8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Внесение изменений в учетную политику за 2017 г.

  • 8 октября 2018
  • 29

Вопрос

Как внести изменения в учетную политику за 2017г изменения по налогу на прибыль в бюджетном учреждении, как списать затраты на услуги конкретно по неисключительным лицензионным договорам (роялти), т.к. выходит большая сумма прибыли. Поступают средства за использование наших сортов селекционных достижений, есть доходы, какие расходы мы можем списать на доходы чтобы определить прибыль? И как прописать в учетной политике?

Ответ

В налоговом учете селекционные достижения – амортизируемое имущество.

Это предусмотрено пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Поэтому в налоговом учете расходы учитывайте аналогично бухгалтерскому учету. Сформируйте первоначальную стоимость селекционного достижения и списывайте через амортизацию.

Если расходы на селекционное достижение несли за счет целевого финансирования или целевых поступлений их при расчете налога на прибыль не учитывайте. Налогом на прибыль облагайте доходы в полном размере. Такой порядок предусмотрен подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251, пунктом 1 статьи 252, пунктом 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Приведенный порядок в целом не противоречит общим принципам налогообложения экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ). Ведь учреждение тратит на создание селекционных достижений безвозмездно полученные деньги, а при передаче в пользование получает доход, которым может распоряжаться самостоятельно.

Обоснование

Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении передачу прав по лицензионному договору

ОСНО: налог на прибыль

Расходов в виде стоимости интеллектуальной собственности, неисключительное право на которую передано по лицензионному договору, лицензиар не несет. Так как ему продолжает принадлежать исключительное право на нее (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

Амортизацию по интеллектуальной собственности продолжайте начислять и учитывать в общем порядке.

Подробнее о налогообложении доходов лицензиара, применяющего общую систему налогообложения, см. Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по лицензионному договору.

Другие расходы, связанные с передачей неисключительных прав на интеллектуальную собственность, учтите в налоговой базе при условии, что обязанность по их оплате не возложена на лицензиата (п. 1 ст. 252 НК РФ). Сделайте это в зависимости от:

 классификации дохода лицензиара;

 вида расходов;

 метода расчета налога на прибыль.

Это следует из пункта 1 статьи 252, статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Если организация формирует выручку от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность, такие затраты включите в состав прочих производственных расходов (ст. 264, абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если организация формирует внереализационный доход по таким операциям, все затраты, связанные с передачей неисключительного права, включите в состав внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В зависимости от вида расходов их налоговый учет может иметь особенности.

В частности, нотариальные расходы по заверению документов учтите по-разному, смотря где и кем совершались нотариальные действия (ст. 22 Основ законодательства РФ о нотариате, подп. 16 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 1 ст. 265 и п. 39 ст. 270 НК РФ). Подробнее об этом см. Как при расчете налога на прибыль учесть сборы, которые взимаются нотариусами.

Расходы по уплате государственной пошлины за регистрацию лицензионного договора на передачу неисключительных прав на программу ЭВМ, базу данных или топологию интегральной схемы учтите в полной сумме в составе прочих расходов организации как сбор, установленный законодательством (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 10 ст. 13 и подп. 4 п. 1 ст. 333.30 НК РФ), или в составе внереализационных расходов (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Патентные и иные пошлины за регистрацию лицензионных договоров учтите при расчете налога на прибыль как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Так как они не относятся к налогам и сборам (ст. 13–15 НК РФ).

Расходы в виде стоимости материальных носителей, на которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, отразите как другие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), или внереализационные расходы (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи по лицензионному договору неисключительного права на товарный знак. Организация применяет общую систему налогообложения

В сентябре ООО «Торговая фирма "Гермес"» (лицензиар) заключило с ООО «Альфа» (лицензиат) лицензионный договор на право использования товарного знака «Гермес». Срок действия договора – три года (36 месяцев) с момента вступления в силу.

Договор вступает в силу с момента его государственной регистрации. Регистрация и уплата пошлины за регистрацию договора возложена на лицензиара.

В сентябре «Гермес» заплатил пошлину в размере 10 000 руб. за регистрацию договора и подал документы в Роспатент.

Договор зарегистрирован в октябре. По факту вступления договора в силу и передачи неисключительных прав стороны составили акт приема-передачи.

Стоимость нематериального актива в виде товарного знака в учете «Гермеса» равна 500 000 руб. В бухучете и налоговом учете по нему начисляется амортизация линейным способом ежемесячно исходя из срока полезного использования актива (10 лет). Ежемесячная сумма амортизации составляет 4167 руб.

«Гермес» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления.

Предоставление неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является основным видом деятельности «Гермеса».

Суммы амортизации по нематериальным активам, используемым в основной деятельности «Гермеса» и обремененным лицензионными договорами, полностью учитываются в расходах по обычным видам деятельности.

Учетной политикой «Гермеса» для целей бухучета предусмотрено равномерное распределение расходов будущих периодов исходя из количества месяцев, приходящихся на срок действия лицензионного договора.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Гермеса» учел в расходах амортизацию товарного знака в сумме 4167 руб.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» учел в расходах 4445 руб. (амортизацию товарного знака в сумме 4167 руб. и часть пошлины в размере 278 руб.).

Дата признания расходов

Дату признания расходов, сопутствующих передаче неисключительных прав, определяйте в зависимости от метода, который применяет организация при расчете налога на прибыль.

Если организация применяет кассовый метод, расходы признавайте по мере их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Подробнее о датах признания расходов при кассовом методе см. таблицу.

Если организация применяет метод начисления, расходы признавайте в том отчетном периоде, к которому они относятся. В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, расходы распределите самостоятельно с учетом принципа равномерности. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Например, если организация платит налог на прибыль ежеквартально, а лицензионный договор заключен на год, то пошлину за регистрацию договора распределите поквартально.

Как составить учетную политику для целей налогообложения

Что указать про налог на прибыль

Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетной политики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль (ст. 313 НК РФ). Этот раздел должен содержать:

 элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве;

 самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на учреждение;

 обоснование используемого метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющее его использовать).

В частности, в этом разделе нужно определить:

 порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начисления);

 состав и порядок начисления резервов;

 способ начисления амортизации по основным средствам;

 условия применения амортизационной премии;

 способ оценки материалов при отпуске в производство;

 перечень прямых расходов;

 порядок перечисления авансового платежа;

 порядок формирования регистров налогового учета.

Перечень вариантов налогового учета, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ, приведен в таблице. Также предусмотрите порядок раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (целевых поступлений) (абз. 1 подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).

Что относится к амортизируемому имуществу в налоговом учете

Признаки амортизируемого имущества

В налоговом учете имущество признают амортизируемым, если оно удовлетворяет следующим требованиям:

 принадлежит учреждению на праве собственности (на праве оперативного управления);

 используют для получения дохода;

 имущество планируют использовать более 12 месяцев;

 стоимость имущества превышает:
– 100 000 руб. – если имущество введено в эксплуатацию с 1 января 2016 года;
– 40 000 руб. – если имущество введено в эксплуатацию раньше.

Такие правила установлены пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Учтите, что в бухучете лимит стоимости имущества отличается от налогового учета.

Ситуация: можно ли в налоговом учете начислять амортизацию на имущество, которое принадлежит учреждению на праве оперативного управления

Да, можно.

Имущество признают амортизируемым, если оно:

 принадлежит организации на праве собственности (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ);

 получено в оперативное управление или хозяйственное ведение (абз. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Второй вариант имеет отношение только к унитарным предприятиям (ГУП, МУП). Об этом прямо сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

А вот такой же нормы для учреждений, которым все имущество принадлежит на праве оперативного управления, Налоговый кодекс РФ не содержит. Однако пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ установлен перечень амортизируемого имущества, которое не подлежит амортизации. В частности, в нем поименовано имущество учреждений (подп. 1–3 п. 2 ст. 256 НК РФ). То есть имущество учреждения, которое закреплено за ним на праве оперативного управления, признается амортизируемым.

При этом в расходы по налогу на прибыль амортизацию включайте только по основным средствам, которые учреждение приобрело и использует в платной деятельности.

Нематериальные активы

Кроме основных средств и капвложений в арендованные объекты, амортизируемым имуществом признают нематериальные активы учреждения (объекты интеллектуальной собственности).

Какие объекты интеллектуальной собственности признаются нематериальными активами в налоговом учете

Объект интеллектуальной собственности признают нематериальным активом (НМА) в налоговом учете, если он удовлетворяет следующим требованиям:

 объект используют в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд учреждения;

 срок планируемого использования объекта более 12 месяцев;

 объект способен приносить экономические выгоды (доход);

 существование объекта интеллектуальной собственности и (или) исключительное право на него подтверждено документально.

Такие требования установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Более подробно условия признания объекта интеллектуальной собственности в качестве нематериального актива прописаны в таблице.

К НМА не относят:

 научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата;

 интеллектуальные и деловые качества сотрудников учреждения, их квалификация и способность к труду.

Такие правила установлены пунктом 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

По НМА, которые используют начиная с 1 января 2016 года, начисляйте амортизацию, если их стоимость превышает 100 000 руб. Это следует из пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Не начисляйте амортизацию по нематериальному активу, если оплата его стоимости будет происходить периодическими платежами в течение срока действия договора (подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ). Такие затраты включите в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Ситуация: можно ли при методе начисления единовременно списать в расходы стоимость нематериального актива, которая не превышает 100 000 руб. Оплата стоимости актива происходит единовременно

Да, можно.

Стоимостный критерий, определенный в пункте 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (с 2016 года – 100 000 руб.), распространяется не только на имущество учреждения, но и на принадлежащие ему нематериальные активы. А поскольку особых правил налогового учета для нематериальных активов, стоимость которых меньше установленного лимита, не установлено, затраты на их приобретение можно включить в состав материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. При этом расходы можно списать в полной сумме при вводе нематериальных активов в эксплуатацию.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 сентября 2011 № 03-03-10/86 и ФНС России от 1 ноября 2011 № ЕД-4-3/18192.

Это правило распространяется и на исключительные права, ставшие результатом НИОКР. Поскольку такие права признают нематериальным активом (а значит, и амортизируемым имуществом), затраты на их создание (разработку) в сумме менее 100 000 руб. начиная с 2016 года тоже можно учитывать на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 262, п. 3 ст. 257 НК РФ, п. 7 ст. 5 Закона от 8 июня 2015 № 150-ФЗ).

Включение в расходы амортизационных отчислений

Сумму начисленной амортизации включите в расходы при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении следующих условий:

 имущество приобретено за счет средств от приносящей доход деятельности;

 имущество используется для ведения приносящей доход деятельности.

Не выполняется хотя бы одно из условий (например, имущество используется исключительно для выполнения госзадания) – сумму амортизации при расчете налога не учитывайте.

А когда имущество используется как в платной деятельности, так и в госзадании, учесть амортизацию можно только частично. 

Предположим, имущество купили за счет двух источников, но используете его в платной деятельности – амортизацию также учитывайте в расходах. В первоначальную стоимость основного средства в этом случае включите только затраты в рамках платной деятельности. Если используете его и в госзадании – посчитайте долю расходов, которую можно учесть. В расчет берите всю сумму затрат независимо от источника. 

Такой вывод следует из положений пункта 1, подпунктов 1–3, 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 17 апреля 2014 № 03-03-06/4/17800, от 7 октября 2013 № 03-07-11/41428, от 25 мая 2011 № 03-03-06/4/52.

Пример, как учесть при расчете налога на прибыль амортизируемое имущество, которое приобрели за счет двух источников. Имущество используют при выполнении госзадания и в платной деятельности

Бюджетное учреждение «Альфа» в декабре приобрело оборудование стоимостью 200 000 руб. (без НДС). Из них 110 000 руб. оплачено из средств платной деятельности, остальное – из субсидии на госзадание. Оборудование «Альфа» использует в обоих видах деятельности.

Срок полезного использования основного средства – 24 месяца. В учетной политике для целей налогового учета «Альфа» предусмотрела линейный метод начисления амортизации.

Бухгалтер «Альфы» определил первоначальную стоимость основного средства для целей налогового учета – 110 000 руб. В бухучете он учел имущество по общей стоимости – 200 000 руб.

Норма амортизации по основному средству в налоговом учете:
1: 24 мес. × 100 = 4%.

Ежемесячная сумма амортизации:
110 000 руб. × 4% = 4400 руб.

Далее бухгалтер «Альфы» определяет долю расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль.

За I квартал «Альфа» получила 1 000 000 руб. субсидии на госзадание. Платная деятельность принесла доход 500 000 руб. Других доходов в I квартале не было.
Доля расходов составила:
500 000 руб.: (1 000 000 руб. + 500 000 руб.) = 0,333.

Ежемесячно в расходах при расчете налога на прибыль можно учитывать:
0,333 × (200 000 руб. × 4%) = 2664 руб.

Расходы, которые можно учесть (2664 руб.), меньше, чем сумма амортизации основного средства. В I квартале бухгалтер «Альфы» учел в расходах по налогу на прибыль 7992 руб. (2664 руб. × 3). Остальную часть амортизации бухгалтер в расходы I квартала не включил и списал за счет чистой прибыли.

Как вести налоговый учет амортизируемого имущества

Варианты учета

Правила налогового учета амортизируемого имущества установлены главой 25 Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях положения этой главы предоставляют организациям право выбрать из нескольких возможных вариантов учета один. Так, организация может установить в учетной политике для целей налогообложения:

 метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы) (п. 1 ст. 259 НК РФ);

 порядок применения «амортизационной премии» – списание не более 10 процентов (30% – в отношении основных средств, входящих в третью–седьмую амортизационные группы) первоначальной стоимости основного средства, а также расходов на его достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение (п. 9 ст. 258 НК РФ);

 порядок применения повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств (п. 1 и 2 ст. 259.3 НК РФ);

 применение пониженных норм амортизации (добровольное) (п. 4 ст. 259.3 НК РФ);

 порядок определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации у предыдущего собственника (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При составлении учетной политики для целей налогообложения учитывайте, что некоторые из правил можно устанавливать только в отношении всех объектов одновременно, а некоторые – к конкретному перечню объектов по выбору организации. Например, пониженные нормы амортизации могут применяться к объектам, выбранным руководителем.

Выбранные методы налогового учета амортизируемого имущества применяйте в течение всего налогового периода (года). Изменить налоговый учет амортизируемого имущества в середине года можно, только если изменилось законодательство о налогах и сборах. Такой порядок предусмотрен абзацем 6 статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Изменение метода амортизации

Установленный метод расчета амортизации объекта основных средств (нематериальных активов) организация вправе изменить с начала следующего налогового периода. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения (п. 1 ст. 259 НК РФ).

Организация налогового учета

Основные требования к налоговому учету амортизируемого имущества приведены в статье 323 Налогового кодекса РФ. Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется пообъектно. Исключение составляет амортизация при применении нелинейного метода.

Система налогового учета, разработанная в организации, должна содержать информацию:

 о первоначальной стоимости имущества;

 о сроке полезного использования;

 о дате приобретения и введения в эксплуатацию;

 об амортизации основных средств (нематериальных активов), начисленной за весь период эксплуатации объектов, – при линейном методе начисления амортизации;

 об амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы (подгруппы) – при нелинейном методе начисления амортизации;

 об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества при его выбытии из амортизационной группы;

 о реализации (дате, цене реализации и расходах по реализации) и т. д.

Полный перечень сведений, которые должен обеспечивать аналитический учет амортизируемого имущества, приведен в статье 323 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс РФ предусматривает два варианта ведения налогового учета:

 использование регистров бухучета;

 использование специально разработанных организацией регистров налогового учета.

Об этом говорится в статье 313 Налогового кодекса РФ.

Налоговые регистры

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то организация может формировать данные налогового учета на основе регистров бухучета (абз. 3 ст. 313 НК РФ). Вести отдельные налоговые регистры необязательно. Такое положение объясняется рядом причин. Во-первых, сведения для налогового учета берутся из тех же первичных документов, которые используются для отражения операций в бухучете. Во-вторых, из-за совпадения многих методов и способов оценки в налоговом и бухгалтерском учете составлять отдельные налоговые регистры нецелесообразно. Для расчета налоговой базы можно использовать данные бухучета.

Таким образом, если отличий между бухгалтерским и налоговым учетом нет, налоговые регистры не ведите. А в учетной политике для целей налогообложения уточните источники, из которых берутся данные для расчета налоговой базы (перечень бухгалтерских регистров).

Если выбранные правила учета амортизируемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, то организация должна формировать данные налогового учета основных средств обособленно от бухучета. Сделать это можно двумя способами:

 дополнив регистры бухучета необходимыми реквизитами, для того чтобы их можно было использовать в налоговом учете;

 сформировать обособленные регистры налогового учета.

Если организация решила разработать налоговые регистры, то нужно иметь в виду, что обязательных форм (бланков) таких регистров в законодательстве нет. Организация сама решает, какие регистры использовать в своей деятельности (ст. 314 НК РФ).

Разрабатываемые организацией регистры налогового учета должны содержать ряд обязательных реквизитов:

 наименование регистра;

 период (дату) составления;

 измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

 наименование хозяйственных операций;

 подпись (расшифровку подписи) сотрудника, ответственного за составление указанных регистров.

Таковы требования статьи 313 Налогового кодекса РФ.

Кроме обязательных реквизитов в регистр включите те реквизиты, которые помогут правильно рассчитать сумму амортизационных отчислений. Ими могут быть:

 размеры повышающих или понижающих коэффициентов;

 способ начисления амортизации;

 срок полезного использования;

 остаточная стоимость.

В любом случае в учетной политике для целей налогообложения укажите состав налоговых регистров (либо в виде перечня, если они из числа рекомендованных инспекторами, либо в виде приложения (альбома форм)). Кроме того, определите и другие источники данных для налогового учета, если они используются (бухгалтерские регистры, данные аналитического учета и т. п.). Таковы требования статьи 314 Налогового кодекса РФ.

Налоговая служба разработала рекомендуемые образцы форм налоговых регистров. Они приведены в рекомендациях МНС России от 19 декабря 2001 г. Использовать эти бланки необязательно, однако они могут послужить примером для разрабатываемых организацией регистров.

Внимание: при выездной проверке инспекторы вправе затребовать у организации налоговые регистры, подтверждающие расчет налоговой базы (п. 1 ст. 93 НК РФ). За непредставление этих документов в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного требования предусмотрена налоговая и административная ответственность (п. 3 ст. 93, ст. 120 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Отсутствие налоговых регистров признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 Налогового кодекса РФ.

Если такое нарушение было допущено в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Если нарушение обнаружено в разных налоговых периодах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб.

Нарушение, которое привело к занижению налоговой базы, повлечет за собой штраф в размере 20 процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Кроме того, за непредставление налоговых регистров по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Налоговая ответственность за аналогичные нарушения установлена статьей 126 Налогового кодекса РФ. Однако пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ предусматривает начисление штрафа за каждый непредставленный документ. Поскольку количество и форму регистров налогового учета организация определяет самостоятельно (ст. 313 НК РФ), заранее установить, сколько регистров должно быть представлено в инспекцию, невозможно. Следовательно, сумму штрафа в рассматриваемой ситуации определить нельзя. Некоторые арбитражные суды подтверждают такой вывод (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 февраля 2004 г. № А13-6442/03-21).

Если у организации нет возможности представить требуемые документы в течение 10 рабочих дней со дня получения требования, этот срок можно продлить.

Заполнение регистров

Регистры налогового учета заполняйте в хронологическом порядке. Налоговые регистры можно вести в виде специальных форм: разработочных таблиц, ведомостей, журналов. Делайте это на бумажных (машинных) носителях или в электронном виде.

Ситуация: как отразить в налоговом учете основное средство, которое полностью самортизировано (остаточная стоимость равна нулю), но которое продолжает эксплуатироваться

В налоговом учете полностью самортизированный объект основных средств не отражается.

Если основное средство полностью самортизировано, значит, его стоимость полностью учтена в расходах. После того как остаточная стоимость в налоговом учете стала равна нулю, данное основное средство не участвует в формировании расходов для налога на прибыль. Поэтому не отражайте его в налоговом учете, так как объектом налогового учета являются расходы, принимаемые при расчете налога на прибыль (абз. 4 ст. 313 НК РФ).

Отражайте такой объект основных средств только в бухучете, так как контроль наличия активов, в том числе и имущества, обеспечивается именно с помощью бухучета (ст. 2 и 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Если организация провела реконструкцию (модернизацию) полностью самортизированного основного средства, у него формируется новая первоначальная стоимость. Такой объект нужно вновь принять к налоговому учету и амортизировать по прежним нормам. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств после реконструкции и модернизации в налоговом учете.

Как определить первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависит от способа его получения. Учреждение может получить нематериальный актив следующими способами:

 приобрести за плату;

 создать самостоятельно;

 получить безвозмездно (в т. ч. в результате инвентаризации);

 получить по бартеру (договору мены).

Приобретение за плату

Если учреждение в рамках деятельности, приносящей доход, приобретает нематериальный актив, то в первоначальную стоимость включайте расходы, связанные с приобретением актива и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования.

Сумму НДС, предъявленного поставщиком, включайте в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируется использование его в деятельности, облагаемой этим налогом (п. 2 ст. 170 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС первоначальную стоимость нематериального актива не увеличивает.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных учреждением за плату, установлены абзацем 10 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Создание НМА

Если объект нематериальных активов создан учреждением самостоятельно, то в первоначальную стоимость включайте следующие затраты, связанные с его созданием:

 материальные расходы;

 расходы на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;

 взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на оплату труда сотрудников, занятых в создании актива;

 расходы на оплату услуг сторонних организаций;

 другие расходы, связанные с созданием или получением актива (например, патентные пошлины, уплаченные при получении патентов, свидетельств).

Не включайте в первоначальную стоимость нематериального актива налоги, начисленные в связи с его созданием (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Например, налог на имущество со стоимости оборудования, используемого при создании нематериального актива.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных учреждением, установлены абзацем 11 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/55.

Ситуация: как в налоговом учете сформировать первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно

Глава 25 Налогового кодекса РФ не устанавливает специальный порядок формирования в налоговом учете первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных безвозмездно. Поэтому формируйте первоначальную стоимость таких нематериальных активов исходя из фактических расходов, связанных с их получением (если они есть) (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Следует отметить, что при расчете налога на прибыль в состав доходов включается рыночная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно (п. 8 ст. 250 НК РФ). Однако в отличие от основных средств на формирование первоначальной стоимости нематериальных активов их рыночная цена не влияет (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Ситуация: как в налоговом учете определить первоначальную налоговую стоимость нематериального актива, полученного по бартеру (договору мены)

Специальных способов определения первоначальной стоимости нематериальных активов, полученных по бартеру (договору мены), глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому определите первоначальную стоимость таких нематериальных активов исходя из фактических расходов, связанных с их получением (п. 3 ст. 257 НК РФ). Такими расходами в данной ситуации выступает налоговая стоимость приобретения предаваемого по договору мены товара.

Как начислять амортизацию в налоговом учете

Способы начисления

В налоговом учете амортизацию можно начислять одним из следующих способов по выбору учреждения:

 линейным;

 нелинейным.

Выбранный метод начисления амортизации закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

С начала очередного налогового периода учреждение вправе изменить выбранный метод начисления амортизации. При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не раньше чем через пять лет после начала его применения. Такой порядок предусмотрен абзацем 4 пункта 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Остальное имущество амортизируйте только тем способом, который закрепили в учетной политике.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Внимание: с 1 января 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, имеют право не применять установленный статьей 259 Налогового кодекса РФ порядок амортизации в отношении движимого имущества.

Расходы на приобретение, создание движимого имущества и расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств могут быть включены в состав материальных расходов (в полной сумме по мере ввода объектов в эксплуатацию). Такие правила установлены пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Линейный метод

При применении линейного метода амортизацию начисляйте по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из его первоначальной стоимости. Подробнее об этом см.:

 Как рассчитать амортизацию основных средств линейным методом в налоговом учете;

 Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете.

Нелинейный метод

При нелинейном методе амортизацию начисляйте по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарной стоимости всех входящих в нее основных средств (суммарного баланса амортизационной группы (подгруппы)). Подробнее об этом см.:

 Как рассчитать амортизацию основных средств нелинейным методом в налоговом учете;

 Как рассчитать амортизацию нематериальных активов нелинейным методом в налоговом учете.

С какого момента начислять

Начните начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию. Эти правила касаются и объектов, права на которые нужно обязательно регистрировать. То есть дата подачи документов на госрегистрацию для начала начисления амортизации значения не имеет. Исключение – объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию до 1 декабря 2012 года. Это следует из положений пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса РФ, статьи 3 Закона от 23 июля 2013 № 215-ФЗ и подтверждается письмом Минфина России от 14 октября 2013 № 03-03-06/1/42746.

Как определить срок амортизации имущества для налогового учета

При расчете амортизации основных средств или нематериальных активов важно не ошибиться со сроком. Чем меньше срок, тем больше величина амортизационных отчислений и тем больше вы отнесете на расходы. И наоборот. Поэтому при проверке налога на прибыль инспекторы обращают особое внимание на срок амортизации. Ошибка может привести к доначислениям по налогу на прибыль, пеням и штрафу. Из этой рекомендации вы узнаете, как правильно определить срок амортизации имущества в налоговом учете.

Амортизация нематериальных активов

По общему правилу срок полезного использования нематериальных активов нужно определять в зависимости от:

 срока действия патента или свидетельства;

 срока полезного использования, обусловленного условиями договора;

 других ограничений сроков использования интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством России или применимым законодательством других стран.

Если по таким параметрам срок полезного использования определить невозможно, то норму амортизации установите в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Исключение из общего правила

Есть особые виды нематериальных активов, срок полезного использования которых организация вправе устанавливать самостоятельно, без ограничений по максимуму. Есть лишь минимум – продолжительность этого срока не должна быть менее двух лет. К таким исключениям относятся НМА, амортизацию по которым начали начислять после 31 декабря 2010 года. Вот их список:

 исключительные права патентообладателей на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения;

 исключительные права авторов (других правообладателей) на использование компьютерных программ, баз данных, топологий интегральных микросхем;

 владение ноу-хау, секретными формулами или процессами, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

 исключительные права на кино- и видеофильмы, рекламные ролики и другие аудиовизуальные произведения.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ и пункта 5 статьи 5 Закона от 28 декабря 2010 г. № 395-ФЗ.

Где закрепить срок использования НМА

Срок полезного использования нематериального актива устанавливают приказом руководителя. Если по отдельным видам НМА срок определили самостоятельно, то в приказе приведите экономическое обоснование для ускоренной амортизации таких объектов. Приказ о сроках полезного использования нематериальных активов можно составить в произвольной форме.

Ситуация: как определить срок полезного использования патента в налоговом учете, если дата начала его действия и дата ввода в эксплуатацию (после регистрации) не совпадают

Срок полезного использования патента определите исходя из срока его действия или установите самостоятельно. В этом случае он не может быть меньше двух лет (п. 2 ст. 258 НК РФ). Амортизацию начинайте начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода нематериального актива в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). В рассматриваемой ситуации – после регистрации в патентном ведомстве. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/164, от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/140.

Пример, как определить срок полезного использования патента в налоговом учете. Дата действия патента и дата ввода его в эксплуатацию не совпадают

25 февраля 2017 года патентное ведомство зарегистрировало патент организации «Альфа» на изобретение. Срок действия патента – с 11 января 2017 года по 10 января 2019 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ руководитель «Альфы» своим приказом установил срок полезного использования нематериального актива – 24 месяца.

Амортизацию бухгалтер начал начислять с марта 2017 года (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Как рассчитать амортизацию нематериальных активов линейным методом в налоговом учете

Применение линейного метода

В налоговом учете линейный метод начисления амортизации можно применять к любым видам нематериальных активов. По нематериальным активам, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящим в восьмую–десятую амортизационные группы), применение линейного метода начисления амортизации обязательно (п. 3 ст. 259 НК РФ).

По нематериальным активам, которые входят в первую–седьмую амортизационные группы, организация вправе изменить выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода и перейти с линейного на нелинейный метод. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

Норма амортизации

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определите по формуле:

Норма амортизации = 1 : Срок полезного использования, мес. × 100%


Как определить срок полезного использования нематериального актива, см. Как определить срок, в течение которого имущество будет амортизироваться в налоговом учете.

Расчет амортизации

Затем рассчитайте ежемесячную сумму амортизации:

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации × Первоначальная стоимость нематериального актива


Такие правила начисления амортизации по линейному методу следуют из пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета амортизации нематериального актива линейным методом в налоговом учете

1 июня 2011 года организация приобрела права на промышленный образец стоимостью 300 000 руб. и отразила эти затраты в учете. 1 сентября 2011 года организация получила свидетельство о регистрации прав на промышленный образец и ввела его в эксплуатацию. Патентное ведомство зарегистрировало права на срок с 1 июня 2011 года по 31 мая 2026 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ организация установила срок полезного использования нематериального актива – 24 месяца.

Норма амортизации составила:
1 : 24 мес. × 100% = 4,1666%.

Ежемесячная сумма амортизации равна:
300 000 руб. × 4,1666% = 12 500 руб.

Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.