8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Учет видеофильма муниципальным органом

  • 6 августа 2017
  • 238

Вопрос

Мы являемся муниципальным органом, заключили договор, предмет которого "на оказание услуг по изготовлению и поставке видеофильма об избирательных кампаниях" после подписания акта сдачи-приемки, оказанных услуг право собственности и исключительные права переходят к нам. Согласно п. 56 приказа Минфин № 157н, должны одновременно выполняться условия, в том числе наличие, надлежащие оформленных документов, устанавливающих право на актив, в данном случае патент или лицензия отсутствуют.Должны ли мы учесть этот фильм, на счете 10200 "нематериальные активы"?

Ответ

Отвечает Ольга Моргунова, эксперт

Мы все же рекомендуем отразить данный видеофильм по счету 102.00 «Нематериальные активы» при условии, что данный фильм используется в деятельности учреждения, срок полезного использования объекта превышает 12 месяцев, и учреждение не предполагает его дальнейшую перепродажу, исключительные права на него должны быть подтверждены документально. Органы власти не ведут платной деятельности, поэтому, пункт «объект способен приносить экономические выгоды в будущем» в этой ситуации не актуален.

Патент на видеофильм получать не обязательно.

Если же данный фильм не будет использоваться в деятельности учреждения, то спишите затраты в расходы будущих периодов или текущих расходов, и учтите на забалансовом счете. Применять в данном случае забалансовый счет 01, не корректно, так вы изготовили данные фильмы сами, а не приобрели их.

Введите дополнительный забалансовый счет и закрепите его в учетной политике учреждения.

Обоснование
 

1.Из рекомендации

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Что относится к нематериальным активам и как их учитывать


В бухучете нематериальные активы являются одним из видов нефинансовых активов. Они не имеют материально-вещественной формы. Этим и отличаются от других видов нефинансовых активов (например, от основных средств).

Что относится к НМА

В составе нематериальных активов можно учесть объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности). В частности, к ним относятся:

  • программное обеспечение и базы данных для ЭВМ;
  • компьютерные программысайты в Интернете;
  • товарные знаки и знаки обслуживания;
  • секреты производства (ноу-хау) и объекты смежных прав;
  • научные разработки и изобретения, промышленные образцы и полезные модели, селекционные достижения;
  • исполнения артистов-исполнителей и дирижеров, постановки режиссеров – постановщиков спектаклей (исполнения);
  • фонограммы (звуковые записи);
  • сообщения передач организаций эфирного или кабельного вещания;
  • аудиовизуальные произведения (кино-, теле- и видеофильмы, слайдфильмы, диафильмы);
  • производные произведения (переводы, обработки, аннотации, рефераты, обзоры, аранжировки и другие переработки произведений наук и литературы);
  • сборники (энциклопедии, антологии, базы данных) и другие составные произведения.

Такой вывод следует из положений раздела V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н.

Условия для отнесения к НМА

К нематериальным объектам относите объекты, предназначенные для использования (неоднократного или постоянного) в деятельности учреждения, при одновременном выполнении следующих условий:

  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
  • объект способен приносить экономические выгоды в будущем;
  • возможность идентификации, выделения (отделения) от другого имущества;
  • учреждение является обладателем исключительных прав на объект. При этом существование самого объекта и исключительные права на него должны быть подтверждены документально;
  • срок использования объекта превышает 12 месяцев, и учреждение не предполагает его дальнейшую перепродажу.

Такие правила установлены пунктом 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

К нематериальным активам нельзя отнести:

  • научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые не дали ожидаемых (предусмотренных договором) результатов;
  • незаконченные и не оформленные в установленном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
  • материальные объекты (носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности (приравненных к ним средств индивидуализации).

Такие правила установлены пунктом 57 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

2.Из рекомендации Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении создание компьютерной программы


Учреждение может не только купить, но и создать необходимую ему компьютерную программу:

  • силами сотрудников в рамках их обязанностей по трудовому договору (ст. 56 ТК РФ);
  • с привлечением сторонних специалистов (в т. ч. организаций) по договору авторского заказа (подряда) (ст. 1288 и 1296 ГК РФ).

Авторство

Сотрудники (сторонние специалисты), участвующие в разработке компьютерной программы, являются ее авторами (п. 1 ст. 1288 и п. 1 ст. 1295 ГК РФ). Поэтому все личные неимущественные права (например, право авторства) на компьютерную программу принадлежат сотрудникам (сторонним специалистам) (см., например, ст. 1265 ГК РФ).

Исключительное право на программу

Учреждению может принадлежать исключительное право на компьютерную программу при условии, что:

  • в трудовом договоре не предусмотрено условие о сохранении всех исключительных имущественных прав за сотрудником;
  • в договоре авторского заказа не предусмотрено условие о сохранении исключительных прав за исполнителем.

При этом сторонние специалисты (разработчики), создавшие компьютерную программу, вправе использовать принадлежащую учреждению компьютерную программу на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии.

Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 1295 и статьей 1296 Гражданского кодекса РФ.

Если по условиям договора (трудового или гражданско-правового) исключительное право на созданную компьютерную программу принадлежит сотруднику (стороннему специалисту), учреждение вправе использовать ее на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии (п. 3 ст. 1295 и п. 3 ст. 1296ГК РФ). О том, как учитывать такое неисключительное право, см. здесь.

Ситуация: нужно ли регистрировать в Роспатенте созданную компьютерную программу, чтобы учесть ее в составе нематериальных активов. Исключительные права на компьютерную программу принадлежат учреждению

Нет, не нужно.

Во-первых, условие об обязательной регистрации компьютерных программ законодательством не установлено. Официальная регистрация компьютерной программы проводится только по желанию правообладателя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1262 Гражданского кодекса РФ. Для оповещения о своих исключительных правах учреждению достаточно указать в оболочке программы (например, при ее загрузке) знак охраны авторского права. Он состоит из трех элементов:

  • буква «С» в окружности или круглых скобках;
  • наименование учреждения;
  • год создания компьютерной программы.

Такой порядок установлен в статье 1271 Гражданского кодекса РФ.

Во-вторых, одним из основных условий учета компьютерной программы в составе нематериальных активов является наличие надлежаще оформленных документов, которые подтверждают:

  • существование компьютерной программы;
  • исключительные права учреждения на созданную компьютерную программу.

Об этом сказано в пункте 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Однако это необязательно должно быть свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте.

В частности, существование созданной с привлечением сторонних специалистов компьютерной программы можно подтвердить актом приема-передачи компьютерной программы. Исключительные права учреждения можно подтвердить трудовым договором или договором авторского заказа, в которых отсутствует условие о сохранении исключительных прав за сотрудником (сторонним специалистом) (п. 2 ст. 1295 и п. 1 ст. 1296ГК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 02-14-10а/2480.

Поэтому учесть компьютерную программу в составе нематериальных активов можно независимо от наличия свидетельства о ее официальной регистрации.

Бухучет: учет в составе НМА

Расходы на создание компьютерной программы, исключительное право на которую принадлежит учреждению, учитывайте в порядке, предусмотренном Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счет 102.00 «Нематериальные активы»).

В бухучете созданную компьютерную программу отразите в составе нематериальных активов, если одновременно выполняются следующие требования:

  • исключительное право на компьютерную программу принадлежит учреждению;
  • исключительное право и существование самой компьютерной программы подтверждены документально;
  • компьютерная программа используется в деятельности учреждения;
  • учреждение не планирует в дальнейшем продать право на компьютерную программу;
  • использование компьютерной программы может принести экономические выгоды;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.

Об этом сказано в пунктах 2356 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Стоимостного ограничения для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов в бухучете Инструкция к Единому плану счетов № 157н не предусматривает.

В части документального подтверждения исключительного права на компьютерную программу финансовое ведомство придерживается следующей позиции. Если программа создана по договору, то ее можно отразить в составе нематериальных активов без документа, который подтверждает исключительные права (патента). Объясняется это тем, что при создании программы по заказу исключительные права на нее автоматически переходят заказчику, если договором не предусмотрено иное. Поэтому для принятия ее к учету будет достаточно договора (контракта) на ее создание и первичной документации, например акта выполненных работ.

Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 10 июля 2014 г. № 02-06-10/33751.

Ситуация: можно ли учесть в составе нематериальных активов компьютерную программу, созданную самостоятельно, на которую авторских прав у учреждения нет. Исключительные имущественные права на компьютерную программу принадлежат учреждению

Да, можно.

Неимущественные права на программу включают в себя авторские права, которые не отчуждаются и сохраняются за ее создателем (ст. 1288 и 1295 ГК РФ). Для того чтобы учесть в составе нематериальных активов приобретенную программу, учреждению достаточно обладать исключительными имущественными правами на нее (п. 56 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Поэтому, если учреждению принадлежат исключительные права на программу, оно вправе учесть ее в составе нематериальных активов.

Для признания компьютерной программы в составе нематериальных активов срок ее использования определяйте по таким правилам.

Если учреждению принадлежит исключительное право на компьютерную программу, то срок ее действия не ограничен во времени. Даже в том случае, если учреждение получило свидетельство о регистрации компьютерной программы в Роспатенте (приказ Минобрнауки России от 29 октября 2008 г. № 324). Поэтому для целей бухучета срок использования созданной компьютерной программы определите исходя из срока, в течение которого планируется использовать ее в деятельности учреждения, получать экономические выгоды. Если по таким параметрам срок использования сайта определить невозможно, то он считается неопределенным (амортизировать такую программу нужно исходя из срока полезного использования 10 лет). Такой порядок следует из пункта 60 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя учреждения (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Компьютерную программу учитывайте в составе нематериальных активов по первоначальной стоимости. Она равна сумме всех затрат на разработку программы, которые включают в себя:

  • расходы на оплату услуг и работ сторонних организаций;
  • суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) по договору (государственному (муниципальному) контракту) об отчуждении (приобретении) исключительных прав;
  • стоимость компьютерной программы, переданной по договору, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) имуществом;
  • зарплату сотрудников, непосредственно участвовавших в разработке;
  • отчисления на социальные нужды (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний);
  • государственные, патентные и другие аналогичные пошлины;
  • таможенные пошлины и сборы;
  • другие аналогичные расходы.

Об этом сказано в пункте 62 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Ситуация: нужно ли включить в первоначальную стоимость программного продукта (нематериального актива) стоимость лицензионных программ, использованных при его создании. Программный продукт создан сторонней организацией

Да, нужно. При условии, что использование лицензионных программ при создании программного продукта подтверждено документально.

В первоначальную стоимость программного продукта, учитываемого в составе нематериальных активов, нужно включить все расходы, непосредственно связанные с его созданием (п. 2362 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом данные расходы должны быть документально подтверждены (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 756 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подтверждающими документами могут служить акты, накладные, сметы и другие документы, составленные по унифицированным формам или содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Таким образом, если использование лицензионных программ при создании программного продукта подтверждено документально, стоимость таких программ включите в первоначальную стоимость программного продукта.

При отсутствии документального подтверждения нет оснований считать, что расходы на лицензионные программы были непосредственно связаны с созданием программного продукта. В этом случае стоимость таких программ первоначальную стоимость нематериального актива не увеличивает.

Такой вывод следует из положений пунктов 2362127 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Расходы на создание компьютерной программы учитывайте на счете 106.02 «Вложения в нематериальные активы» (п. 131 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Датой принятия программы к учету (отражения на счете 102.00 «Нематериальные активы») признается момент возникновения у учреждения исключительного права на нее (п. 64 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Расходы на создание компьютерной программы, учтенной в составе нематериальных активов, списывайте через амортизацию (п. 8493 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете расходов, связанных с созданием компьютерной программы, которая относится к нематериальным активам, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Расходы на создание компьютерной программы (которая относится к нематериальным активам) отразите следующими проводками:

Дебет КРБ.1.106.32.320 Кредит КРБ.1.105.36.440 (КРБ.1.302.26.730, КРБ.1.303.02.730…)
– учтены расходы на создание компьютерной программы за счет собственных ресурсов;

Дебет КРБ.1.102.30.320 Кредит КРБ.1.106.32.320
– принята к учету компьютерная программа, относящаяся к нематериальным активам (в момент возникновения у учреждения исключительного права на нее).

Такой порядок установлен пунктами 1233–34 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 102.00106.00).

Пример, как отразить в бухучете расходы на создание компьютерной программы

В апреле программист казенного учреждения «Альфа» разработал компьютерную программу, с помощью которой сотрудники будут подготавливать внутренние отчеты для руководства учреждения. Исключительные права на созданную компьютерную программу принадлежат учреждению.

Расходы учреждения на создание компьютерной программы составили 40 260 руб., в том числе:

  • 30 000 руб. – зарплата программиста;
  • 10 200 руб. – взносы на обязательное страхование с зарплаты программиста;
  • 60 руб. – взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В апреле на основании акта выполненных работ бухгалтер отразил в бухучете компьютерную программу в составе нематериальных активов. Для целей бухучета в первоначальную стоимость он включил все расходы на создание программы (40 260 руб.).

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет КРБ.1.106.32.320 Кредит КРБ.1.302.11.730 (КРБ.1.303.02.730, КРБ.1.303.06.730, КРБ.1.303.07.730, КРБ.1.303.10.730, КРБ.1.303.11.730)
– 40 260 руб. – учтены расходы на создание компьютерной программы;

Дебет КРБ.1.102.30.320 Кредит КРБ.1.106.32.320
– 40 260 руб. – принята к учету компьютерная программа (в момент возникновения у учреждения исключительного права на нее).

Для целей бухучета приказом руководителя учреждения срок использования компьютерной программы установлен равным 10 годам (120 месяцам). Амортизация начисляется линейным методом. Ежемесячная норма амортизации по компьютерной программе равна 0,8333% (1 : 120 мес. * 100). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составила 335 руб. (40 260 руб. * 0,8333%).

С мая начисление амортизации по компьютерной программе для целей бухучета отражалось проводкой:

Дебет КРБ.1.401.20.271 Кредит КРБ.1.104.39.420
– 335 руб. – начислена амортизация по компьютерной программе.

3.Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н

Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению

VII. Ведение учета на забалансовых счетах2

332. На забалансовых счетах учреждением учитываются: ценности, находящиеся у учреждения, но не закрепленные за ним на праве оперативного управления (арендованное имущество; имущество, полученное с правом безвозмездного (бессрочного) пользования, поступившее на хранение и (или) переработку, а также по централизованным закупкам (централизованному снабжению) и т.п.); материальные ценности, учет которых согласно настоящей Инструкции предусмотрен вне балансовых счетов (основные средства стоимостью до 3000 включительно, введенные (переданные) в эксплуатацию, периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости, музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда Российской Федерации, бланки строгой отчетности, имущество, приобретенное в целях награждения (дарения), переходящие награды, призы, кубки, материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению), специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам), экспериментальные устройства, иные ценности, расчеты; обязательства, ожидающие исполнения, а также дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.32
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.2
Учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета, а также для обеспечения внутреннего контроля за сохранностью имущества, выданного в пользование.
Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

Журнал «Учет в учреждении» - рекомендации с практическими примерами, проводками и ссылками на нормативно-правовые документы, готовятся при участии специалистов Минфина.

Справочная Система Госфинансы — База документов, практические рекомендации, экспертная поддержка, сервисы и расчетчики, видео-семинары, журналы, и многое другое.

Журнал «Зарплата в бюджетном учреждении» – особенности оплаты труда, расчет отпускных, пособий, надбавок, премий и иных выплат. Бухгалтерский и налоговый учет всех расчетов.

Школа главбуха госучреждения — курсы повышения квалификации для бухгалтеров госучреждений по всем направлениям деятельности. Соответствуют профессиональному стандарту «Бухгалтер».

Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.