8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать доступ к Системе Госфинансы
Учет в учреждении

Учет расходов при расчете налога на прибыль

26 ноября 2018
22
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

В бухучете создается резерв на оплату отпусков, в налоговом учете-нет. Вправе ли учреждение расходы на резерв, созданный в бухучете, учитывать в качестве расходов при расчете налога на прибыль

Ответ

Нет, не учитывайте.

Налоговый и бухгалтерский учет – отдельные виды учета. Для них установлены отдельные правила как отражать операции. В связи с этим могут возникать разницы между данными бухгалтерского и налогового учета. В том числе по сумме учтенных расходов.

Учреждение вправе использовать данные бухучета для целей налогового учета, только если данные бухучета совпадают с теми данными, которые должны быть в налоговом учете. Если эти данные не совпадают учреждение обязано вести отдельные формы регистров налогового учета.

Такой порядок следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Если в налоговом учете резерв не создаете, расходы на отпуска признавайте при расчете налога на прибыль по дате начисления отпуска. При этом должны соблюдаться общие условия признания расходов, они должны быть:

документально подтверждены;

экономически обоснованны, направлены на получение облагаемого налогом на прибыль дохода;

проведены не за счет средств целевого финансирования или целевых поступлений.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251, пунктом 1 статьи 252, пунктом 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Обоснование

Из рекомендации

Как учесть при налогообложении отпускные за основной отпуск

Налог на прибыль

В учете казенных учреждений:

При расчете налога на прибыль суммы отпускных в состав расходов не включайте (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).

В бюджетных и автономных учреждениях суммы отпускных надо учесть в составе расходов на оплату труда (при условии, что расходы оплачены за счет средств от платной деятельности и связаны с этой деятельностью) (п. 7 ст. 255 НК РФ). Данное правило применяют и в отношении отпускных, которые начислены в текущем году за отпуска, перенесенные с прошлых лет (письмо Минфина России от 13 мая 2010 № 03-03-06/4/55).

Порядок списания расходов по отпускным в налоговом учете зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет учреждение.

При кассовом методе отпускные включите в расходы в момент фактической выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления отпускные спишите на расходы в месяце их начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Ситуация: как при расчете налога на прибыль при методе начисления учесть отпускные за основной отпуск. Дни отпуска и выплата отпускных приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды. Отпускные выплачены сотруднику, занятому в рамках платной деятельности

Начисленную сотруднику сумму отпускных нужно включить в состав расходов в месяце, на который фактически приходятся дни отпуска (письма Минфина России от 12 мая 2010 № 03-03-06/1/323, от 28 марта 2008 № 03-03-06/1/212). Отпускные относятся к расходам на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ). А такие выплаты – это та же зарплата, только выданная вперед. Значит, к отпускным применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Взносы необходимо начислить в том же месяце, что и отпускные (п. 1 ст. 431 НК РФ), и списать на расходы на дату начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Об особенностях учета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний см. здесь.

Совет: учреждение может учесть отпускные в расходах единовременно в месяце начисления независимо от того, на какой отчетный (налоговый) период приходится отпуск. Аргументы такие.

Отпускные сотруднику нужно выплатить не позднее чем за три дня до начала отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ). Из чего можно сделать вывод, что отпускные начисляются и выплачиваются сотруднику единовременно независимо от того, на тот же или другой отчетный (налоговый) период приходится его отпуск. Получается, что в налоговом учете сумма отпускных должна учитываться в составе расходов в период начисления в полном объеме (п. 4 ст. 272 НК РФ). Подтверждает такую точку зрения и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2009 № КА-А40/4219-09, от 7 августа 2007 № КА-А40/5187-07, Западно-Сибирского округа от 1 декабря 2008 № Ф04-7507/2008(16957-А46-15), от 23 января 2008 № Ф04-222/2008(688-А27-37), от 11 мая 2006 № Ф04-2610/2006(22165-А46-40), Поволжского округа от 14 ноября 2008 № А55-4199/2008).

Пример, как учесть расходы по выплате отпускных. Учреждение применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления

Бюджетное учреждение «Альфа» в рамках платной деятельности применяет метод начисления для определения доходов и расходов при расчете налога на прибыль. Отчетный период – квартал. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. В налоговом учете сумму взносов бухгалтер учитывает в период их начисления.

В апреле 2017 года экономисту А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска составила 24 календарных дня – с 7 по 30 апреля 2017 года.

Выплаты сотрудника с начала года не превысили предельную величину для начисления страховых взносов.

За расчетный период (с 1 апреля 2016 года по 31 марта 2017 года включительно) Кондратьеву начислена зарплата в сумме 83 260 руб. Расчетный период отработан полностью.

Средний дневной заработок сотрудника составил:
83 260 руб. : 12 мес. : 29,3 дн./мес. = 237 руб./дн.

Бухгалтер учреждения рассчитал отпускные в сумме:
237 руб./дн. × 24 дн. = 5688 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за апрель.

Отпускные были выплачены сотруднику 4 апреля. В тот же день бухгалтер перечислил в бюджет НДФЛ с суммы отпускных.

НДФЛ с суммы отпускных составил:
5688 руб. × 13% = 739 руб.

В апреле бухгалтер учреждения сделал следующие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Начислены отпускные сотруднику 2.109.80.211 2.302.11.730 5688
2. Удержан НДФЛ 2.302.11.830 2.303.01.730 739
3. Начислены обязательные страховые взносы:      
– на социальное страхование; 2.109.80.213 2.303.02.730 164,95 
– на медицинское страхование;   2.303.07.730 290,09 
– на пенсионное страхование;   2.303.10.730 1251,36 
– на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний   2.303.06.730 11,38 
4. Выплачены из кассы отпускные
(5688 руб. – 739 руб.) 
2.302.11.830 2.201.34.610 4949
Увеличение забалансового счета 18 (КВР 111, КОСГУ 211)

Во II квартале налоговую базу по налогу на прибыль бухгалтер уменьшил на сумму отпускных, взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 7405,78 руб. (5688 руб. + 164,95 руб. + 11,38 руб. + 290,09 руб. + 1251,36 руб.)

Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.