расходы за коммунальные услуги по КФО 2. Дополнительно оформите проводки: по КФО 7 – по дебету счета 0 304 06 830 и кредиту счета счета учета денежных средств; по КФО 2 – по кредиту счета 0 304 06 730 и дебету счетов учета расходов. По факту перечисления суммы со счета учета собственных средств учреждения на счет по учету средств ОМС образовавшееся сальдо по соответствующим сторонам счетов 7 304 06 000 и 2 304 06 000 закройте в корреспонденции с соответствующими сторонами счетов по учету денежных средств.

Обоснование
 

1.Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество

Когда учреждение сдает в аренду свое имущество, обязанность по его содержанию переходит к арендатору (п. 2 ст. 616 ГК РФ). То есть именно арендатор должен оплачивать коммунальные и эксплуатационные расходы по полученному объекту. В чем же сложность? А в том, что имущество остается в собственности арендодателя, а значит, абонентом коммунальных услуг будет именно он. Ведь, как правило, коммунальные службы – поставщики коммунальных услуг не хотят работать напрямую с арендатором.

Далее рассмотрим варианты отражения в учете арендодателя возмещение арендатором коммунальных и эксплуатационных расходов.

Бухучет: оплата коммунальных услуг

В учете бюджетных учреждений:

При сдаче в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества средства на его содержание учредителем не предоставляются (п. 6 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ). Поэтому коммунальные и эксплуатационные услуги по объектам аренды оплачивайте за счет средств от платной деятельности.

Начисление коммунальных расходов отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов) 2.401.20.223 2.302.23.730
2. Отражена стоимость эксплуатационных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов):    
– на оплату услуг связи; 2.401.20.221 2.302.21.730
– на содержание имущества 2.401.20.225 2.302.25.730
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н.

Бухучет: возмещение расходов

После того как арендодатель оплатил за свой счет расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги по переданному имуществу, арендатор должен их возместить. Порядок возмещения зависит от выбранного способа расчетов:

  • арендатор оплачивает услуги в составе арендной платы;
  • арендатор возмещает арендодателю расходы отдельным платежом.

Кроме того, возможна ситуация, когда арендатор все-таки сам заключает договор с коммунальной службой. В этом случае никаких операций по возмещению проводить не нужно.

Коммуналка возмещается отдельным платежом

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отдельным платежом, эту операцию отразите как доход.

Основанием для отражения в учете операций по компенсации арендатором коммунальных расходов будет документ, который подтверждает факт оказания услуг. Например, это может быть счет на оплату. Такой порядок установлен частью 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

2.Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как исправить в бухучете ошибку, которая была обнаружена после представления бухгалтерской отчетности

Ошибки, обнаруженные после представления отчетности, нужно исправить в день их обнаружения (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

В зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью или способом «красное сторно». Об этом прямо сказано в пункте 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

При этом специалисты контролирующих ведомств указывают на то, что единого подхода к исправлению ошибок нет, и рекомендуют вносить корректировку следующим образом:

  • если исправительная операция – это доначисление (снятие начисления) доходов или расходов, исправьте ошибку за счет расходов и доходов текущего периода. Сделать это можно способом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью;
  • если нужно восстановить в учете остаток (например, по результатам инвентаризации, указаний проверяющих), то корректировать расходы не нужно. Для восстановления остатка используйте счет 0.401.10.180 «Прочие доходы».

Если ошибка в учете не привела к искажению остатков в балансе (например, операция была отражена по неверной статье КОСГУ), в учете ее можно не править. Достаточно сделать бухгалтерскую справку о признании ошибки в произвольной форме.

При этом, чтобы избежать разногласий с проверяющими, варианты исправления ошибок прошлых лет согласуйте с учредителем и закрепите в учетной политике (п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). В этом случае они будут обязательными к применению как учреждением, так и проверяющими.

3.Из статьи журнала «Учет в учреждении» № 9, Сентябрь 2015

Хозяйственная ситуация

Как восстановить в учете средства ОМС по результатам проверки

Владимир ЗАХАРЬИН, эксперт по бюджетному учету и налогообложению

О чем пойдет речь: проверяющие из фонда ОМС могут выявить нецелевое расходование средств обязательного медицинского страхования, допущенное медучреждением. Такие суммы подлежат возврату (восстановлению). Рассмотрим, как отразить эти операции в учете в зависимости от конкретной ситуации.

Последствия нецелевого использования

Проверять обоснованность использования средств обязательного медицинского страхования могут представители как ФФОМС, так и территориальных фондов ОМС.

Если факты нецелевого расходования средств ОМС обнаружены, проверяющие фиксируют их в заключительной части акта проверки. В ней излагают обобщенную информацию о суммах, использованных не по целевому назначению, и направлениях таких расходов. Медицинскому учреждению предъявляют требование о возврате средств в бюджет территориального фонда ОМС. Его нужно исполнить в течение 10 рабочих дней.

Также придется заплатить штраф. В соответствии с частью 9 статьи 39 Федерального закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ он составит 10 процентов от суммы средств, использованных нецелевым образом. Более того, за каждый день просрочки учреждению грозят пени. Их тоже исчисляют как процент от указанной суммы в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на день наложения санкций.

На заметку

Территориальные фонды ОМС проводят проверки не реже чем один раз в два года, но не чаще чем один раз в год

Восстановление в учете

По общему правилу расходы, произведенные за счет средств ОМС, но признанные нецелевыми по результатам проверки, подлежат восстановлению в учете. Медицинская организация обязана возместить их за счет собственных средств. Я предлагаю использовать порядок отражения в учете операций по исправлению ранее допущенных ошибок (п. 18 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н). То есть в бухгалтерском учете нужно оформить как минимум две проводки. Одна будет сторнировать расходы по КФО 7 на сумму выявленного нецелевого использования средств ОМС. А другая – учитывать эти расходы по КФО 2.

Пример 1. При проверке выявлено приобретение материалов, не предусмотренных договором ОМС, на сумму 10 тыс. руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Дебет 7 105 36 340
Кредит 7 302 34 730

10 000 ₽

– сторнирована запись по КФО 7;

Дебет 2 105 36 340
Кредит 2 302 34 730

10 000 ₽

– отражено поступление материальных запасов по КФО 2.

После оформления проводок материалы продолжают числиться в учете, но уже как приобретенные за счет собственных средств учреждения. Но я считаю, что из общего правила могут быть исключения. Это те случаи, когда расходы, квалифицированные как нецелевые, следовало произвести за счет средств субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.

Пример 2. При проверке представители территориального фонда ОМС выявили нецелевое использование средств на содержание имущества.

А именно: были списаны расходы на содержание зданий, подлежащие финансированию за счет средств субсидии на выполнение государственного или муниципального задания, на сумму 20 тыс. руб.

Тогда бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 7 401 20 225
Кредит 7 302 25 730

20 000 ₽

– сторнирована запись по КФО 7;

Дебет 4 401 20 225
Кредит 4 302 25 730

20 000 ₽

– отражены расходы на содержание имущества по КФО 2.

Важно запомнить!

Медицинские учреждения обязаны использовать средства ОМС, полученные за оказанную медицинскую помощь, в соответствии с программами ОМС.

Приведенные схемы исключают использование нефинансовых активов, стоимость которых восстановлена по другим КФО, при осуществлении деятельности по договору медицинского обслуживания. А как поступить, если подобное использование допустимо, а также в ситуации, когда стоимость нефинансовых активов уже была списана на увеличение расходов по КФО 7 (например, стоимость материальных запасов списана на счет 7 401 20 272)? Тогда я рекомендую оформить проводки, которые в Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н, предусмотрены для операций, осуществленных за счет другого источника финансирования. Поясню.

Во-первых, по каждой операции оформите две проводки: по КФО 7 – по дебету счета 0 304 06 830 и кредиту счета учета денежных средств; по КФО 2 – по кредиту счета 0 304 06 730 и дебету счетов учета расходов.

Во-вторых, по факту перечисления суммы со счета учета собственных средств учреждения на счет по учету средств ОМС образовавшееся сальдо по соответствующим сторонам счетов 7 304 06 000 и 2 304 06 000 закройте в корреспонденции с соответствующими сторонами счетов по учету денежных средств. В результате доходы учреждения не увеличатся (фактически этого и не происходит), а расходы будут автоматически перенесены на счета учета по приносящей доход деятельности. Одновременно должна уменьшиться задолженность фонда по расчетам в рамках договора на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС. Порядок отражения операций по возврату средств в инструкциях по бухучету не детализирован. Я полагаю, что в подобных случаях можно использовать схему, приведенную в письме Минфина России от 26 октября 2012 г. № 02-06-10/4496. Она предназначена для отражения в бюджетном учете операций по возврату средств, предоставляемых из бюджета ФФОМС на региональные программы модернизации здравоохранения субъектов РФ. Проводки будут такими:

По итогам проверки учреждение могут заставить вернуть средства фонду ОМС и заплатить штраф и пени

Дебет 7 205 81 560
Кредит 7 401 10 180

– сторнирована запись восстановленных расчетов перед территориальным фондом по возврату полученных средств ОМС (в сумме выявленного нецелевого использования);

Дебет 7 205 81 560
Кредит 7 201 11 610

– отражено перечисление суммы нецелевого использования средств с лицевого счета учреждения в территориальный фонд*.

* Одновременно сформирована запись по забалансовому счету 17 со знаком «минус» по коду доходов 180.

Начисление и уплату штрафов за нецелевое использование средств ОМС отражают обычным порядком:

Дебет 2 401 20 290
Кредит 2 303 05 730

– отражено начисление штрафа;

Дебет 2 303 05 830
Кредит 2 201 11 610

– отражена оплата штрафа.

Важные цифры

15 рабочих дней – стандартный срок проверки медицинского учреждения Федеральным фондом ОМС. 10 рабочих дней – максимальный срок, на который при необходимости могут продлить проверку.


3.ПРИКАЗ МИНФИНА РОССИИ от 01.12.2010 № 157н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению

18. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в следующем порядке:

ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу "Красное сторно", и (или) дополнительной бухгалтерской записью. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом "Красное сторно" оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета - Справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.Отражение исправлений в электронном регистре бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за ведение регистра, в порядке, предусмотренном положениями настоящего пункта, записями, подтвержденными Справками.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль