Учет излишков и недостач в бюджетном учреждении

713

Вопрос

Как правильно отразить в учете излишки, недостачи готовых блюд в бюджетном учреждении?

Ответ

Отвечает Олеся Орлова, эксперт

Излишки необходимо оприходовать на основании ведомости (ф. 0504092) по текущей оценочной стоимости (п. 25 Инструкции №157н):

Дебет 0.105.00.340 Кредит 0.401.10.180 - оприходованы неучтенные матзапасы выявленные при инвентаризации.

Выявленную недостачу необходимо учитывать в зависимости от причин, по которым она возникла:

- по причине естественной убыли ;

- из-за форс-мажорных обстоятельств (стихийное бедствие, пожар, авария и т. д.);

- по вине сотрудника .

Недостающие (или испорченные материальные запасы) в пределах норм естественной убыли на основании распоряжения (приказа) руководителя учреждения и акта (ф. № 0504230)

списывайте на расходы текущего финансового года:

Дебет 0.109.00.272(0.401.20.272) Кредит 0.105.00.440.

Такой же проводкой списывают недостачу, произошедшую по причине чрезвычайных ситуаций (например, прорыв труб отопления).

Если в выявленной недостаче виноват сотрудник, отразите этот факт так:

Дебет 2.209.74.560 Кредит 2.401.10.172 – отражена (начислена) задолженность виновного лица.

Одновременно нужно списать недостающее:

Дебет 0.401.10.172 Кредит 0.105.00.440 – списаны недостающие продукты.

В учете поступление средств от виновной стороны в добровольном порядке или по решению суда отражают так:

Дебет 2.201.11.510 (2.201.34.510 Кредит 2.209.74.660 – отражено поступление возмещения ущерба от недостачи на счет (в кассу) учреждения. Виновное лицо может возместить недостачу в натуральной форме или попросить делать удержания из зарплаты (проводки).

Если виновная сторона откажется возмещать ущерб добровольно, придется подавать исковое заявление в суд. Если виновный не будет установлен необходимо списать недостачу.

Стоимость оприходованных излишков и сумму, полученную в возмещение ущерба от виновной стороны, нужно включить в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). НДС сумма возмещения не облагается (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Обоснование
 

1. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Как учесть излишки, выявленные в ходе проведения инвентаризации

Бухучет

В бухучете неучтенные объекты (излишки), которые выявили при инвентаризации, отражайте на счете 0.401.10.180 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Имущество учитывайте по текущей оценочной стоимости, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате его продажи. Сведения об уровне действующих цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Об этом сказано в Инструкции к Единому плану счетов № 157н (п. 25счет 401.10).

Излишки отражайте в том месяце, в котором завершена инвентаризация – составлен акт инвентаризационной комиссии (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Порядок отражения в бухучете излишков зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Оприходованы неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации:
– основные средства 0.101.XX.310 0.401.10.180
– нематериальные активы 0.102.X0.320
– непроизведенные активы 0.103.1X.330
– материальные запасы 0.105.XX.340
– деньги

0.201.34.510

одновременно
увеличение
забалансового счета 17

– денежные документы 0.201.35.510

X – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктами 915203486150 Инструкции № 174н.

Налог на прибыль

В бюджетных и автономных учреждениях при расчете налога на прибыль неучтенные объекты, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества (п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ).

Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете налога на прибыль в том месяце, когда завершена инвентаризация (составлен акт инвентаризационной комиссии). Так поступайте вне зависимости от того, какой метод определения налоговой базы применяет учреждение – начисления или кассовый. Это следует из пункта 1 статьи 271 и пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Стоимость излишков материальных запасов при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) учитывайте в составе материальных расходов. При этом стоимость, которую можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, определите как сумму, которая ранее была учтена в составе доходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Такой порядок применяйте и в том случае, если учреждение реализует излишки материальных запасов (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

2. Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как учесть недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

Учет недостачи, выявленной при проведении инвентаризации, зависит от того, по какой причине она возникла:

Это следует из пункта 1.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

На счетах бухучета недостачу отражайте в том месяце, когда завершена инвентаризация: на дату составления акта инвентаризационной комиссии (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Бухучет: недостача в пределах норм убыли

Недостающие и испорченные материальные запасы в пределах норм естественной убыли списывайте на расходы текущего финансового года. Основание – распоряжение (приказ) руководителя учреждения и акты (в частности, по формам № 0504230№ 0504143).

Недостачу в пределах норм определяйте после пересортицы. Взаимный зачет недостач и излишков проводите:

  • за один и тот же проверяемый период;
  • у одного и того же проверяемого материально-ответственного лица (МОЛ);
  • в отношении запасов одного и того же наименования;
  • в тождественных количествах.

Если хотя бы одно из условий не выполняется (например, недостатки и излишки возникли у разных МОЛ), то взаимозачет проводить нельзя.

Такой порядок следует из пункта 111 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

Стоимость недостающих материальных запасов при списании определяйте по данным бухучета в зависимости от метода их оценки: по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости (п. 108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете списания недостачи (порчи) материальных запасов в пределах норм естественной убыли зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Списание материальных запасов в пределах норм естественной убыли отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Списаны недостающие материальные запасы на расходы текущего финансового года 0.109.ХХ.272<2> 0.105.ХХ.440

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<2> Если материальные запасы не используются в основной деятельности, то есть не формируют себестоимость работ, услуг, готовой продукции, применяйте счет 0.401.20.272 (п. 153 Инструкции № 174н).

Такой порядок следует из пункта 37 Инструкции № 174н.

Бухучет: недостача в результате форс-мажора

Если причиной недостачи стали форс-мажорные обстоятельства, спишите недостающее имущество на чрезвычайные расходы. Материальные запасы списывайте в зависимости от метода их оценки: по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости. Основные средства и нематериальные активы – по остаточной стоимости, с одновременным списанием сумм амортизации по этим объектам. Непроизведенные активы – по первоначальной стоимости. Об этом сказано в пунктах 516575,113 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Бухучет: недостача по вине сотрудника

Ущерб от недостачи имущества, который должен возместить виновный сотрудник, отразите на счете 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам» (п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Недостача имущества

На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу (потери) другого имущества – основных средств, нематериальных активов, денежных документов. Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ).

При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Текущая восстановительная стоимость – это сумма средств, которая необходима, чтобы восстановить (починить, купить) испорченное или утраченное имущество. Об этом сказано в пункте 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Недостающее имущество (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) спишите на финансовые результаты учреждения (п. 3451112 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Если виновные лица не установлены или суд откажет во взыскании с них причиненного ущерба, его сумму также спишите на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Порядок отражения в бухучете операций, связанных с недостачей (порчей) имущества, ущерб от которой подлежит возмещению сотрудником (другим виновным лицом), зависит от типа учреждения.

Бюджетные и автономные учреждения ущерб от недостачи движимого имущества отражают на счете 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам» по КФО 2 «Приносящая доход деятельность». Так отражается даже ущерб от недостачи имущества, которое было приобретено за счет средств субсидий и числилось по КФО 4. При этом поступления от виновных лиц в возмещение ущерба являются собственными доходами учреждения. По общему правилу перечислять эти средства в бюджет учреждение не обязано. Это связано с тем, что в доход бюджета средства от реализации движимого имущества бюджетных и автономных учреждений не зачисляются (абз. 3 п. 3 ст. 41 Бюджетного кодекса РФ).

Перечислить возмещение в бюджет придется лишь в двух случаях:

Такой вывод следует из письма Минфина России от 18 октября 2012 г. № 02-06-10/4354.

В бухучете при отражении задолженности делайте проводки:

В учете бюджетных учреждений:

Начисление задолженности виновного лица, а также списание нефинансовых активов отразите нижеприведенными проводками.

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Начисление задолженности виновного лица по ущербу (недостачам, хищениям):
1. Начислена задолженность по недостачам, хищениям нефинансовых активов (по текущей восстановительной стоимости) в части:
– основных средств;
– нематериальных активов;
– непроизведенных активов;
– материальных запасов
0.209.71.560
0.209.72.560
0.209.73.560
0.209.74.560
0.401.10.172
2. Начислена задолженность по недостачам, хищениям денежных документов, других финансовых активов (кроме денег) 0.209.82.560 0.401.10.172
Списание недостающих (пришедших в негодность) нефинансовых активов и денежных документов:
1. Списаны основные средства стоимостью свыше 3000 руб.:
– списана остаточная стоимость основного средства; 0.401.10.172 0.101.ХХ.410
– списана сумма ранее начисленной амортизации 0.104.ХХ.410 0.101.ХХ.410
2. Списаны основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно Уменьшение забалансового счета 21
3. Списаны нематериальные активы (НМА):
– списана остаточная стоимость НМА; 0.401.10.172 0.102.ХХ.420
– списана сумма ранее начисленной амортизации 0.104.ХХ.420 0.102.ХХ.420
4. Списаны пришедшие в негодность непроизведенные активы 0.401.10.172 0.103.ХХ.430
5. Списаны материальные запасы 0.401.10.172 0.105.ХХ.440
6. Списаны денежные документы 0.401.10.172 0.201.35.610
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Возмещение недостачи

При возмещении ущерба от недостачи виновным лицом сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражено поступление в кассу средств в возмещение ущерба от недостачи 0.201.34.510 0.209.ХХ.660
Увеличение забалансового счета 17 (соответствующий код аналитики)
2. Погашена задолженность виновного лица по возмещению ущерба в натуральной форме 0.401.10.172 0.209.ХХ.660
3. Погашена задолженность по недостаче путем удержания<7> из зарплаты, других выплат по исполнительному документу или инициативе учреждения (с согласия сотрудника)<8> 0.304.03.830  0.209.ХХ.660

XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

<7> Удержание из зарплаты является некассовой операцией. О том, как отразить ее в Отчете (ф. 0503737), см. здесь.

<8> Если задолженность числится по одному КФО, а зарплату сотрудник получает по другому, проводки по удержанию делайте аналогично удержанию ущерба у сотрудника за уплаченный штраф.

Списание недостачи

Если виновные лица не установлены (суд отказал в возмещении ущерба, виновное лицо признано неплатежеспособным), задолженность по ущербу от недостач спишите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Списана задолженность по ущербу в связи:
– с приостановлением предварительного следствия (уголовного дела, принудительного взыскания);
– с признанием виновного лица неплатежеспособным
0.401.10.173  0.209.ХХ.660
2. Списана задолженность по ущербу в связи с неустановлением виновных лиц, с уточнением ее величины решением суда 0.401.10.172 0.209.ХХ.660
3. Одновременно списанная с учета задолженность отражена за балансом Увеличение забалансового счета 04
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Об этом сказано в пунктах 1217374387109110 Инструкции № 174н, пункте 339Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Налог на прибыль

В бюджетных и автономных учреждениях сумму недостачи при расчете налога на прибыль учтите только при условии, что материальные ценности были приобретены для использования в рамках деятельности, приносящей доход, и за счет средств от этой деятельности. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 252 и пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета недостачи при расчете налога на прибыль зависит от того, по какой причине эта недостача возникла:

  • по причине естественной убыли (для материальных запасов);
  • по вине материально-ответственного лица;
  • в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (при соблюдении прочих условий) (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если учреждение признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод для предпринимательской деятельности. Это следует из пункта 2 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом, если учреждение применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В бюджетных (автономных) учреждениях учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, то у учреждения возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). При методе начисления недостачу, которую возместил сотрудник, учтите при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (при возмещении ущерба виновным лицом) (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 209 ГПК РФ).

Если учреждение применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения сотрудником (виновным лицом) ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, в день внесения денег сотрудником (виновным лицом) в кассу учреждения.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль