text
Учет в учреждении

Переплата, арендатором бюджетного учреждения, по выставленному счету.

  • 25 июня 2018
  • 77

Вопрос

Бюджетное учреждение сдает часть своих площадей в аренду. За возмещение коммунальных расходов арендаторам выставляет счет Дт. 209.30 Кт 401.10. Арендатор переплатил по счету. Учреждение возвращает им переплату, какой проводкой необходимо отразить возврат денежных средств.

Ответ

До 01 января 2018 года, расчеты с арендатором по возмещению коммунальных расходов следовало отражать на счете 205.31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» следующими проводками:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130 – выставлен счёт на возмещение коммунальных услуг

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660 – внесены деньги арендатором на лицевой счёт (одновременно увеличение забалансового счёта 17, код аналитики 130).

Поэтому, если переплата образовалась по состоянию на 01.01.2018, то возврат переплаты по возмещению коммунальных затрат следует отразить проводкой:

Дебет 2 205 31 510 Кредит 2 201 11 610

Если начисление по возмещению коммунальных затрат вы отражали на счёте 209.30, то необходимо до сдачи отчётности сделать корректирующие проводки в учёте методом «красное сторно» и добавлением дополнительной верной записи. Записи внесите в учёт Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) от 31 декабря 2017 года:

Дебет 0 209 30 560 Кредит 0 401 10 130 – «красное сторно»

Дебет 0 205 31 560 Кредит 0 401 10 130 – отражено начисление в сумме возмещения коммунальных затрат

Дебет 0 201 11 510 Кредит 0 209 30 660 – «красное сторно»

Дебет 0 201 11 510 Кредит 0 205 31 660 – откорректирована запись по поступлению возмещения коммунальных затрат.

Порядок возврата денежных средств контрагентам, закрепите Учётной политике.

В случае, если начисления по возмещению коммунальных расходов отражены уже за текущий год, то следует использовать счёт 205.35 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам». Соответственно, и возврат переплаты следует осуществлять в корреспонденции с этим счётом.

Обоснование
Как арендодателю учесть расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество

Когда учреждение сдает в аренду свое имущество, обязанность по его содержанию переходит к арендатору (п. 2 ст. 616 ГК РФ). То есть именно арендатор должен оплачивать коммунальные и эксплуатационные расходы по полученному объекту. В чем же сложность? А в том, что имущество остается в собственности арендодателя, а значит, абонентом коммунальных услуг будет именно он. Ведь, как правило, коммунальные службы – поставщики коммунальных услуг не хотят работать напрямую с арендатором.

Далее рассмотрим варианты отражения в учете арендодателя возмещение арендатором коммунальных и эксплуатационных расходов.

Бухучет: оплата коммунальных услуг

В учете бюджетных учреждений:

При сдаче в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества средства на его содержание учредителем не предоставляются (п. 6 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 № 7-ФЗ). Поэтому коммунальные и эксплуатационные услуги по объектам аренды оплачивайте за счет средств от платной деятельности.

Начисление коммунальных расходов отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражена стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов) 2.401.20.223 2.302.23.730
2. Отражена стоимость эксплуатационных услуг, потребленных арендатором и подлежащих возмещению (на основании счетов от контрагентов):
– на оплату услуг связи; 2.401.20.221 2.302.21.730
– на содержание имущества 2.401.20.225 2.302.25.730
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н.

Бухучет: возмещение расходов

После того как арендодатель оплатил за свой счет расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги по переданному имуществу, арендатор должен их возместить. Порядок возмещения зависит от выбранного способа расчетов:

 арендатор оплачивает услуги в составе арендной платы;

 арендатор возмещает арендодателю расходы отдельным платежом.

Кроме того, возможна ситуация, когда арендатор все-таки сам заключает договор с коммунальной службой. В этом случае никаких операций по возмещению проводить не нужно.

Коммуналка включена в арендную плату

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг в составе арендной платы, эту операцию отразите как получение дохода от аренды.

В некоторых случаях арендодатель может предусмотреть в составе арендной платы переменный платеж по коммунальным услугам. Тогда, помимо документов по арендной плате (например, актов), могут потребоваться счета коммунальных служб. Эти документы подтвердят размер компенсируемых расходов.

Коммуналка возмещается отдельным платежом

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отдельным платежом, эту операцию отразите как доход.

Основанием для отражения в учете операций по компенсации арендатором коммунальных расходов будет документ, который подтверждает факт оказания услуг. Например, это может быть счет на оплату. Такой порядок установлен частью 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Бухучет таких операций зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Сумму возмещения арендатором расходов на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отразите по статье КОСГУ 130 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» (раздел V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 № 65н).

Расчеты с арендатором по возмещению расходов на коммунальные и эксплуатационные услуги ведите на счете 205.31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

При этом в учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход в виде суммы возмещения коммунальных расходов 2.205.31.560 2.401.10.130
2. Арендатор внес деньги на лицевой счет учреждения 2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 130)
2.205.31.660

Такой порядок установлен пунктами 72, 92, 93–94, 150 Инструкции № 174н. Аналогичные разъяснения для получателей бюджетных средств даны Минфином России в письме от 1 июля 2016 № 02-07-10/38875.

Из справочника
Типовые проводки для бюджетных учреждений. Расчеты с дебиторами по доходам

Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание
дебет кредит
Доходы от выполнения работ, оказания услуг
Увеличение дебиторской задолженности по доходам:
Начислены доходы за реализованную готовую продукцию и товары, выполненные работы, оказанные услуги 2.205.31.560 2.401.10.130 Акт о выполнении работ, оказании услуг, накладные, акты приема-передачи и другие первичные документы п. 93 Инструкции № 174н
Начислены доходы по долгосрочным договорам за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг 2.205.31.560 2.401.40.130
Возврат контрагенту излишне полученного дохода (предоплаты):
– с лицевого счета учреждения в органе казначейства1; 2.205.31.560 2.201.11.610 Выписка из лицевого счета
– из кассы1 2.205.31.560 2.201.34.610 Кассовые документы
Списана невостребованная кредиторская задолженность от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг4 2.205.31.000 2.401.10.173 Бухгалтерская справка (ф. 0504833) п. 94 Инструкции № 174н

Как арендодателю учесть расчеты по коммунальным платежам за арендованное имущество

Бухучет: содержание имущества

Когда учреждение сдает в операционную аренду свое имущество, обязанность по его содержанию переходит к арендатору (п. 2 ст. 616 ГК РФ). Значит, именно арендатор должен оплачивать коммунальные и эксплуатационные расходы по полученному объекту. В чем же сложность? А в том, что имущество остается в собственности арендодателя, а значит, абонентом коммунальных услуг будет именно он. Ведь, как правило, коммунальные службы – поставщики коммунальных услуг не хотят работать напрямую с арендатором.

Далее рассмотрим варианты отражения в учете арендодателя возмещение арендатором коммунальных и эксплуатационных расходов.

В учете бюджетных учреждений:

При сдаче в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества средства на его содержание учредителем не предоставляются (п. 6 ст. 9.2 Закона от 12 января 1996 № 7-ФЗ). Поэтому коммунальные и эксплуатационные услуги по объектам аренды оплачивайте за счет средств от платной деятельности.

Начисление коммунальных расходов отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражена стоимость коммунальных услуг, которые арендатор должен возместить
(на основании счетов от контрагентов)
2.401.20.223 2.302.23.730
2. Отражена стоимость эксплуатационных расходов, которые должен возместить арендатор
(на основании счетов от контрагентов):
– на услуги связи; 2.401.20.221 2.302.21.730
– на содержание имущества; 2.401.20.225 2.302.25.730
– на прочие работы, услуги 2.401.20.226 2.302.26.730
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктом 128 Инструкции № 174н и пунктом 5 раздела III.2 Методических указаний по применению Стандарта «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13 декабря 2017 № 02-07-07/83464.

Бухучет: возмещение расходов

После того как арендодатель оплатил за свой счет расходы на коммунальные и эксплуатационные услуги по переданному имуществу, арендатор должен их возместить. Порядок возмещения зависит от выбранного способа расчетов:

 арендатор оплачивает услуги в составе арендной платы;

 арендатор возмещает арендодателю расходы отдельным платежом.

Кроме того, возможна ситуация, когда арендатор все-таки сам заключает договор с коммунальной службой. В этом случае никаких операций по возмещению проводить не нужно.

Коммуналка включена в арендную плату

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг в составе арендной платы в фиксированной сумме, операцию отразите как получение дохода от аренды. Подробнее смотрите Как арендодателю учесть арендные платежи.

В некоторых случаях арендодатель может предусмотреть в составе арендной платы переменный платеж по коммунальным услугам. Тогда, помимо документов по арендной плате (например, актов), могут потребоваться счета коммунальных служб. Эти документы подтвердят размер компенсируемых расходов. Доходы от условных арендных платежей отражайте на счете 205.35 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам». Проводки сделайте такие же, как если бы коммуналка возмещалась отдельным платежом.

Такой вывод следует из раздела II Методических указаний по применению Стандарта «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13 декабря 2017 № 02-07-07/83464.

Коммуналка возмещается отдельным платежом

Если арендатор возмещает расходы на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отдельным платежом, эту операцию отразите как доход по условным арендным платежам.

Основанием для отражения в учете операций по компенсации арендатором коммунальных расходов будет документ, который подтверждает факт оказания услуг. Например, счет на оплату.

Такой порядок установлен частью 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ и пунктом 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, разделами II, II.1 Методических указаний по применению Стандарта «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13 декабря 2017 № 02-07-07/83464.

Бухучет таких операций зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Сумму возмещения арендатором расходов на оплату коммунальных и эксплуатационных услуг отразите по статье КОСГУ 135 «Доходы по условным арендным платежам». Расчеты с арендатором ведите на счете 205.35 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам».

При этом в учете сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход в виде суммы возмещения коммунальных расходов 2.205.35.560 2.401.10.135
2. Арендатор внес деньги на лицевой счет учреждения 2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 130, КОСГУ 135)
2.205.35.660

Такой порядок установлен пунктами 72, 92, 93–94, 150 Инструкции № 174н. Аналогичные разъяснения для получателей бюджетных средств даны Минфином России в письме от 1 июля 2016 № 02-07-10/38875 и пунктом 6 раздела III.3 Методических указаний по применению Стандарта «Аренда», доведенных письмом Минфина России от 13 декабря 2017 № 02-07-07/83464.

Пример, как отразить в бухучете бюджетного учреждения операции по возмещению стоимости коммунальных услуг от арендатора (на основании отдельного счета)

Бюджетное учреждение «Альфа» в январе сдало в операционную аренду помещение в принадлежащем ему на праве оперативного управления здании.

В соответствии с заключенным договором арендатор компенсирует учреждению расходы на коммунальные услуги, приходящиеся на это помещение. Стоимость коммунальных платежей не входит в состав арендной платы и оплачивается на основании отдельного счета, выставленного учреждением.

В феврале общая стоимость коммунальных платежей по зданию, принадлежащему «Альфе», составила 12 000 руб. (в т. ч. НДС – 1830 руб.). Из них на арендованное помещение приходится 3300 руб. (в т. ч. НДС – 503 руб.). Арендатор оплатил стоимость коммунальных услуг в марте.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В феврале:
1. Включена в расходы стоимость коммунальных услуг, приходящаяся на арендодателя
(12 000 руб. – 1830 руб.) – (3300 руб. – 503 руб.)
2.109.60.223 2.302.23.730 7373
2. Отражен входной НДС по коммунальным платежам, подлежащий вычету
(1830 руб. – 503 руб.)
2.210.12.560 4.302.23.730 1327
3. Принят к вычету входной НДС со стоимости коммунальных услуг 2.303.04.830 2.210.12.660 1327
4. Предъявлена арендатору к возмещению стоимость потребленных им коммунальных услуг 2.205.35.560 2.401.10.135 3300
5. Включена в расходы стоимость коммунальных услуг, предъявленных арендатору (на основании счета коммунальных служб) 2.401.20.223 4.302.23.730 3300
В марте:
6. Получена компенсация расходов от арендатора на лицевой счет 2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 130, КОСГУ 135)
2.205.35.660 3300

Как исправить ошибки в бухучете и отчетности

Что считать ошибкой в бухучете и бухгалтерской отчетности

Ошибками признают неверные проводки, неточности в операциях или если операцию вовсе не отразили в учете, неправильно заполнили отчетность.

Особого внимания требуют существенные ошибки – те, которые искажают финансовое положение учреждения, объем его обязательств и делают отчетность недостоверной. Неточности в этих данных приводят к неправильному расчету объема финансирования, прогнозу доходов и расходов.

А, например, если неверно выбрали аналитический счет для имущества, но амортизацию считаете правильно – ошибка не будет существенной. В этом случае информация не повлияет на величину активов и сумму налога на имущество. Также не посчитают существенным, если вы не отразили в главной книге операции по санкционированию. Главное, данные о бюджетных обязательствах в отчете (ф. 0503128) должны совпадать с показателями в органах Казначейства России. А отразили их в регистре или нет, на отчетность не влияет и недостоверной ее не делает.

Об этом сказано в пунктах 17, 68 ФС «Концептуальные основы бухучета и отчетности» № 256н, пункте 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письмах Минфина России от 7 сентября 2017 № 02-06-10/57741, от 4 июля 2017 № 02-06-10/42328.

Каким документом исправить

Исправления оформляйте первичным учетным документом – Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). Основание – документы, которые в отчетном периоде не провели или провели с ошибками (например, акт об оказании услуг, дополнительное соглашение и т. д.). В Бухгалтерской справке отразите:

 причину, почему вносите исправления;

 наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер, период, за который регистр составлен;

 период, в котором обнаружили ошибку.

Такой вывод следует из части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, пунктов 7, 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Когда вносите исправительные проводки в регистры бухучета, главбух (руководитель структурного подразделения) ставит отметку об этом в Бухгалтерской справке в разделе «Отметка о принятии Бухгалтерской справки к учету». Такой порядок установлен в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 № 52н.

Как исправить

Исправления в электронный регистр вносит сотрудник, ответственный за его формирование (п. 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Правила, как исправить ошибку, зависят от того, в какой момент она обнаружена: до момента представления отчетности или после.

Ошибка выявлена до момента представления отчетности

Как исправить в бухучете ошибку, которая выявлена до момента представления отчетности

Если ошибка выявлена до момента представления бухгалтерской (бюджетной) отчетности, исправьте данные бумажного журнала операций, который не закрыт. Для этого зачеркните ошибку тонкой чертой. Сделайте это так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, а сверху напишите правильный текст (сумму). На полях напротив соответствующей строки сделайте надпись «Исправлено» за подписью главного бухгалтера.

Если ошибку обнаружили до момента представления отчетности, но надо внести изменения в журнал операций, исправления оформите последним днем отчетного периода – 31 марта, 30 июня, 30 сентября или 31 декабря. Важно: 31 декабря записи вносите до заключительных операций по закрытию счетов.

В зависимости от характера ошибки исправления внесите дополнительной бухгалтерской записью и (или) способом «красное сторно».

Такие правила установлены пунктом 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.