8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Как действовать при прекращении финансирования

  • 8 ноября 2018
  • 8

Вопрос

Был спальный корпус деревянный. 10 лет назад выделяли финансирование по 225 КОСГУ на капремонт и коллеги эти деньги списывали на расходы, но так как на самом деле была реконструкция этого корпуса(он стал кирпичным и увеличился немного в размерах.) надо было эти расходы относить на 106 счет. Сейчас этот корпус как незавершенка. так как прекратили финансирование. Как теперь можно исправить ситуацию?

Ответ

Если расходы по капитальному ремонту были отнесены на финансовый результат в прошлые отчётные периоды, то в текущем году эти расходы восстановите через счёт 401.10.180 «Прочие доходы»:

Дебет 0 106 Х1 310 Кредит 0 401 10 180

Если будете списывать объект незавершенного строительства, то используйте тот же порядок, что и при списании основных средств, утверждённый органами власти на местном уровне, согласовав списание с учредителем.

Списание произведенных капитальных вложений в объект строительства, который не был создан, при наличии решения уполномоченного органа, отразите в учете проводкой:

Дебет 0 401 20 273 Кредит 0 106 Х1 410

Специальных унифицированных форм по списанию объектов незавершенного строительства нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме с учетом требований, установленных пунктом 7 Инструкции 157н, частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. За основу можно взять формы, используемые при ликвидации объектов основных средств.
Порядок отражения в бухучете ликвидации объекта незавершенного строительства приведен ниже.

Обоснование

Из рекомендации

Как учреждению исправить ошибку в бухучете. Расходы на разработку проектно-сметной документации ошибочно отнесены в прошлом году на текущие расходы (счет 0.401.20.226), а не на капитальные вложения (0.106.31.000). В конце года показатели, собранные на счете 0.401.20.226, были закрыты на счет 0.401.30.000

Капитальные вложения восстановите в учете с помощью счета 0.401.10.180. Сторнировать операции по списанию затрат на счет 0.401.20.226, а также по заключению этого счета (насчет 0.401.30.000) не нужно. Объясняется это так.

По общему правилу, если бухгалтер оформил неправильную проводку в периоде, за который отчетность принята, то он вносит исправления в день обнаружения ошибки способом «красное сторно» (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Однако единого подхода к исправлению ошибок нет.

Так, в рассматриваемой ситуации специалисты контролирующих ведомств рекомендуют для исправления ошибки в текущем году отнести стоимость проектно-сметной документации на капитальные вложения с использованием счета 0.401.10.180 «Прочие доходы» (как сумму излишков, обнаруженную по итогам года). То есть сторнировать проводки прошлого года в данном случае не нужно.

Кроме того, не сторнируйте корреспонденцию по закрытию показателей счета 0.401.20.226 на счет 0.401.30.000. Эта проводка делается для заключения счетов, то есть, по сути, не отражает хозяйственной операции. Поэтому исправлять ее не нужно.

В бухучете сделайте такие записи.

В учете бюджетных учреждений:

На основании Бухгалтерской справки (ф. 0504833) сделайте проводку:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражены вложения в объект основных средств в сумме стоимости проектно-сметной документации на строительство 0.106.11.310 0.401.10.180

Из рекомендации

Как провести и учесть реконструкцию основных средств

Реконструкцию основных средств можно выполнить собственными силами или привлечь подрядчика. В рекомендации читайте, как документально оформить передачу основного средства, как принять работы и отразить их в учете и налогах. Также расскажем, нужно ли пересматривать оставшийся срок полезного использования и когда новые характеристики объекта нужно зарегистрировать.

Документальное оформление

Как документально оформить передачу объекта основных средств на реконструкцию и его получение после реконструкции

Передача объекта на реконструкцию

Решение о реконструкции основных средств нужно оформить приказом руководителя учреждения, в котором необходимо указать:

 причины реконструкции;

 сроки ее проведения;

 лиц, ответственных за проведение реконструкции.

А при непосредственной передаче объекта на реконструкцию нужно оформить первичный (подтверждающий) документ (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Форма документа будет зависеть от того, кто проводит реконструкцию – вы сами или сторонняя организация.

Реконструкцию проводит сторонняя организация. В таком случае с исполнителями нужно заключить договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Подробнее об этом см. рекомендации о заключении контракта по правилам Закона № 44-ФЗ, договора по правилам Закона № 223-ФЗ.

Чтобы зафиксировать факт передачи основного средства подрядчику, оформите об этом акт.

Вообще, в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 № 52н, сказано, что при передаче объекта нужно составить акт приема-сдачи по форме № 0504103. Однако если обратить внимание на реквизиты самого акта (ф. 0504103), то видно, что при передаче его заполнить не получится. В частности, начало акта содержит такой текст:

А значит, последующие разделы акта заполняются уже после того, как подрядчик передал вам реконструированное (модернизированное, отремонтированное) имущество.

Поэтому, когда вы только отдаете основное средство на реконструкцию, можно составить акт в произвольной форме. Если основное средство будет утрачено (испорчено) подрядчиком, подписанный акт позволит учреждению потребовать возмещения причиненных убытков (ст. 15, 714 ГК РФ). При отсутствии такого акта доказать передачу основного средства подрядчику будет затруднительно.

Реконструкцию проводите своими силами в учреждении. При передаче объекта в специальное подразделение (например, ремонтную службу) составьте накладную на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов по форме № 0504102. Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103) не составляйте. Реквизиты акта это не предусматривают. Если при реконструкции местонахождение основного средства не меняется, передаточные документы не составляйте. Такой порядок следует из Методических указаний по заполнению формы № 0504102, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 № 52н.

Получение объекта после реконструкции

По окончании реконструкции составьте акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103). Его заполняют независимо от того, хозяйственным или подрядным способом была проведена реконструкция. Только в первом случае учреждение оформляет бланк в одном экземпляре, а во втором – в двух (для себя и для подрядчиков). Акт подписывают:

 члены комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении;

 ваши сотрудники или представители подрядчика, которые передали объект после реконструкции (в реквизите «Объект сдал»);

 сотрудники, ответственные за сохранность основного средства после реконструкции.

После этого акт утверждает руководитель учреждения и его передают бухгалтеру.

Если подрядчик проводил реконструкцию здания, сооружения или помещения, которая относится к строительно-монтажным работам, то дополнительно к акту (ф. 0504103) должны быть подписаны акт приемки по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3, утвержденные постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 № 100.

Не забудьте сведения о проведенной реконструкции отразить в инвентарной карточке учета нефинансовых активов по форме № 0504031 (№ 0504032). Это предусмотрено в Методических указаниях по заполнению форм № 0504031, № 0504032, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 № 52н.

Госрегистрация изменений

В результате реконструкции могут измениться характеристики здания (сооружения), которые были первоначально указаны при его госрегистрации. Например, изменилась общая площадь или этажность здания. В этом случае новые характеристики здания (сооружения) зарегистрируйте в ЕГРН (п. 6 ч. 5 ст. 14 Закона от 13 июля 2015 № 218-ФЗ).

Бухучет

Затраты на реконструкцию основных средств учитывайте на счете 106.01 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете реконструкции основных средств зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Затраты на проведение реконструкции собственными силами отразите проводкой:

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.105.36.440 (0.302.11.730, 0.303.02.730...)
– учтены расходы на проведение реконструкции (стоимость расходных материалов, зарплата сотрудников, отчисления с зарплаты и т. д.).

Если учреждение выполняет реконструкцию основных средств с привлечением подрядчика, то его вознаграждение отразите проводкой:

Дебет 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310) Кредит 0.302.31.730 (0.302.26.730…)
– учтены затраты на реконструкцию основного средства, выполненную подрядным способом.

Когда реконструкцию завершили, затраты со счета 106.01 «Вложения в основные средства» спишите на первоначальную стоимость основного средства (п. 27 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Сделайте проводку:

Дебет 0.101.11.310 (0.101.21.310, 0.101.32.310...) Кредит 0.106.11.310 (0.106.21.310, 0.106.31.310)
– увеличена первоначальная стоимость основного средства на сумму затрат по реконструкции.

Такой порядок установлен пунктами 51, 53 Инструкции № 174н, Инструкцией к Единому плану счетов № 157н (счета 101.00, 106.01, 302.00).

Пример, как отразить в учете расходы на реконструкцию основного средства. Учреждение применяет метод начисления

В июне–августе бюджетное учреждение «Альфа» в рамках деятельности, приносящей доход, провело реконструкцию оборудования подрядным способом. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. В августе был подписан акт по форме № 0504103.

«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально.

Данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Амортизационная премия не применяется.

Операций, не облагаемых НДС, учреждение не выполняет.

Первоначальная стоимость оборудования, по которой оно принято к учету, составляет 300 000 руб. Оборудование относится ко второй амортизационной группе. Поэтому при принятии к учету был установлен срок полезного использования 3 года (36 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации составляет 33,3333% (1 : 3 × 100), годовая сумма амортизации – 100 000 руб. (300 000 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 8333 руб./мес. (100 000 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по оборудованию равна 2,7777% (1 : 36 мес. × 100), ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 8333 руб./мес. (300 000 руб. × 2,7777%).

Поскольку реконструкция продолжалась менее 12 месяцев, в период ее проведения бухгалтер амортизацию по оборудованию начислял.

Работы по реконструкции не привели к увеличению срока полезного использования оборудования. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования реконструированного оборудования не пересматривался.

В период реконструкции оборудования бухгалтер «Альфы» в учете делал следующие записи.

В июне и июле:

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.24.410
– 8333 руб. – начислена амортизация по оборудованию.

В августе:

Дебет 2.106.21.310 Кредит 2.302.31.730
– 50 000 руб. (59 000 руб. – 9000 руб.) – учтена стоимость работ подрядчика;

Дебет 2.210.12.560 Кредит 2.302.31.730
– 9000 руб. – учтен НДС со стоимости работ подрядчика;

Дебет 2.303.04.830 Кредит 2.210.12.660
– 9000 руб. – принят к вычету НДС;

Дебет 2.302.31.830 Кредит 2.201.11.610
– 59 000 руб. – оплачены работы подрядчика;

Увеличение забалансового счета 18 (КВР 244)
– 59 000 руб. – отражено выбытие средств со счета учреждения;

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.24.410
– 8333 руб. – начислена амортизация по оборудованию;

Дебет 2.101.24.310 Кредит 2.106.21.310
– 50 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость оборудования на стоимость реконструкции.

Первоначальная стоимость оборудования с учетом расходов на проведение реконструкции составила 350 000 руб. (300 000 руб. + 50 000 руб.). Для целей бухучета годовая сумма амортизации равна 116 667 руб. (350 000 руб. × 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 9722 руб./мес. (116 667 руб. : 12 мес.).

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизационных отчислений с сентября составила: 350 000 руб. × 2,7777% = 9722 руб./мес.

С сентября начисление амортизационных отчислений бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 2.109.60.271 Кредит 2.104.24.410
– 9722 руб. – начислена амортизация по оборудованию.

Амортизация во время реконструкции

Если проводите реконструкцию не более 12 месяцев, амортизацию по основному средству начисляйте. Если реконструкция основного средства проводится более 12 месяцев, амортизацию по нему приостановите. В этом случае возобновите начисление амортизации после реконструкции. Такой вывод следует из пункта 85 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Ситуация: с какого момента в бухучете нужно прекратить, а затем возобновить начисление амортизации по основному средству, переданному на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев

Для целей бухучета конкретный момент прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, законодательством не установлен. Поэтому месяц, с которого прекращается и возобновляется начисление амортизации для целей бухучета по таким основным средствам, учреждение должно установить самостоятельно.

При этом возможными вариантами могут быть:

 начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, в котором основное средство было передано на реконструкцию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, в котором была закончена реконструкция;

 начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство было передано на реконструкцию. А возобновляется – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором реконструкция была закончена.

Выбранный вариант приостановки и возобновления начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Совет: в учетной политике для целей бухучета закрепите такой же порядок прекращения и возобновления начисления амортизации по основным средствам, переданным на реконструкцию на срок свыше 12 месяцев, как и в налоговом учете.

Из рекомендации

Как отразить в бухучете ликвидацию объекта незавершенного строительства

Затраты на строительство объекта учитывают на счете 106.00 «Вложения в нефинансовые активы». С этого счета спишите их на финансовый результат деятельности учреждения.

Оформлять ликвидацию объекта незавершенного строительства и отражать ее в учете не нужно, ведь имущество еще не учли на счете 101.00 «Основные средства». Также не потребуется оформлять акт о списании основного средства и вносить записи в инвентарную карточку.

В учете бюджетных учреждений:

Капвложения в объект незавершенного строительства списывайте проводками:

№  Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Списана фактическая стоимость незавершенного строительства, если:
– есть решение прекратить реализацию инвестиционного проекта и списать расходы в объект капстроительства, который не создали или не признали активом, в том числе расходы на проектно-сметную документацию и строительно-монтажные работы; 0.401.20.273 0.106.Х1.410
– объект уничтожен стихийным или другим бедствием природного явления, катастрофой;
– объект уничтожен террористическим актом, другим действием против воли учреждения 0.401.10.173
Х – аналитический код группы синтетического счета объекта учета.

Такой порядок следует из пункта 53 Инструкции № 174н.

Все операции подтвердите документально. Специальных унифицированных форм, чтобы списать объект незавершенного строительства, нет. Поэтому акт составьте в произвольной форме. За основу можно взять акты для ликвидации, продажи и безвозмездной передачи основного средства. Главное, чтобы были все обязательные реквизиты.

Это следует из пункта 7 Инструкции к Единому плану счетов, частей 1–2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ.

Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.