8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Применение КОСГУ при составлении ПФХД для отражения дохода от реализации готовой продукции

  • 3 декабря 2018
  • 7

Вопрос

Специализированное автономное учреждение помимо основной деятельности занимается производством готовой продукции (дров, пиломатериала и проч.). Согласно Приказу № 183н от 23.12.2010 г. доходы от реализации готовой продукции отражаются в бухгалтерском учете на КБК 130. Какой доходный код (КОСГУ) применяется при составлении плана финансово – хозяйственной деятельности специализированного автономного учреждения для отражения планового дохода от реализации готовой продукции и по какому коду дохода зачисляются денежные средства от реализации готовой продукции на счет в казначействе?

Ответ

Расчеты по доходам от реализации готовой продукции отражайте проводками:

1.Начислен доход от реализации продукции (в т. ч. НДС): Дебет 2.205.30.000 Кредит 2.401.10.130

2.Поступление выручки в безналичной форме:

Поступили средства за реализованную продукцию на лицевой счет: Дебет 2.201.11.000 одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440) Кредит 2.205.30.000

Применение кода аналитики 440 подтверждает письмо Минфина России от 07.07.2010 № 02-06-10/2495. Оно основано на утративших силу Указаниях о бюджетной классификации № 150н. Но, несмотря на это, актуально и сейчас, ведь код КОСГУ для доходов от реализации материалов (куда относится и готовая продукция) не изменился (раздел V указаний о бюджетной классификации № 65н). Но при начислении дохода в бухучете все равно используйте счет 2.401.10.130. В Плане ФХД начисление дохода от приносящей доход деятельности учитываются по коду бюджетной классификации 130. 

Обоснование

Как составить план финансово-хозяйственной деятельности на 2018 год

Как отражать показатели по поступлениям и выплатам в Плане ФХД

Показатели Плана ФХД по поступлениям и выплатам заполняйте на этапе, когда органы власти формируют проект бюджета на очередной год (плановый период).

Основание для подготовки – информация от учредителя о планируемых объемах расходных обязательств:

 субсидий на выполнение госзадания;

 целевых субсидий;

 субсидий на капвложения;

 грантов в форме субсидий, в том числе предоставляемых по результатам конкурса;

 публичных обязательств перед гражданами, полномочия по исполнению которых переданы учреждению (его подразделению);

 бюджетных инвестиций по полномочиям госзаказчика.

Также учитывайте планируемые поступления от платной деятельности и другие доходы. Например, возможные возмещения ущерба, гранты от физлиц и организаций.

Проект Плана ФХД составляйте на основании расчетов (обоснований) плановых показателей по выплатам. Формы расчетов являются справочной информацией к Плану ФХД.

После утверждения закона (решения) о бюджете показатели Плана ФХД уточните и утвердите.

Об этом сказано в пунктах 9, 11, 17 требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 № 81н.

Показатели по поступлениям

Плановые показатели по поступлениям формируйте в разрезе:

 субсидий на выполнение госзадания;

 субсидий на госзадание из ФФОМС;

 целевых субсидий;

 субсидий на капвложения;

 грантов:
– в форме субсидий из бюджета, в том числе предоставляемых по результатам конкурса;
– от физлиц, организаций (в т. ч. международных) и правительств иностранных государств;

 поступлений от оказания услуг (выполнения работ) по основным видам деятельности, которые учреждения оказывают на платной основе;

 поступлений от другой приносящей доход деятельности;

 поступлений от реализации ценных бумаг.

Справочно укажите:

 суммы публичных обязательств перед гражданами, полномочия по исполнению которых переданы учреждению (подразделению);

 объем бюджетных инвестиций по полномочиям госзаказчика;

 средства, поступившие во временное распоряжение учреждения (подразделения).

Данные о субсидиях, грантах в форме субсидий, бюджетных инвестициях и публичных обязательствах формируйте с учетом сумм по подразделениям на основании информации учредителя. А подразделения составляют эти данные на основании информации от головного учреждения.

Данные о поступлениях от приносящей доход деятельности формируйте исходя из планируемого объема работ (услуг) и стоимости их реализации.

Такой порядок установлен в пунктах 8.1, 10 требований, утвержденных приказом Минфина России от 28 июля 2010 № 81н.

Если в течение года получите доходы, которые не учли в Плане ФХД, внесите в него изменения.

Если учредитель принял решение о возврате остатка целевой субсидии в бюджет, суммы возврата отразите в разделе плановых показателей по поступлениям отдельной строкой со знаком минус (письмо Минфина России от 24 января 2013 № 02-06-10/225).

Поступление доходов бюджетные и автономные учреждения отражают в бухучете. Подробнее, как учесть субсидии, гранты и бюджетные инвестиции, смотрите в рекомендации.

Пример составления плана финансово-хозяйственной деятельности (фрагмент) – показатели по поступлениям и выбытиям государственного учреждения

Бюджетное учреждение «Альфа» в декабре составляет План ФХД на 2018 год. Для заполнения табличной части Плана ФХД – показатели по поступлениям и выплатам учреждения – «Альфа» использует информацию, предоставленную учредителем о планируемых объемах субсидий, бюджетных инвестиций и т. д.

В «Альфе» на следующий год запланированы показатели:

1) остаток средств на 1 января 2018 года – 700 000 руб.;

2) поступления, всего – 15 600 000 руб., в том числе:

 субсидии на выполнение государственного задания – 1 500 000 руб.;

 целевые субсидии – 1 300 000 руб.;

 поступления от оказания платных услуг по основной деятельности – 10 000 000 руб.;

 поступления от иной приносящей доходы деятельности (аренда) – 2 800 000 руб.;

3) выплаты, всего – 16 000 000 руб., в том числе:

 на оплату труда и начисления на оплату труда – 7 500 000 руб.;

 закупку товаров, работ, услуг – 8 158 000 руб.;

 уплату налогов, сборов, иных платежей – 342 000 руб.;

4) остаток средств на конец 2018 года – 300 000 руб.

Экономист «Альфы» на основании приведенных данных заполнил табличную часть Плана ФХД – показатели по поступлениям и выплатам.

Как бюджетному и автономному учреждению учесть денежные средства, полученные от деятельности, приносящей доход

Бюджетные и автономные учреждения субъектов РФ (муниципальные учреждения) средства от платной деятельности отражают на лицевых счетах, открытых в финансовых органах субъекта РФ, муниципального образования. Порядок отражения операций на лицевых счетах устанавливает соответствующий финансовый орган (например, департамент финансов). Это следует из положений части 3 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ. У автономных учреждений также есть право учитывать эти средства на счетах в кредитных организациях (п. 3 ст. 2 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ).

В федеральных бюджетных и автономных учреждениях порядок проведения операций со средствами от платной деятельности зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

Автономные учреждения при проведении операций за счет средств, полученных от платной деятельности, руководствуются Порядком, утвержденным приказом Казначейства России от 8 декабря 2011 г. № 15н. Для оплаты денежных обязательств за счет этих средств они представляют:

 платежное поручение (ф. 0401060);

 заявку на получение наличных денег (ф. 0531802);

 заявку на получение денежных средств, перечисляемых на карту (ф. 0531243).

Об этом сказано в пункте 5 Порядка, утвержденного приказом Казначейства России от 8 декабря 2011 г. № 15н.

Бухучет

Денежные средства, полученные от платной деятельности, нужно отражать на счете 201.00 «Денежные средства учреждения». В частности, на нем учитывают средства:

 на счетах;

 в кассе;

 в пути;

 на спецсчетах;

 в денежных документах.

Об этом сказано в пункте 155 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Важно: в части операций по движению денег к счету 201.00 (в т. ч. к счету 201.34 «Касса») в обязательном порядке формируйте забалансовые счета 17 и 18. Также их нужно открывать к счету 210.03.

Аналитический учет по этим забалансовым счетам ведите в многографной карточке (ф. 0504054).

Такой порядок установлен пунктами 365–368 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции

Все операции учреждения, связанные с готовой продукцией, условно делят на три этапа: изготавливают, принимают к учету и реализуют. Подробнее о первых двух см.:

 Как учитывать затраты на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг);

 Как отразить в бухучете и при налогообложении выпуск готовой продукции.

Дальше рассмотрим, как отразить в учете реализацию готовой продукции.

Момент реализации

В какой момент готовая продукция считается реализованной

В общем случае готовая продукция считается реализованной, когда право собственности на нее переходит к покупателю. Как правило, это происходит в момент передачи ему продукции.

Но бывает, что в договоре между продавцом и покупателем установлен другой порядок перехода права собственности. Например, после оплаты продукции, после ее передачи организации-перевозчику и т. п. Тогда покупатель получает право на продукцию только после выполнения всех требований договора. В этом случае переданная покупателю продукция будет считаться не проданной, а отгруженной.

Такой вывод следует из пункта 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ.

Документальное оформление

Какими документами оформить продажу и перевозку готовой продукции к покупателю

Продажу готовой продукции отражайте в учете в момент перехода права собственности (по условиям заключенных договоров) на основании тех же документов, что и продажу других материальных запасов. То есть накладной (ф. 0504205). А при перевозке автотранспортом (в т. ч. с привлечением специализированной организации) дополнительно оформите товарно-транспортную накладную. И не забудьте передать покупателю счет-фактуру, если вы являетесь плательщиком НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее см. здесь.

Учет операций по выбытию и перемещению готовой продукции ведите в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 120 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). При этом учет доходов от реализации ведите в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071) (п. 200 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет

Готовую продукцию списывайте с учета в момент перехода к покупателю права собственности на нее. Списывать продукцию нужно по той стоимости, по которой она учтена на момент реализации, – по плановой (нормативно-плановой) или фактической себестоимости. Такой вывод следует из положений пункта 122 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 27 Инструкции № 162н, пунктов 40, 42 Инструкции № 174н, пунктов 40, 42 Инструкции № 183н.

Напомним: в процессе реализации готовой продукции учреждение может нести определенные расходы. Например, расходы на рекламу, на упаковку изделий, транспортировку. Такие расходы нужно учесть как издержки обращения (п. 136 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Как это сделать, расскажем дальше.

Порядок отражения в учете реализации готовой продукции зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

Автономные учреждения без согласия учредителя (собственника) не вправе без согласования реализовывать имущество, а в том числе и готовую продукцию, если:

 имущество включено в состав особо ценного движимого имущества (ОЦИ), которое закреплено за учреждением учредителем или приобретено за счет выделенных им средств. В этом случае реализовывать продукцию нужно в порядке, установленном учредителем;

 сделка по реализации признается крупной. В этом случае ее предварительно нужно согласовать с наблюдательным советом.

В остальных случаях учреждение вправе реализовывать имущество, в том числе и продукцию, самостоятельно.

Доходы от реализации готовой продукции поступают в самостоятельное распоряжение учреждения. Данное правило распространяется также на доходы, полученные от реализации продукции, которая включена в состав ОЦИ (в случае если получено согласие учредителя на ее реализацию).

Это установлено пунктом 2 статьи 298 Гражданского кодекса РФ, статьей 41 Бюджетного кодекса РФ, частью 2 статьи 3, частью 1 статьи 15 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ.

Операции по реализации готовой продукции отражайте проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
Выбытие продукции в связи с ее реализацией
1. Списана с учета реализованная готовая продукция на основании накладной (ф. 0504205) 0.401.10.130 0.105.Х7.000
Издержки обращения
1. Отражены издержки обращения (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку и др.) 0.109.90.200<3> 0.302.XX.000
2. Списаны издержки обращения на финансовый результат (по окончании месяца) 0.401.10.130 0.109.90.200<3>

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Х – аналитический код группы синтетического счета объекта учета:
– 3 – иное движимое имущество учреждения;
– 2 – особо ценное движимое имущество учреждения.

<3> В разрезе КОСГУ.

Такой порядок установлен пунктами 42, 65 Инструкции № 183н.

Расчеты по доходам от реализации готовой продукции отражайте проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход от реализации продукции (в т. ч. НДС) 2.205.30.000 2.401.10.130
2. Поступление выручки в кассу
2.1 Деньги внесены в кассу 2.201.34.000
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440)
2.205.30.000
2.2 Сданы деньги из кассы на счет (на основании расходного кассового ордера и объявления на взнос наличными) 2.210.03.000
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510)
2.201.34.000
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610)
2.3 Поступили деньги на лицевой счет  2.201.11.000<4>
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510)
2.210.03.000
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610)
3. Поступление выручки в безналичной форме
3.1 Поступили средства за реализованную продукцию на лицевой счет 2.201.11.000<4>
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440)
2.205.30.000
<4> Счет 2.201.21.000 применяйте, если учреждение обслуживается в банке.

Такой порядок установлен пунктами 77, 96–97 Инструкции № 183н. Применение кода аналитики 440 подтверждает письмо Минфина России от 7 июля 2010 г. № 02-06-10/2495. Оно основано на утративших силу Указаниях о бюджетной классификации № 150н. Но, несмотря на это, актуально и сейчас, ведь код КОСГУ для доходов от реализации материалов (куда относится и готовая продукция) не изменился (раздел V указаний о бюджетной классификации № 65н). Но при начислении дохода в бухучете все равно используйте счет 2.401.10.130.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.