8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Порядок подачи уведомления в налоговую инспекцию, о уплате налога на прибыль без НДС

  • 2 января 2019
  • 35

Вопрос

Сложилась неприятная ситуация по НДС. Изначально должны были подать уведомление в налоговую о том, что находимся на общей системе налогообложения, но НДС не облагаемся, только платим налог на прибыль 20 %. Теперь налоговая выставила требования о предоставлении пояснений почему мы не платим НДС. Как нам быть? Налоговики сказали, что уведомление должно было подаваться исходя из статьи 145 НК РФ.

Ответ

Подайте уведомление об освобождении от обязанностей налогоплательщика.

Учреждение имеет право получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ. Воспользоваться освобождением можно, если доходы за каждые три месяца не превышают 2 000 000 рублей. В лимит доходов включайте только облагаемые НДС операции. Если облагаемых НДС доходов нет, учреждение соблюдает лимит, поэтому также имеет право на освобождение.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика дает не только право не платить НДС. Оно освобождает также и от других обязанностей налогоплательщика. Например, от обязанности подавать декларацию по НДС.

Если учреждение не использует право на освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ, оно обязано подавать декларацию по НДС.

Налоговый кодекс относит к налогоплательщикам все организации (ст. 143 НК РФ). Обязанность всех налогоплательщиков ежеквартально представлять декларации по НДС установлена пунктом 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Услуги бюджетных учреждений в рамках муниципального задания освобождены от НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Другие операции, по которым учреждение не платит НДС, указаны в пункте 2 статьи 146 и пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Если учреждение совершает только освобожденные от НДС операции, оно не теряет статус налогоплательщика. Поэтому учреждение должно исполнять другие обязанности налогоплательщика, которые не связаны с уплатой налога в бюджет. Например, учреждение обязано ежеквартально представлять декларации по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ). В этом случае заполняют титульный лист, раздел 1 и 7 декларации. В разделе 1 проставляют прочерки (п. 3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Освобождение по статье 145 Налогового кодекса РФ не применяют по умолчанию. Чтобы его использовать в налоговые органы нужно подать уведомление, а также выписки из книги продаж и баланса.

Подать уведомление в налоговую инспекцию нужно не позднее 20-го числа месяца, с которого учреждение решило воспользоваться освобождением от уплаты НДС. Но прямого запрета на освобождение в том случае, если учреждение несвоевременно представит необходимые документы, в Налоговом кодексе нет. Право на освобождение в этом случае подтверждает и судебная практика. Поэтому учреждение в данном случае вправе подать уведомление об освобождении и указать в нем дату, начиная с которой учреждение фактически не сдает декларацию по НДС.

Просрочка в уведомлении не лишает учреждение права на освобождение только в первый год. Далее учреждение обязано ежегодно продлевать право на освобождение. Опоздание с продлением права на освобождение лишает учреждение этого права. Поэтому в уведомлении указывайте дату не ранее года с того момента как фактически направляете уведомление в налоговые органы.

За более ранние периоды, на которые учреждение не вправе распространить освобождение, подавайте декларации по НДC. В том числе с нулевыми показателями в разделе 1, если проводите только освобожденные от НДС операции. Другого основания освободить учреждение от обязанности подавать декларацию нет.

Обоснование

Как получить освобождение от уплаты НДС

Условия для освобождения

Государственное или муниципальное учреждение имеет право получить освобождение от уплаты НДС. По общему правилу воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Если учреждение реализует подакцизные и неподакцизные товары, оно тоже вправе получить освобождение от уплаты НДС. Однако это освобождение будет распространяться только на операции по реализации неподакцизных товаров. Поэтому при оценке объема выручки за три последовательных календарных месяца выручку от реализации подакцизных и неподакцизных товаров нужно учитывать раздельно. Выручка от реализации неподакцизных товаров не должна превышать лимит в 2 000 000 руб. Если же учреждение получило льготу, реализовывая только неподакцизные товары, а затем начало продавать и подакцизные, то право на льготу оно не теряет. Главное условие – обеспечить ведение раздельного учета тех и других товаров.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса РФ, определения Конституционного суда РФ от 10 ноября 2002 № 313-О и письма МНС России от 13 мая 2004 № 03-1-08/1191/15.

Когда нельзя получить освобождение

Учреждение не может воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если:

 выручка без НДС от реализации товаров, работ или услуг за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 000 000 руб.;

 учреждение реализует подакцизные товары и не организовало раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. То есть, даже имея освобождение от уплаты НДС, при импорте товаров налог придется платить (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, учреждения, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Расчет лимита выручки

Предельную величину доходов, которая позволит воспользоваться освобождением от уплаты НДС, определяйте исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца. Например, если учреждение намерено воспользоваться льготой с 1 апреля, предельную величину доходов определяйте с учетом выручки за январь, февраль и март.

Размер выручки определяйте без НДС по правилам бухучета.

В расчет лимита включайте выручку только по тем операциям, которые облагаются НДС (в т. ч. по нулевой налоговой ставке). Выручку по операциям, освобожденным от налогообложения, не учитывайте. Кроме того, не нужно учитывать выручку от реализации подакцизных товаров.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме ФНС России от 12 мая 2014 № ГД-4-3/8911 и пунктами 3 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 № 33.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому выручкой от продажи товаров считается и доход от реализации, например, основных средств и материалов. Такие поступления также учтите при расчете лимита.

Уведомление инспекции

Реализация права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. То есть разрешение на это у налоговой инспекции получать не нужно. Чтобы воспользоваться освобождением, просто подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию:

 уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 № БГ-3-03/342;

 выписку из Баланса;

 выписку из книги продаж.

Если автономное учреждение перешло с упрощенки на общую систему налогообложения, в налоговую инспекцию подайте уведомление и книгу учета доходов и расходов.

Об этом сказано в пунктах 3 и 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Указанные документы подайте в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого учреждение решило воспользоваться освобождением от уплаты НДС (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). Если учреждение отправляет документы по почте, то днем их представления в инспекцию считается шестой рабочий день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Совет: в налоговом законодательстве не содержится требования об обязательной отправке уведомления письмом с описью вложения. Однако лучше направить в инспекцию именно заказное письмо с описью вложения. В таком случае у учреждения будут доказательства, подтверждающие содержимое письма.

Подав (направив) в налоговую инспекцию пакет документов на освобождение от уплаты НДС, учреждение не сможет самостоятельно отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однако в течение этого периода учреждение может утратить право на освобождение от уплаты НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Совет: прежде чем воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, выясните, согласятся ли покупатели работать с вашим учреждением на таких условиях. Освобождение приведет к тому, что покупатели не смогут воспользоваться вычетом по НДС по приобретенным у вашего учреждения товарам (работам, услугам). Поэтому на практике учреждения предпочитают работать с поставщиками, уплачивающими НДС.

Ситуация: как составить выписки из Баланса и книги продаж, чтобы воспользоваться освобождением от уплаты НДС

Типовые бланки выписок законодательно не утверждены. Поэтому выписку из Баланса и книги продаж можно составить в произвольной форме. При этом имейте в виду следующее.

Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, учреждение должно подтвердить размер выручки от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг за три предшествующих календарных месяца (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ, п. 2.1 уведомления об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 № БГ-3-03/342). Поэтому выписки должны содержать информацию о выручке за период, охватывающий три месяца, предшествующих месяцу начала использования освобождения.

В выписке из книги продаж можно указать сведения, содержащиеся в ее итоговой строке. К выписке лучше приложить копии листов книги продаж, на основании которых она была составлена.

Ситуация: можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если в установленный срок учреждение не представило в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и необходимые документы. Остальные условия выполнены

Да, можно.

Реализация права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. То есть разрешения на использование этого права у налоговой инспекции получать не требуется. Однако документы, подтверждающие право на освобождение и свидетельствующие о том, что учреждение воспользовалось этим правом, в инспекцию подать нужно. Представить документы учреждение обязано не позднее 20-го числа месяца, с которого оно начало пользоваться освобождением. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Прямого запрета на использование права на освобождение в том случае, если учреждение несвоевременно представит необходимые документы, Налоговый кодекс РФ не содержит. Такой запрет предусмотрен законодательством в четырех случаях:

 если учреждение превысит установленный лимит выручки от реализации (или начнет реализовывать подакцизные товары без организации раздельного учета);

 если учреждение не представит документы, подтверждающие обоснованность использования права на освобождение в течение предыдущих 12 месяцев;

 если учреждение не представит уведомление о продлении права на освобождение от НДС;

 если в перечисленных документах содержатся недостоверные сведения.

Это следует из положений пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, из положений статьи 145 Налогового кодекса РФ следует, что учреждение, которое впервые решило воспользоваться правом на освобождение от НДС, не может быть лишено этого права, даже если оно несвоевременно уведомило налоговую инспекцию о таком решении.

Представители налоговой службы подтверждают этот вывод. В письме от 16 марта 2015 № ГД-4-3/4108, ссылаясь на пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 № 33, они дали однозначный ответ: несвоевременное уведомление об использовании налогового освобождения не может быть основанием для отказа в применении этой льготы.

Продление освобождения

По истечении 12 месяцев применения освобождения от уплаты НДС учреждение обязано подтвердить обоснованность его использования. Для этого подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию следующие документы:

 выписку из Баланса;

 выписку из книги продаж.

Такой перечень документов установлен в пункте 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Вместе с указанными документами также представьте:

 уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 № БГ-3-03/342, – если учреждение в течение последующих 12 месяцев намерено продолжить использовать освобождение;

 уведомление об отказе от использования права на освобождение – если учреждение в дальнейшем не предполагает использовать освобождение от уплаты НДС.

Уведомление об отказе от использования права на освобождение можно составить в произвольной форме (письмо МНС России от 30 сентября 2002 № ВГ-6-03-1488).

Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 4 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Указанные документы и уведомления подайте в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем использования права на освобождение (абз. 2 п. 4 ст. 145 НК РФ). Если учреждение отправляет документы по почте, то днем их представления в инспекцию считается шестой рабочий день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Совет: в налоговом законодательстве не содержится требования об обязательной отправке уведомления письмом с описью вложения. Однако лучше направить в инспекцию именно заказное письмо с описью вложения. В таком случае у учреждения будут доказательства, подтверждающие содержимое письма.

Внимание: если в установленный срок учреждение не представит документы, подтверждающие обоснованность использования освобождения от уплаты НДС, оно столкнется с негативными налоговыми последствиями.

Во-первых, налоговая инспекция доначислит учреждению НДС за все 12 месяцев применения освобождения (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

Во-вторых, права на вычет входного НДС, предъявленного поставщиками за этот период, учреждение не получит: статьями 145 и 171 Налогового кодекса РФ такие вычеты не предусмотрены (письмо Минфина России от 23 июля 2013 № 03-07-14/29077).

В-третьих, учреждению предъявят к уплате штрафы и пени за каждый день просрочки уплаты налога (ст. 122, п. 3 ст. 75 НК РФ).

Оспаривать эти требования придется в суде. Пленум ВАС РФ в пункте 2 постановления от 30 мая 2014 № 33 указал, что последствия нарушения срока подачи уведомлений законодательно не определены. Из этого следует, что налоговые санкции могут применяться только в том случае, если учреждение вообще не представило необходимые документы. Если документы были представлены, но с нарушением установленного срока, нормы абзаца 3 пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ не применяются. Постановления Пленума ВАС РФ являются обязательными для всех арбитражных судов (п. 1 ст. 3 Закона от 4 июня 2014 № 8-ФКЗ). Поэтому шансы доказать свою правоту у учреждения, представившего документы с опозданием, очень высоки.

Ситуация: как составить выписки из Баланса и книги продаж для подтверждения обоснованности использования освобождения от уплаты НДС за предшествующие 12 месяцев

Налоговым кодексом РФ не определено, что нужно понимать под выпиской из Бухгалтерского баланса и выпиской из книги продаж. В законодательстве по бухучету также нет этих определений. Поэтому выписки из Баланса и книги продаж составьте в произвольной форме. При этом имейте в виду следующее.

Выписки из Баланса и книги продаж нужно представить для подтверждения того, что в течение 12 месяцев, пока учреждение использовало освобождение от уплаты НДС, выручка (без учета налога) от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за каждые три последовательных месяца не превышала 2 000 000 руб. (абз. 3 п. 4 ст. 145 НК РФ). В связи с этим указанные документы должны содержать информацию о выручке за каждый месяц периода использования освобождения от уплаты НДС.

В выписке из книги продаж можно указать сведения, содержащиеся в ее результативной строке. К выписке лучше приложить копии листов книги продаж, на основании которых она была составлена.

Ситуация: должны ли сдавать декларации по НДС организации, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика по статье 145 Налогового кодекса РФ

Как правило, не должны.

Организации, которые пользуются освобождением от уплаты НДС, не исполняют обязанности налогоплательщиков (п. 1 ст. 145 НК РФ). Однако они обязаны сдавать декларации по этому налогу в двух случаях.

Первый: если организация выставляет покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (подп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). Тогда в состав декларации нужно включить титульный лист, раздел 1 и раздел 12.

Второй: организация выступает в качестве налогового агента (п. 5 ст. 174 НК РФ). При этом в состав декларации нужно включить титульный лист и раздел 2.

Об этом сказано в абзацах 6 и 9 пункта 3 раздела I и пункте 51 раздела XIV Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

В остальных случаях составлять декларации по НДС в период использования освобождения по статье 145 Налогового кодекса РФ не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 15 сентября 2016 г. № ЕД-4-15/17338, от 4 июня 2015 № ГД-4-3/9650, от 4 апреля 2014 № ГД-4-3/6132, от 31 июля 2012 г. № ЕД-3-3/2683. Подтверждает это и арбитражная практика (см., например, решение ВАС РФ от 13 февраля 2003 г. № 10462/02, определение ВАС РФ от 17 июня 2009 г. № ВАС-7414/09, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 февраля 2009 г. № А26-3353/2008).

Отметим, что на местах некоторые налоговые инспекции требуют декларации по НДС от организаций, которые одновременно используют освобождение по статье 145 и совершают операции, освобожденные от НДС по статье 149 Налогового кодекса РФ. Инспекторы мотивируют свою позицию тем, что «двойное освобождение» лишает организацию права не сдавать отчетность по НДС. А значит, она должна составлять декларацию и заполнять в ней титульный лист и раздел 7. Причем в разделе 7 нужно отражать только операции, освобожденные от НДС по статье 149Налогового кодекса РФ.

Подобные требования неправомерны. Они противоречат официальным письмам налоговой службы, разъяснениям Минфина России и арбитражной практике. Поэтому вы вправе обжаловать их в общем порядке.

Если «освобожденная» организация реализует подакцизные товары, декларацию по НДС в части выручки от реализации таких товаров сдавайте в полном объеме. Дело в том, что налогоплательщик в принципе не имеет права на освобождение от уплаты НДС по операциям с подакцизными товарами (п. 2 ст. 145 НК РФ).

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.