text
Учет в учреждении

Необходимость платить НДС и налог на прибыль, при получении арендной платы, за сданное в аренду помещение.

  • 27 июня 2018
  • 42

Вопрос

Муниципальное автономное дошкольное образовательное учреждение. Сдаем в аренду помещение.Поступила арендная плата. Платим ли мы НДС и налог на прибыль.Если да.Как исчислить сумму НДС и налога на прибыль,чтобы уплатить.

Ответ

Да, платите.

Доходом для целей налога на прибыль признают экономическую выгоду (п. 1 ст. 41 НК РФ). Учреждение получает за аренду деньги – это признается доходом.

В закрытом перечне доходов, которые не облагают налогом на прибыль, таких сумм нет (ст. 251 НК РФ).

Реализация услуг является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализацией услуг признают возмездное или безвозмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признают любую деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). К услуге для целей НДС относят и передачу имущества в аренду (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Виды услуг, реализация которых не является объектом обложения НДС, приведены в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Перечень объектов обложения НДС, которые освобождены от налога, приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

В перечнях указаны лишь случаи, когда:

 в аренду предоставляются жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности;

 арендатором помещения является иностранный гражданин или иностранная организация, которые состоят на налоговом учете в России.

В этих случаях арендная плата НДС не облагается. В других случаях нужно платить НДС.

Образовательное учреждение может использовать нулевую ставку по налогу на прибыль или освобождение от обязанностей налогоплательщика. В этом случае НДС и налог на прибыль платить не нужно.

Обоснование
Налог на прибыль

Доходы от сдачи в аренду закрепленного за учреждениями имущества

Бюджетные и автономные учреждения при расчете налога на прибыль суммы арендной платы должны включить в состав:

 доходов от реализации, если сдача имущества в аренду отнесена к основным видам деятельности (ст. 249 НК);

 внереализационных доходов, если вид деятельности по сдаче имущества в аренду не является основным (п. 4 ст. 250 НК).

Ситуация: к каким доходам при расчете налога на прибыль отнести арендную плату – к выручке от реализации или к внереализационным доходам

Если имущество сдается в аренду на систематической основе, то к доходам от реализации. В противном случае отразите арендные платежи в составе внереализационных доходов. Давайте разбираться.

Доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК). Критерий для отнесения арендной платы к выручке от реализации Налоговым кодексом не предусмотрен. Однако он содержит условие для включения расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, в расходы от реализации. Так, если учреждение сдает имущество в аренду на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК). Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации.

Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса, – два раза и более в течение календарного года. Такой подход к применению понятия «систематичность» был закреплен в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса (утв. приказом МНС от 20.12.2002 № БГ-3-02/729). На сегодняшний день этот документ утратил силу (приказ ФНС от 21.04.2005 № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность, что подтверждается представителями налогового ведомства (см., например, письмо УМНС по Московской области от 25.03.2004 № 04-23/03451) и арбитражными судами (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.10.2005 № А28-4710/2005-34/29).

Дата признания доходов

Метод начисления

Если учреждение использует метод начисления и передача имущества в аренду – основной вид деятельности, то доход признайте на дату реализации услуги. По общему правилу это последний день месяца. Составлять акт при этом не обязательно. Факт поступления денег от арендатора на момент признания дохода не влияет. Такой вывод позволяет сделать пункт 3 статьи 271 Налогового кодекса. Аналогичные разъяснения содержат письма Минфина от 27.05.2015 № 03-03-06/1/30408 и от 06.10.2008 № 03-03-06/1/559.

Ситуация: когда бюджетному (автономному) учреждению при расчете налога на прибыль учесть в доходах сумму арендной платы. Сдача имущества в аренду – основной вид деятельности. Учреждение применяет метод начисления, актов об оказании услуг ежемесячно не составляет

По общему правилу арендную плату нужно учитывать в доходах на последний день каждого месяца. Но так как бюджетные и автономные учреждения платят налог поквартально, то и доход можно признавать на последний день каждого квартала (а не каждого месяца).

Давайте рассмотрим данный вопрос подробнее.

При методе начисления доходы признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место. Если же договор относится к нескольким периодам, то доходы между ними нужно распределить с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

При этом доход признается на дату реализации этой услуги. А по общему правилу датой фактического оказания услуг по аренде является день подписания ежемесячного акта. Об этом сказано в статье 271 Налогового кодекса.

Но ведь законодательство не обязывает арендодателя выставлять акты об оказании услуг по договору аренды. Как быть, если учреждение ежемесячно акты не составляет?

Для целей налогообложения аренда – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (п. 5 ст. 38 НК). И в рамках договора арендодатель оказывает услуги арендатору постоянно (ежедневно) в течение всего срока действия договора.

Поэтому если актов нет, то арендодатель должен определять базу по налогу на прибыль (в т. ч. доходы) по итогам каждого отчетного (налогового) периода, то есть поквартально (п. 1 ст. 54, п. 2 ст. 286 НК).

Если учреждение использует метод начисления и деятельность по передаче имущества в аренду носит побочный характер, то датой признания дохода от аренды будет:

 либо дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

 либо дата предъявления арендодателю документов, служащих основанием для расчетов;

 либо последний день отчетного или налогового периода.

Эти варианты предусмотрены в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса. Аналогичной позиции придерживается и Минфин в письме от 04.03.2008 № 03-03-06/1/139.

Если по договору аренды предусмотрен аванс, то доходы учитывайте так. Начисление дохода от аренды при методе начисления не зависит от факта оплаты, поэтому полученный от арендатора аванс включать в состав налоговых доходов не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК). В доходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге.

Кассовый метод

Если учреждение применяет кассовый метод, то доходы от сдачи имущества в аренду нужно отразить в том отчетном периоде, в котором фактически поступит оплата за оказанные услуги (п. 2 ст. 273 НК).

Если в счет арендной платы получен аванс, то его сумму также отнесите на увеличение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК, п. 8 письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98).

НДС

Бюджетные и автономные учреждения

Если арендодателем является бюджетное или автономное учреждение, с доходов в виде арендной платы оно должно начислить и уплатить НДС в общем порядке. Дело в том, что предоставление имущества в аренду с точки зрения главы 21 Налогового кодекса рассматривается как оказание возмездных услуг, являющееся объектом обложения НДС. Никаких особенностей для бюджетных и автономных учреждений нет.

Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса и подтверждено письмом Минфина от 07.07.2016 № 03-07-14/39827.

Исключение составляют лишь случаи, когда:

 в аренду предоставляются жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности;

 арендатором помещения является иностранный гражданин или иностранная организация, которые состоят на налоговом учете в России.

В этих случаях арендная плата НДС не облагается.

При этом исключение в отношении обложения НДС договоров аренды с иностранными гражданами или организациями применяется, если законодательством иностранного государства-арендатора:

 либо установлен аналогичный взаимный порядок в отношении граждан России и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве;

 либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) России.

Об этом сказано в пункте 1 и подпункте 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.

Так, совместным приказом МИД и Минфина от 08.05.2007 № 6498/40н утвержден перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяется освобождение от НДС при предоставлении им в аренду помещений. Этот перечень не содержит каких-либо ограничений, связанных с соответствующей нормой иностранного государства, к гражданам и организациям нашей страны.

Ситуация: может ли бюджетное (автономное) учреждение использовать льготу по НДС при предоставлении в аренду служебных (офисных) помещений постоянному представительству австрийской организации

Да, может.

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяется льгота по НДС при сдаче им помещений в аренду, утвержден приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 № 6498/40н. Австрия в этот список включена. В нем также установлены виды помещений, при сдаче в аренду которых применяется льгота, – это служебные (офисные) и жилые помещения.

Поэтому учреждение, которое предоставляет в аренду служебные (офисные) помещения иностранной организации, аккредитованной в России и являющейся резидентом Австрии, НДС на сумму арендной платы не начисляет (п. 1 ст. 149 НК РФ).

Как отразить в бухучете и при налогообложении предоставление платных образовательных услуг

Льгота по налогу на прибыль

Условия применения

Учреждения, которые ведут платную образовательную деятельность по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 10 ноября 2011 № 917, вправе применять ставку налога на прибыль 0 процентов (п. 1 ст. 284.1 НК РФ). Но для этого должны быть соблюдены следующие условия:

 учреждение имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством России;

 доходы учреждения за налоговый период от образовательной деятельности, родительской платы, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90 процентов его доходов, либо учреждение за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом субсидии, предоставленные государственным (муниципальным) учреждениям, при определении предельного размера, дающего право на применение нулевой ставки, не учитываются (письмо Минфина России от 29 апреля 2011 № 03-03-06/4/40). И есть особенности в том случае, когда учреждение наряду с образовательной деятельностью оказывает медуслуги или занимается соцобслуживанием;

 в штате учреждения непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) числятся не менее 15 сотрудников.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Если указанные условия будут соблюдены в течение всего налогового периода, применять ставку 0 процентов можно ко всей налоговой базе (кроме доходов от отдельных видов долговых обязательств и в виде дивидендов) (п. 2 ст. 284.1 НК РФ).

Если хотя бы одно из необходимых условий не соблюдается, налог придется пересчитать по ставке 20 процентов. Сделать это нужно с начала налогового периода, в котором было нарушение. На сумму восстановленного налога также нужно начислить пени. Их начисляйте со дня, следующего за сроком внесения авансового платежа за соответствующие отчетные периоды. Об этом сказано в пункте 4 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ. После нарушения льготу вы сможете заявить только через пять лет (п. 8 ст. 284.1 НК РФ).

Чтобы получить льготу, подайте в налоговую инспекцию по месту учета заявление вместе с лицензией. Сделать это нужно не позже чем за месяц до года, в котором планируется применять льготу (п. 5 ст. 284.1 НК РФ).

В дальнейшем подтверждать право на применение льготы нужно ежегодно. Для этого подайте в инспекцию сведения (по установленной форме):

 о доле доходов от льготируемой образовательной деятельности;

 численности основного персонала (педагогических работников).

Сведения подавайте после окончания налогового периода вместе с декларацией по налогу на прибыль.

Об этом сказано в пункте 6 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ.

Внимание: если сведения поданы несвоевременно (т. е. не одновременно с декларацией), образовательное учреждение потеряет право на применение нулевой ставки (абз. 5 п. 6 ст. 284.1 НК РФ).

В таком случае налог за отчетный год придется восстановить (пересчитать по ставке 20%) и уплатить в бюджет. К тому же с учреждения взыщут пени за неуплату авансовых платежей.

Несмотря на то, что за прошлый отчетный год льгота уже не действует, право применять нулевую ставку остается. То есть ждать пять лет, чтобы начать ее использовать снова, не нужно (как если бы вы нарушили условия использования льготы). Ведь в этом случае считается, что налоговая ставка 0 процентов в отчетном налоговом периоде фактически не применялась.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 2 декабря 2014 № ГД-4-3/24920. В этом письме даны разъяснения о применении ставки 0 процентов для медучреждений. Но его можно распространить и на образовательные учреждения, так как порядок использования льготы тот же.

Как получить освобождение от уплаты НДС

Условия для освобождения

Государственное или муниципальное учреждение имеет право получить освобождение от уплаты НДС. По общему правилу воспользоваться освобождением можно, если выручка без НДС от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 000 000 руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Когда нельзя получить освобождение

Учреждение не может воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если:

 выручка без НДС от реализации товаров, работ или услуг за три предшествующих последовательных месяца превысит 2 000 000 руб.;

 учреждение реализует подакцизные товары и не организовало раздельный учет выручки от реализации подакцизных и неподакцизных товаров.

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на ввоз товаров на территорию России. То есть, даже имея освобождение от уплаты НДС, при импорте товаров налог придется платить (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Кроме того, учреждения, использующие право на освобождение от уплаты НДС, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов по удержанию и уплате налога в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Расчет лимита выручки

Предельную величину доходов, которая позволит воспользоваться освобождением от уплаты НДС, определяйте исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца. Например, если учреждение намерено воспользоваться льготой с 1 апреля, предельную величину доходов определяйте с учетом выручки за январь, февраль и март.

Размер выручки определяйте без НДС по правилам бухучета.

В расчет лимита включайте выручку только по тем операциям, которые облагаются НДС (в т. ч. по нулевой налоговой ставке). Выручку по операциям, освобожденным от налогообложения, не учитывайте. Кроме того, не нужно учитывать выручку от реализации подакцизных товаров.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме ФНС России от 12 мая 2014 № ГД-4-3/8911 и пунктами 3 и 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 № 33.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому выручкой от продажи товаров считается и доход от реализации, например, основных средств и материалов. Такие поступления также учтите при расчете лимита.

Уведомление инспекции

Реализация права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. То есть разрешение на это у налоговой инспекции получать не нужно. Чтобы воспользоваться освобождением, просто подайте или отправьте по почте в налоговую инспекцию:

 уведомление об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 № БГ-3-03/342;

 выписку из Баланса;

 выписку из книги продаж.

Если автономное учреждение перешло с упрощенки на общую систему налогообложения, в налоговую инспекцию подайте уведомление и книгу учета доходов и расходов.

Об этом сказано в пунктах 3 и 6 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Указанные документы подайте в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, с которого учреждение решило воспользоваться освобождением от уплаты НДС (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). Если учреждение отправляет документы по почте, то днем их представления в инспекцию считается шестой рабочий день со дня направления заказного письма (п. 7 ст. 145 НК РФ).

Совет: в налоговом законодательстве не содержится требования об обязательной отправке уведомления письмом с описью вложения. Однако лучше направить в инспекцию именно заказное письмо с описью вложения. В таком случае у учреждения будут доказательства, подтверждающие содержимое письма.

Подав (направив) в налоговую инспекцию пакет документов на освобождение от уплаты НДС, учреждение не сможет самостоятельно отказаться от него в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ). Однако в течение этого периода учреждение может утратить право на освобождение от уплаты НДС (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Совет: прежде чем воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС, выясните, согласятся ли покупатели работать с вашим учреждением на таких условиях. Освобождение приведет к тому, что покупатели не смогут воспользоваться вычетом по НДС по приобретенным у вашего учреждения товарам (работам, услугам). Поэтому на практике учреждения предпочитают работать с поставщиками, уплачивающими НДС.

Ситуация: как составить выписки из Баланса и книги продаж, чтобы воспользоваться освобождением от уплаты НДС

Типовые бланки выписок законодательно не утверждены. Поэтому выписку из Баланса и книги продаж можно составить в произвольной форме. При этом имейте в виду следующее.

Чтобы получить освобождение от уплаты НДС, учреждение должно подтвердить размер выручки от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг за три предшествующих календарных месяца (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ, п. 2.1 уведомления об использовании права на освобождение по форме, утвержденной приказом МНС России от 4 июля 2002 № БГ-3-03/342). Поэтому выписки должны содержать информацию о выручке за период, охватывающий три месяца, предшествующих месяцу начала использования освобождения.

В выписке из книги продаж можно указать сведения, содержащиеся в ее итоговой строке. К выписке лучше приложить копии листов книги продаж, на основании которых она была составлена.

Ситуация: можно ли воспользоваться освобождением от уплаты НДС, если в установленный срок учреждение не представило в налоговую инспекцию соответствующее уведомление и необходимые документы. Остальные условия выполнены

Да, можно.

Реализация права на освобождение от уплаты НДС носит уведомительный характер. То есть разрешения на использование этого права у налоговой инспекции получать не требуется. Однако документы, подтверждающие право на освобождение и свидетельствующие о том, что учреждение воспользовалось этим правом, в инспекцию подать нужно. Представить документы учреждение обязано не позднее 20-го числа месяца, с которого оно начало пользоваться освобождением. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Прямого запрета на использование права на освобождение в том случае, если учреждение несвоевременно представит необходимые документы, Налоговый кодекс РФ не содержит. Такой запрет предусмотрен законодательством в четырех случаях:

 если учреждение превысит установленный лимит выручки от реализации (или начнет реализовывать подакцизные товары без организации раздельного учета);

 если учреждение не представит документы, подтверждающие обоснованность использования права на освобождение в течение предыдущих 12 месяцев;

 если учреждение не представит уведомление о продлении права на освобождение от НДС;

 если в перечисленных документах содержатся недостоверные сведения.

Это следует из положений пункта 5 статьи 145 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, из положений статьи 145 Налогового кодекса РФ следует, что учреждение, которое впервые решило воспользоваться правом на освобождение от НДС, не может быть лишено этого права, даже если оно несвоевременно уведомило налоговую инспекцию о таком решении.

Представители налоговой службы подтверждают этот вывод. В письме от 16 марта 2015 № ГД-4-3/4108, ссылаясь на пункт 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 № 33, они дали однозначный ответ: несвоевременное уведомление об использовании налогового освобождения не может быть основанием для отказа в применении этой льготы.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.