Отражение в учете финансовых обязательств договора с Поставщиком

66

Вопрос

ГБУ Ростовской области заключило договор на поставку медицинского оборудования. Дата заключения договора – 07.10.2015. Срок поставки по договору- 90 кал.дней. с даты заключения, т.е. 07.01.2016г. Срок оплаты по условиям договора – 60 кал.дней с даты поставки оборудования (предполагаемая дата – 06.03.2016г.). Принимая бюджетное обязательство по контракту, учреждение отразило следующими записями: Д – 050610000 К – 050211000. Поставщик полностью выполнил свои обязательства по договору - 28.12.2015 года. Учреждением приняты денежные обязательства 28.12.2015 на общую сумму договора: Д – 050211000 К - 050212000Д - 010134000 К - 030231000. Оплата по указанному контракту будет произведена в 2016 году, что не нарушает условия контракта. В 2015 году в бухгалтерском учете учреждения образовалась кредиторская задолженность на общую сумму поставленного оборудования по договору, которая отражена в балансе за 2015год.
Вопрос: следует ли принятые бюджетные и денежные обязательства в 2015 году отразить как обязательства будущих периодов, т.е. сторнировать счет 050211000 и отразить на счете 050221000. Как правильно следует отразить указанные операции на счетах в бухгалтерском учете, а так же в формах отчетности:«Отчет об обязательствах учреждения» ф.0503738; «Сведения о принятых и неисполненных обязательствах» ф.0503775.

Ответ

Отвечает Ольга Трошина, старший эксперт

Если согласно условиям заключенного договора оплата по договору будет осуществляться за счет финансирования 2016 года, то отражать обязательства и денежные обязательства следовало сначала на счетах 0.502.21.000 и 0.502.22.000:

Дебет 0.506.20.000 Кредит 0.502.21.000

Дебет 0.502.21.000 Кредит 0.502.22.000.

В первый рабочий день 2016 года отражается перенос обязательств со счетов 0.506.20. и 0.502.22. на счета санкционирования текущего года (0.506.10.000 и 0.502.12.000).

Сумма принятых обязательств на 2016г. в результате заключения договора в конце 2015 года (отражается на счетах 0.502.27. и 0.502.21.) должна попасть в раздел 3 отчета за 2015 год.

Методика заполнения граф отчета по ф.0503738 аналогична заполнению показателей принимаемых обязательств, БО в отчете по ф.0503128 (заполняется казенными учреждениями). Поэтому вы можете рассмотреть пример заполнения такого отчета, данный в рекомендации 2.

Разъяснения и примеры переноса обязательств по счетам санкционирования, которые приведены в рекомендации для ПБС, вы также можете применять, с учетом плана счетов для бюджетных учреждений 174н.Например,проводки по переносу БО и ДО будут для вас аналогичными, а проводки по переносу ЛБО замените на проводки по переносу прав на принятие обязательств (счет0.506.00.000).

Обоснование
 

1.Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля ИДПО «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса

Как бюджетному и автономному учреждению составить Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)

Разделы 1 и 2

При формировании граф в разделах 1 и 2 (т. е. по обязательствам текущего финансового года) учтите следующие особенности.

В графе 5 укажите кредитовый остаток по аналитическим счетам счета 0.502.17.000 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год».

В графе 6 отразите кредитовые обороты по соответствующим счетам счета 0.502.11.000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год».

В графе 7 укажите обороты между дебетом аналитических счетов счета 0.502.17.000 «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год» и кредитом счетов счета 0.502.11.000 «Принятые обязательства на текущий финансовый год».

В графе 8 укажите кредитовый остаток по соответствующим счетам счета 0.502.12.000 «Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год».

В графе 9 отразите следующую аналитическую информацию об исполненных денежных обязательствах:

  • показатели забалансовых счетов 18, открытых к счетам 0.201.00.000 «Денежные средства учреждения», без учета выплат в виде залогов (в т. ч. выплат в качестве обеспечений исполнения контракта, заявок на участие в торгах и т. п.);
  • показатели исполнения денежных обязательств некассовыми операциями.

Внимание: Показатели возврата дебиторской задолженности прошлых лет (восстановления кассовых расходов прошлых лет) в графе 9 отчета не отражаются.

Такой порядок установлен в пункте 48 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н, ипункте 4.5 письма от 30 декабря 2015 г. Минфина России № 02-07-07/77754 и Казначейства России № 07-04-05/02-919.

Раздел 3

Раздел 3 «Обязательства финансовых годов, следующих за текущим (отчетным) финансовым годом» формируйте на основании счетов санкционирования, которые имеют такие аналитические коды (в зависимости от финансового периода):

  • 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)»;
  • 30 «Санкционирование по второму году, следующему за текущим (первым годом, следующим за очередным)»;
  • 40 «Санкционирование по второму году, следующему за очередным»;
  • 90 «Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

Графы 3 и 9 не заполняйте.

Показатели граф 5–8 по будущим периодам формируйте в том же порядке, что и аналогичные графы разделов 1 и 2 по текущему (отчетному) году.

Об этом сказано в пункте 48 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

2.Из рекомендации

Как составить Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128)

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля ИДПО «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса

Подробнее о порядке формирования показателей Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) см. таблицу.

Важно: после того как Отчет будет сформирован, проверьте правильность его заполнения по контрольным соотношениям. Если между показателями будет расхождение, это нужно объяснить в Пояснительной записке (ф. 0503160).

Пример формирования Отчета (ф. 0503128) за I квартал 2016 года

Казенному учреждению «Альфа» утвердили смету на текущий год и плановый период. Показатели сметы детализированы до кодов КОСГУ.

В соответствие со сметой «Альфе» довели в текущем году ЛБО в размере 3 000 200 руб. на расходы этого года, в том числе на следующее:

  • заработную плату (КВР 111) – 1 000 000 руб.;
  • обязательные страховые взносы (КВР 119) – 300 200 руб.;
  • оплату коммунальных услуг (КВР 244) – 500 000 руб.;
  • проведение капитального ремонта здания (КВР 243) – 1 200 000 руб.

Кроме того, ЛБО на капитальный ремонт здания (КВР 243) «Альфе» довели и на следующий год – в размере 700 000 руб. (областной закон о бюджете утвержден на 2016 год и плановый период).

Таким образом, общая сумма ЛБО на ремонт здания составила 1 900 000 руб. На эту сумму «Альфа» разместила извещение о проведении электронного аукциона на право заключения контракта на проведение ремонта здания. В первом квартале текущего года контракт был заключен на сумму 1 850 000 руб. с оплатой обязательств:
– в текущем году – в сумме 1 150 000 руб.;
– в следующем году – в сумме 700 000 руб.

На общую сумму контракта «Альфа» приняла к учету бюджетные обязательства. Денежные обязательства не принимались – работы по контракту не выполнены, аванс не перечисляли.

Еще в отчетном периоде «Альфа» приняла к учету такие бюджетные обязательства текущего года:

  • по заработной плате – в сумме годовых ЛБО в размере 1 000 000 руб.;
  • по обязательным страховым взносам – в сумме начисленных за отчетный период взносов в размере 99 660 руб.;
  • по коммунальным услугам – в сумме контрактов, заключенных с единственными поставщиками, – 500 000 руб.

Были приняты денежные обязательства на общую сумму 634 660 руб., в том числе:

  • по заработной плате – в сумме начислений за отчетный период в размере 330 000 руб. На отчетную дату обязательства оплачены в размере 220 000 руб.;
  • по обязательным страховым взносам – в сумме начисленных за отчетный период взносов в размере 99 660 руб. На отчетную дату обязательства оплачены в размере 66 440 руб.;
  • по коммунальным услугам – в сумме актов о выполненных за отчетный период услугах в размере 205 000 руб. На отчетную дату обязательства оплачены в размере 160 000 руб.

В учете операции на счетах санкционирования, а также операции по оплате обязательств отражены проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Получены ЛБО:
1. на текущий год:
– на заработную плату (КВР 111) КРБ.1.501.15.211 КРБ.1.501.13.211 1 000 000
– на обязательные страховые взносы (КВР 119) КРБ.1.501.15.213 КРБ.1.501.13.213 300 200
– на коммунальные услуги (КВР 244) КРБ.1.501.15.223 КРБ.1.501.13.223 500 000
– на капитальный ремонт (КВР 243) КРБ.1.501.15.225 КРБ.1.501.13.225 1 200 000
2. на следующий отчетный год на оплату контракта по капремонту (КВР 243) КРБ.1.501.25.225 КРБ.1.501.23.225 700 000
Обязательства по конкурентным закупкам
1. Отражены принимаемые обязательства на сумму НМЦК аукциона на капитальный ремонт здания:
– с исполнением бюджетных обязательств в текущем году (КВР 243) КРБ.1.501.13.225 КРБ.1.502.17.225 1 200 000
– с исполнением бюджетных обязательств в следующем году (КВР 243) КРБ.1.501.23.225 КРБ.1.502.27.225 700 000
2. Приняты бюджетные обязательства по контракту на ремонт, заключенному по итогам аукциона:
– с исполнением бюджетных обязательств в текущем году (КВР 243) КРБ.1.502.17.225 КРБ.1.502.11.225 1 150 000
– с исполнением бюджетных обязательств в следующем году (КВР 243) КРБ.1.502.27.225 КРБ.1.502.21.225 700 000
3. Отражена сумма экономии, полученной в результате заключения контракта по итогам аукциона КРБ.1.502.17.225 КРБ.1.501.13.225 50 000
Принятие остальных обязательств
1. Приняты бюджетные обязательства текущего года:
– по оплате труда (КВР 111) КРБ.1.501.13.211 КРБ.1.502.11.211 1 000 000
– по обязательным страховым взносам (КВР 119) КРБ.1.501.13.213 КРБ.1.502.11.213 99 660
– по коммунальным услугам (КВР 244) КРБ.1.501.13.223 КРБ.1.502.11.223 500 000
Принятие денежных обязательств и их оплата
1. Приняты денежные обязательства:
– по заработной плате (КВР 111) КРБ.1.502.11.211 КРБ.1.502.12.211 330 000
– по обязательным страховым взносам (КВР 119) КРБ.1.502.11.213 КРБ.1.502.12.213 99 660
– по коммунальным услугам (КВР 244) КРБ.1.502.11.223 КРБ.1.502.12.223 205 000
2. Оплачены денежные обязательства:
– по заработной плате (КВР 111) КРБ.1.302.11.830 КРБ.1.304.05.211 220 000
– по обязательным страховым взносам (КВР 119) КРБ.1.303.ХХ.830 КРБ.1.304.05.213 66 440
– по коммунальным услугам (КВР 244) КРБ.1.302.23.830 КРБ.1.304.05.223 160 000

В разделе 1 Отчета (ф. 0503128) бухгалтер заполнил:

  • графу 5 – по показателям счета 501.15 – 3 000 200 руб.;
  • графу 7 – по кредитовым оборотам счета 501.11 – 2 749 600 руб.;
  • графу 8 – сумму оборотов счета 502.17 в корреспонденции с кредитом счета 502.11 – 1 150 000 руб.;
  • графу 9 – показатель кредита счета 502.12 – 634 660 руб.;
  • графу 10 – по счету 304.05 – 446 440 руб.

Графу 6 бухгалтер не заполнил, так как на отчетную дату аукцион завершен – нет кредитовых остатков по счету 502.17.

В разделе 3 Отчета (ф. 0503128) бухгалтер заполнил:

  • графу 5 – по показателям счета 501.25 – 700 000 руб.;
  • графу 7 – по кредитовым оборотам счета 502.21 – 700 000 руб.;
  • графу 8 – сумму оборотов счета 502.27 в корреспонденции с кредитом счета 502.21 – 700 000 руб.;
  • графу 6 бухгалтер не заполнил, так как на отчетную дату аукцион завершен – нет кредитовых остатков по счету 502.27. Также остались незаполненными графы 9 и 10, так как на следующий год денежные обязательства не принимались и не исполнялись.

Все показатели оформлены в Отчете (ф. 0503128).

3. Из рекомендации
Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института

дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как учесть санкционирование расходов у получателей бюджетных средств

Перенос показателей принятых и неисполненных бюджетных обязательств, сформированных по итогам отчетного финансового года, отразите следующими проводками:

Дебет КРБ.1.502.21.(в разрезе КОСГУ) Кредит КРБ.1.502.11.(в разрезе КОСГУ)
– перенос показателей бюджетных обязательств первого года, следующего за текущим, на текущий финансовый год;

Ситуация: как отразить в бюджетном учете и Отчете (ф. 0503128) обязательства, принятые в прошлом году за счет лимитов текущего года

Операции по обязательствам, принятым в прошлом году за счет ЛБО текущего года, сначала нужно отразить в операциях прошлого года – по счетам санкционирования аналитической группы 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)». А в текущем году перенести эти операции на счета санкционирования по аналитической группе 10 «Санкционирование по текущему финансовому году». Такой вывод следует из пунктов 309312 Инструкции к единому плану счетов № 157н.

Подробный порядок переноса показателей в инструкциях по бухучету не установлен. При этом в пункте 312 Инструкции к единому плану счетов № 157н сказано, что нужно переносить сформированные в отчетном году показатели (остатки) по счетам санкционирования.

Но если в рассматриваемой ситуации перенести в текущий год только остатки, то при заполнении Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128) показатели будут отражены некорректно. А именно: отчет не будет отражать полную сумму принятых бюджетных и денежных обязательств за счет лимитов текущего года, и остаток выделенных на текущий год ЛБО по отчету окажется больше, чем есть на самом деле. Рассмотрим на примере, как это будет.

Пример отражения в учете и Отчете (ф. 0503128) переноса остатков по счетам санкционирования

В 2014 году до учреждения доведены ЛБО на 2015 год в размере 10 000 руб. В счет этих лимитов учреждение заключило контракт на поставку товара на 9000 руб. В конце декабря 2014 года поставщик отгрузил учреждению часть товара на сумму 6000 руб. Учреждение приняло бюджетное обязательство (9000 руб.) и денежное обязательство (6000 руб.) на следующий год.

По условиям контракта оплатить товары учреждение должно в апреле 2015 года.

С наступлением 2015 года остатки по счетам обязательств очередного года были переведены в разряд текущих.

В учете все эти операции отражены проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
2014 год
1. Получены ЛБО на очередной (2015-й) финансовый год КРБ.1.501.25.340 КРБ.1.501.23.340 10 000
2. Приняты суммы бюджетных обязательств на очередной финансовый год по оплате контракта на поставку товаров КРБ.1.501.23.340 КРБ.1.502.21.340 9000
3. Приняты суммы денежных обязательств на очередной финансовый год в сумме поставленных товаров КРБ.1.501.21.340 КРБ.1.502.22.340 6000
12 января 2015 года – перенос показателей, сформированных по итогам 2014 года
1. Перенос показателей ЛБО КРБ.1.501.15.340 КРБ.1.501.25.340 10 000
КРБ.1.501.23.340 КРБ.1.501.13.340 10 000
2. Перенос бюджетных обязательств КРБ.1.502.21.340 КРБ.1.502.11.340 3000
3. Перенос денежных обязательств КРБ.1.502.22.340 КРБ.1.502.12.340 6000


В течение I квартала наступившего года они так и не были исполнены (оплачены). Поэтому в разделе 1 отчета (ф. 0503128) за I квартал данные обязательства отражены так:

  • по графе 5 «Утверждено (доведено) на 2015 год лимитов бюджетных обязательств» – показатели по счету 1.501.15.000;
  • по графе 6 «Принятые обязательства, всего» – показатели по счету 1.502.11.000;
  • графу 10 «Исполнено денежных обязательств» бухгалтер не заполнил, поскольку оплаты не было;
  • по графам 11 и 12 «Не исполнено» бухгалтер соответственно указал остатки неисполненных бюджетных (3000 руб.) и денежных (6000 руб.) обязательств.

Отражение в учете финансовых обязательств договора с Поставщиком

В соответствии с отчетом получается, что у учреждения бюджетные обязательства 2015 года составляют всего 3000 руб. Но ведь это не так, поскольку сумма договора равна 9000 руб. и с момента его заключения учреждение свои обязательства так и не исполнило. Такое искажение отчетных цифр произошло из-за правил бухучета – в отчет перенесена не вся сумма бюджетного обязательства, а лишь остаток по нему, уменьшенный на величину денежных обязательств (9000 руб. – 6000 руб.).

Поэтому в сложившейся ситуации (когда учреждение в прошлом году принимает обязательства в счет выделенных лимитов текущего года) специалисты профильных ведомств считают, что нужно переносить не остатки по счетам санкционирования, а обороты. То есть полностью сумму денежных и бюджетных обязательств, которые приняты за счет лимитов, доведенных на текущий год. Таким образом, получится, что обязательства, которые приняты в прошлом году за счет лимитов текущего года, и будут отражены в этом году. Но, поскольку такой порядок не установлен на законодательном уровне, согласуйте его с ГРБС. Это нужно во избежание вопросов и претензий с его стороны, поскольку именно ГРБС будет принимать у вас отчетность.

Рассмотрим пример.

Пример отражения в учете и Отчете (ф. 0503128) переноса оборотов по счетам санкционирования

В 2014 году до учреждения доведены ЛБО на 2015 год в размере 10 000 руб. В счет этих лимитов учреждение заключило контракт на поставку товара на 9000 руб. В конце декабря 2014 года поставщик отгрузил учреждению часть товара на сумму 6000 руб. Учреждение приняло бюджетное обязательство (9000 руб.) и денежное обязательство (6000 руб.) на следующий год.

По условиям контракта оплатить товары учреждение должно в апреле 2015 года.

С наступлением 2015 года остатки по счетам обязательств очередного года были переведены в разряд текущих.

В первый рабочий день наступившего 2015 года обороты по счетам обязательств очередного года бухгалтер перевел в разряд текущих. В учете сформированы проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В декабре 2014 года
1. Получены ЛБО на очередной (2015-й) финансовый год КРБ.1.501.25.340 КРБ.1.501.23.340 10 000
2. Приняты суммы бюджетных обязательств на очередной финансовый год по оплате контракта на поставку товаров КРБ.1.501.23.340 КРБ.1.502.21.340 9000
3. Приняты суммы денежных обязательств на очередной финансовый год в сумме поставленных товаров КРБ.1.501.21.340 КРБ.1.502.22.340 6000
12 января 2015 года перенесены на текущий год обороты:
1. – полученных ЛБО КРБ.1.501.15.340 КРБ.1.501.25.340 10 000
– ЛБО получателей бюджетных средств КРБ.1.501.23.340 КРБ.1.501.13.340 10 000
– бюджетных обязательств КРБ.1.502.21.340 КРБ.1.502.11.340 9000
– денежных обязательств КРБ.1.502.22.340 КРБ.1.502.12.340 6000


Для составления раздела 1 отчета (ф. 0503128) за I квартал бухгалтер использовал полученные данные бюджетного учета:

  • 10 000 руб. (данные по счету 1.501.15.340) включены в графу 5 «Утверждено на 2015 год лимитов бюджетных обязательств»;
  • 9000 руб. (кредитовые обороты по счету 1.502.11.340) включены в графу 7 «Принятые бюджетные обязательства, всего»;
  • 6000 руб. (кредитовые обороты по счету 1.502.12.340) включены в графу 9 «Денежные обязательства»;
  • графу 10 «Исполнено денежных обязательств» бухгалтер не заполнил, поскольку оплаты не было.

Отражение в учете финансовых обязательств договора с Поставщиком

Отдельно нужно сказать, что корреспонденция по переносу показателей санкционирования по годам установлена разделом IV приложения 1 к Инструкции № 162н. Но проводок по переносу показателей денежных обязательств указанная Инструкция не устанавливает. Поэтому приведенные в примерах проводки по переносу денежных обязательств закрепите в учетной политике.

И еще раз отметим, что порядок переноса показателей санкционирования, который приведен в данной ситуации, следует согласовать с учредителем. Это нужно, чтобы избежать вопросов с его стороны при сдаче отчетности.

Дополнительно по вопросу:

Порядок заполнения приложения «Сведения о принятых и неисполненных обязательствах» (ф. 0503775) к Пояснительной записке (ф. 0503760)

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль