text
Учет в учреждении

Отражение расходов, на проведение независимой экспертной оценки результатов исполнения контракта.

  • 25 июня 2018
  • 6

Вопрос

У ГРБС на счете 102.30 числится информационная система. В 2017г. ГРБС заключает контракт на выполнение работ по модернизации информационной системы и контракт на проведение независимой экспертной оценки результатов исполнения контракта. Относится ли сумма выполненных работ по модернизации на увеличение стоимости информационной системы? И как отразить расходы на проведение независимой экспертной оценки результатов будут ли они увеличивать стоимость информационной системы?

Ответ

В налоговом учете расходы на модернизацию и проведение экспертной оценки не увеличивают первоначальную стоимость нематериального актива.

В бухгалтерском учете данные расходы относят на увеличение первоначальной стоимости нематериального актива. Отражение в учете приведено в ответе 4 обоснования.

Обоснование
Как учесть при расчете налога на прибыль расходы на модернизацию программы (сайта). Программа учитывается в качестве нематериального актива (учреждению принадлежат исключительные права на сайт)

В зависимости от характера проводимых работ расходы на модернизацию сайта могут учитываться в качестве отдельного нематериального актива или как расходы на обновление программ.

Объясняется это следующим образом.

Сайт является компьютерной программой (ст. 1261 ГК РФ). Под модернизацией компьютерной программы следует понимать ее изменение. Существует два типа модернизации: адаптивная и полная. При адаптивной модернизации в компьютерную программу вносятся несущественные изменения, обеспечивающие ее работоспособность. Полная модернизация (модификация) приводит к выделению обновленной программы в отдельный объект. Об этом сказано в пунктах 4.1, 4.5, 4.10 ГОСТ Р ИСО/МЭК 14764-2002, принятого и введенного в действие постановлением Госстандарта России от 25 июня 2002 № 248-ст.

Таким образом, модификация сайта, которая предусматривает изменение его программного кода, приводит к возникновению нового объекта авторских прав (подп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ). То есть, модернизировав (переработав) сайт, учреждение создало новое (производное) произведение на основе уже существующего, а именно новый сайт.

Изменение первоначальной стоимости НМА в случае его модернизации Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Минина России от 13 декабря 2011 № 03-03-06/1/819).

Если новый сайт отвечает требованиям, предъявляемым к нематериальным активам, то учтите его в составе НМА в сумме проведенной модернизации (п. 3 ст. 257 НК РФ). Стоимость нового НМА списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Если новый сайт (объект авторских прав) не отвечает требованиям, предъявляемым к нематериальным активам, то такие затраты при расчете налога на прибыль учтите как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, с учетом принципа равномерности. Это следует из подпункта 26 пункта 1 статьи 264, пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и разъяснено Минфином России в письме от 19 июля 2012 № 03-03-06/1/346.

Если сайт учитываете в составе НМА и корректируете программный код – из-за ошибки или просто для улучшения, то затраты на обновление распределите на все время использования сайта. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 января 2017 № 03-03-06/1/4386.

Как определить первоначальную стоимость нематериального актива в налоговом учете

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериального актива зависит от способа его получения. Учреждение может получить нематериальный актив следующими способами:

 приобрести за плату;

 создать самостоятельно;

 получить безвозмездно (в т. ч. в результате инвентаризации);

 получить по бартеру (договору мены).

Приобретение за плату

Если учреждение в рамках деятельности, приносящей доход, приобретает нематериальный актив, то в первоначальную стоимость включайте расходы, связанные с приобретением актива и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования.

Сумму НДС, предъявленного поставщиком, включайте в первоначальную стоимость объекта в тех случаях, когда не планируется использование его в деятельности, облагаемой этим налогом (п. 2 ст. 170 НК РФ). Во всех остальных случаях НДС первоначальную стоимость нематериального актива не увеличивает.

Такие правила формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных учреждением за плату, установлены абзацем 10 пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Изменение первоначальной стоимости НМА

Можно ли изменять первоначальную стоимость нематериальных активов в налоговом учете

Возможность изменения первоначальной стоимости нематериальных активов (например, при модернизации промышленного образца или усовершенствовании запатентованного технологического процесса) налоговым законодательством не предусмотрена (п. 3 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 27 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/595).

Последовательность действий

Образовательное учреждение должно обеспечивать открытость и доступность информации о себе, в том числе путем размещения сведений на своем официальном сайте в интернете (п. 5 ст. 32 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании»). Правила размещения и обновления такой информации были утверждены постановлением Правительства РФ от 18 апреля 2012 г. № 343 и начали действовать с 3 мая 2012 года.

Объем сведений, подлежащих обязательному опубликованию, весьма значителен, и сайты многих учебных заведений зачастую не отвечают вновь утвержденным требованиям. Соответственно, их необходимо обновить.

Для переработки сайта вначале следует оформить договор авторского заказа. По нему одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе либо в иной форме.

Договор может быть заключен как с сотрудником бюджетного учреждения, так и со специализированной организацией. Однако сайт, обновленный работником, в трудовые обязанности которого это входит, будет служебным произведением, а работник – его автором (п. 1 ст. 1295 Гражданского кодекса РФ). Исключительные права на сайт будут принадлежать работодателю. Иное может быть установлено в трудовом или гражданско-правовом договоре между учреждением и автором.

Наличие у работодателя исключительных прав на доработанный (модернизированный) сайт, созданный по договору с сотрудником, подтверждают следующие документы:

 трудовой договор с разработчиком, из которого следует, что работа над сайтом входит в трудовые обязанности;

 служебное задание;

 приказ руководителя о вводе доработанного сайта в использование;

 отметка в карточке учета нематериального актива.

При доработке сайтов важно учесть, что технологические и программные средства, которые используются для их функционирования, должны обеспечивать:

 доступ пользователей для ознакомления с размещенной на сайтах информацией на основе свободного и общедоступного программного обеспечения;

 защиту сведений от уничтожения, модификации и блокирования доступа к ним, а также от иных неправомерных действий в их отношении;

 возможность копирования информации на резервный носитель, обеспечивающий ее восстановление.

Бухгалтерский учет затрат

На основании пункта 27 Инструкции по применению Единого плана счетов (утверждена приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н) изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов производится в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), а также переоценки.

Затраты на модернизацию, дооборудование, реконструкцию объекта нефинансового актива относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов по результатам проведенных работ.

Теперь обратимся к пункту 15 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. Согласно ему, принятие к бухгалтерскому учету увеличения стоимости нематериального актива в сумме работ по их модернизации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 102 00 000 «Нематериальные активы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы». Основанием для принятия к учету являются акты выполненных работ. Разберем на примере отражение в учете расходов, связанных с обновлением сайта.

Пример

Образовательное учреждение доработало сайт (иное движимое имущество учреждения) за 944 000 руб. (в том числе НДС – 144 00 руб.) по договору со специализированной организацией. Операция связана с деятельностью по выполнению государственного (муниципального) задания.

Проводки в учете будут оформлены следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражены затраты, связанные с доработкой сайта 4 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
4 302 32 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов»
944 000
Принято к учету изменение первоначальной стоимости нематериальных активов 4 102 30 320
«Увеличение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества»
4 106 32 320
«Увеличение вложений в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»
944 000

Бухгалтерский учет операций по поступлению объектов нематериальных активов ведется:

 в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) – в части операций принятия к учету объектов нематериальных активов по сформированной первоначальной стоимости и ее увеличения на сумму фактических затрат по модернизации НМА;

 в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071) – по иным операциям поступления объектов нематериальных активов.

Комиссия по поступлению и выбытию объектов нефинансовых активов может пересмотреть срок полезного использования данного объекта в случае проведенной модернизации для цели начисления амортизации (п. 61 Инструкции № 157н).

Операции по начислению амортизации на объекты нематериальных активов отражаются по дебету счета 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 104 00 000 «Амортизация».

Налоговый учет расходов

При модернизации объекта за счет средств от приносящей доход деятельности возникает вопрос: можно ли учесть затраты на такую доработку в целях налогообложения? Положения главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ не предусматривают возможности увеличить первоначальную стоимость нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств.

Разъяснения даны в письмах Минфина России от 13 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/819, т 31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/704, от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/601.

Таким образом, списать затраты через механизм амортизации не получится. Вместе с тем суммы можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Например, их можно учесть для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, если нематериальный актив является программой для ЭВМ (письма Минфина России от 31 октября 2011 г. № 03-03-06/1/704, от 29 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/601).

Пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ определено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавлена косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Это согласуется с позицией Минфина России (письмо от 2 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/52). Следовательно, срок признания затрат в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, также устанавливается учреждением.

Важно запомнить

Сведения, размещаемые на сайте образовательного учреждения, должны быть в текстовой и табличной формах, а также в виде копий документов в соответствии с требованиями к структуре сайта и формату представления информации, установленными Рособрнадзором.

Типовые проводки для казенных учреждений. Учет нематериальных активов

Поступление и внутреннее перемещение

Выбытие объектов

Переоценка

Содержание операции Бухгалтерская запись Документальное оформление Примечание
дебет кредит
Поступление, принятие к учету, внутреннее перемещение нематериальных активов
Принятие к учету: 

п. 11, 12 Инструкции № 162н

Подробнее об этом см.:
– Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении расходы на создание сайта;
– Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютерной программы;
– Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении создание компьютерной программы

– положительных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в сумме произведенных затрат КРБ.0.102.30.320 КРБ.0.106.32.320

Акт выполненных работ (услуг),

акт о приеме-передаче (ф. 0504101) – в установленных случаях

– нематериальных активов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом (увеличение стоимости при проведении работ по их модернизации в сумме произведенных затрат)

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.