Правильность отражения в учете металлолома и макулатуры, их налогообложение

87

Вопрос

Наше учреждение подчинено Министерству социального развития Пермского края и является казенным. Нам необходимо списать движимое имущество, которое находится на забалансовом счете 21. После списания у нас будет макулатура и металлолом. После их реализации мы должны перечислить эти суммы в доход бюджета. Как правильно отразить в учете металлолом и макулатуру (бухгалтерскими записями), а также какие налоги мы должны будем заплатить?

Ответ

Отвечает Наталья Кузнецова, эксперт

При списании основных средств с забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации» нужно соблюдать те же правила распоряжения имуществом, что и для всего остального имущества учреждения.

Полученный в процессе ликвидации основного средства металлолом и макулатуру учреждение должно оприходовать по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Средства за металлолом и макулатуру покупатель должен перечислить в доход бюджета. Для этого сообщите ему необходимые реквизиты.

Порядок отражения в учете операций по реализации металлолома зависит от того, какие полномочия администратора доходов бюджета переданы учреждению: полные или только по начислению доходов.

При расчете налога на прибыль выручка от продажи металлолома признается доходом от реализации. Причем налог на прибыль вы должны начислить и оплатить сами. Даже, несмотря на то, что деньги уходят в бюджет.

Подробнее смотрите в обосновании.

Обоснование
 

Из ситуации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как списать основные средства с забалансового счета 21

При списании основных средств с забалансового счета 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации» нужно соблюдать те же правила распоряжения имуществом, что и для всего остального имущества учреждения.

В бухучете выбытие основных средств с забалансового счета 21 отразите на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного актом о списании. А если передаете имущество другим организациям, составьте акт приема-передачи (ф. 0504101). Об этом сказано в пункте 373 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Аналогичные разъяснения приведены в письме Казначейства России от 22 мая 2015 г. № 08-01-01/123. Подробнее о документальном оформлении см. здесь.

Да, и еще: списание объекта с забаланса отразите по простой системе, то есть просто уменьшение по забалансовому счету 21. Метод двойной записи здесь не применяется. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 332 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Из рекомендации

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Как оформить и отразить в бухучете поступление материальных запасов, полученных от ликвидации объекта основных средств

Материальные запасы, которые получены при ликвидации основных средств, отразите на основании акта приемки материалов (ф. 0504220) и требования-накладной (ф. 0504204) (Методические указания к формам 0504204, 0504220, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н). Основанием для составления документов послужит акт о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104). А именно отметка о получении материалов в реквизите акта «Результаты выбытия». Это следует из самой формы акта, из Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н, пункта 34 Инструкции № 183н, пункта 34 Инструкции № 174н и пункта 24 Инструкции № 162н.

Фактическую стоимость таких материальных запасов определяйте по их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухучету, увеличенной на стоимость услуг по доставке, и приведению их в состояние, пригодное к использованию (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика. Или же можно подготовить собственные материалы и расчеты.

Порядок отражения в бухучете операций по поступлению материальных запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Поступление материальных запасов от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Поступили материальные запасы от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств КРБ.1.105.3X.340 КДБ.1.401.10.172
X – аналитический код вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктом 23 Инструкции № 162н.

Из рекомендации

Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

Со временем основные средства физически изнашиваются и морально устаревают. Если восстановить объект нельзя или дальнейшее его использование экономически нецелесообразно, то его ликвидируют и списывают с учета (п. 51 Инструкции к Единому плату счетов № 157н).

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сдачу металлолома, полученного при ликвидации основного средства

Полученный в процессе ликвидации основного средства металлолом учреждение должно оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н). О том, как это сделать, см. здесь.

Полученный металлолом вы можете реализовать специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области сбора металлолома.

При продаже металлолома составьте накладную на отпуск материалов на сторону (ф. № 0504205). А если перевозите его в спецорганизацию автотранспортом, как собственным, так и через сторонние организации, дополнительно составьте товарно-транспортную накладную. Ее форма в приказе Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н не приведена, поэтому утвердите бланк самостоятельно в учетной политике. Можно применять форму № 1-Т, утвержденную постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78, или разработать свою форму. Главное – чтобы были все обязательные реквизиты.

В бухучете операции по реализации металлолома отразите в зависимости от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Казенные учреждения могут реализовать материальные ценности (в т. ч. металлолом, полученный при ликвидации основного средства) только с согласия собственника (п. 1 ст. 296, п. 4 ст. 298 ГК РФ). Средства за металлолом покупатель должен перечислить в доход бюджета (п. 3 ст. 41, п. 1 ст. 51, ст. 57, ст. 62, п. 3 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ). Для этого сообщите ему необходимые реквизиты. В том числе ему нужно дать код классификации доходов бюджета – КДБ. Например, если покупатель перечисляет плату в федеральный бюджет, код дохода – 000 1 14 02013 01 0000 440. При этом на месте 1–3-го разрядов кода классификации доходов укажите код главного администратора, на месте 14–20-го разрядов – код подвида доходов.

Порядок отражения в учете операций по реализации металлолома зависит от того, какие полномочия администратора доходов бюджета переданы учреждению: полные или только по начислению доходов.

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Учреждению переданы только полномочия по начислению доходов
1. Начислен доход за реализуемый металлолом КДБ.1.209.74.560 КДБ.1.401.10.172
2. Отражено уведомление администратора кассовых поступлений (на основании извещения ф. 0504805) о предстоящем поступлении доходов КДБ.1.304.04.440 КДБ.1.303.05.730
3. Отражено поступление доходов в бюджет (на основании извещения ф. 0504805, которое получили от администратора кассовых поступлений) КДБ.1.303.05.830 КДБ.1.209.74.660
Учреждению переданы все полномочия администратора доходов
1. Начислен доход за реализуемый металлолом КДБ.1.209.74.560 КДБ.1.401.10.172
2. Зачислен доход от реализации металлолома в бюджет КДБ.1.210.02.440 КДБ.1.209.74.660

Такой порядок следует из пунктов 2, 86, 91, 104, 109, 120 Инструкции № 162н и пункта 4.1 письма Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.

При расчете налога на прибыль выручка от продажи металлолома признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Данное правило распространяется, в том числе и на казенные учреждения. Причем налог на прибыль вы должны начислить и оплатить сами. Даже, несмотря на то, что деньги уходят в бюджет. Об этом сказано в письмах Минфина России от 7 апреля 2016 г. № 03-03-06/3/19798, от 18 февраля 2016 г. № 03-03-05/8970, от 5 декабря 2012 г. № 03-03-06/4/112.

Кроме того, в состав внереализационных доходов казенные учреждения должны включить рыночную стоимость металлолома, полученного при ликвидации объекта основных средств.

Уменьшить выручку от реализации металлолома на расходы, связанные с его продажей, учреждение не вправе. Это связано с тем, что источником финансового обеспечения всех расходов казенного учреждения являются средства целевого финансирования. Такие средства налоговую базу по налогу на прибыль не формируют. А значит, учитывать затраты, оплаченные за счет этих средств, в составе расходов нельзя. Также в расход не включайте рыночную стоимость металлолома. Такой вывод следует из положений подпункта 14 пункта 1 статьи 251, пункта 1 статьи 252, пункта 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Популярные статьи на сайте

Инструкция 157н по учету в 2017 году с изменениями



Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...






Рассылка

© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

«Учет в учреждении» – Журнал для бухгалтеров бюджетной сферы

Использование материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Учет в учреждении».
Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации СМИ Эл №ФС77-62697 от 10.08.2015.


  • Мы в соцсетях
Сайт предназначен для бухгалтеров бюджетных и автономных учреждений

Чтобы продолжить чтение статьи на портале, пожалуйста, зарегистрируйтесь. Это бесплатно и займет всего 53 секунды. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Зарегистрируйтесь и скачайте файл!

Только зарегистрированные пользователи могут скачивать файлы с сайта. Это бесплатно и займет всего несколько секунд. У нас на сайте:

Фото
  • 6000 статей
  • 14 000 ответов на вопросы
  • 300 видеосеминаров
  • 500 форм документов с образцами
  • Бесплатная правовая база
  • Сервисы, которые помогу составить учетную политику, определить код КОСГУ

Фото

Плюс к этому Вы получите подарок - свежий номер журнала в формате .pdf

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль