Вопрос
У нас похищено основное средство, находящееся у нас во временном пользовании от другой организации. Это основное средство мы учитываем на счете 01.31. Кто должен отразить недостачу на счете 209: мы или собственник основного средства?
Ответ
Законодательство о бухгалтерском учете не содержит подробных указаний по данному вопросу. Наиболее правильным будет отразить расчеты на счете 209 у обоих учреждений:
- у учреждения-пользователя – на счете 209.83, так как имущество числится на забалансовом счете (виновной стороной в расчетах будет материально-ответственное лицо или лицо, совершившее хищение),
- у собственника – на счете 209.71, так как для него данное имущество является нефинансовым активом, числящимся на балансе в составе основных средств (виновной стороной в расчетах будет учреждение-пользователь).
Обоснование
Как учесть недостачи, которые выявили по результатам инвентаризации
Бухучет: недостача по вине сотрудника
Ущерб от недостачи имущества, который должен возместить виновный сотрудник, отразите на счете 209.00 «Расчеты по ущербу имуществу и иным доходам» (п. 220 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Недостача имущества
Как списать в бухучете недостачу основных средств, материальных запасов (сверх норм естественной убыли) и других нефинансовых активов по вине сотрудника
На виновных лиц относите недостачу материальных запасов сверх норм естественной убыли, а также недостачу (потери) другого имущества – основных средств, нематериальных активов, денежных документов. Виновное лицо должно возместить учреждению всю сумму причиненного ущерба (ст. 243 ТК РФ).
Недостающее имущество (основные средства, нематериальные активы, материальные запасы) спишите на финансовые результаты учреждения (п. 34, 51, 112 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Если виновные лица не установлены или суд откажет во взыскании с них причиненного ущерба, его сумму также спишите на финансовые результаты учреждения. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).
В учете бюджетных учреждений:
Начисление задолженности виновного лица, а также списание нефинансовых активов отразите нижеприведенными проводками.
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Начисление задолженности виновного лица по ущербу (недостачам, хищениям): | |||
| 1. | Начислена задолженность по недостачам, хищениям нефинансовых активов в части: | ||
| – основных средств; – нематериальных активов; – непроизведенных активов; – материальных запасов |
0.209.71.560 0.209.72.560 0.209.73.560 0.209.74.560 |
0.401.10.172 | |
| 2. | Начислена задолженность по недостачам, хищениям денежных документов, других финансовых активов (кроме денег) | 0.209.82.560 | 0.401.10.172 |
| Списание недостающих (пришедших в негодность) нефинансовых активов и денежных документов: | |||
| 1. | Списаны основные средства стоимостью свыше 10 000 руб.: | ||
| – списана остаточная стоимость основного средства; | 0.401.10.172 | 0.101.ХХ.410 | |
| – списана сумма ранее начисленной амортизации | 0.104.ХХ.410 | 0.101.ХХ.410 | |
| 2. | Списаны основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно | Уменьшение забалансового счета 21 | |
| 3. | Списаны нематериальные активы (НМА): | ||
| – списана остаточная стоимость НМА; | 0.401.10.172 | 0.102.ХХ.420 | |
| – списана сумма ранее начисленной амортизации | 0.104.ХХ.420 | 0.102.ХХ.420 | |
| 4. | Списаны пришедшие в негодность непроизведенные активы | 0.401.10.172 | 0.103.ХХ.430 |
| 5. | Списаны материальные запасы | 0.401.10.172 | 0.105.ХХ.440 |
| 6. | Списаны денежные документы | 0.401.10.172 | 0.201.35.610 |
| ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. | |||
Возмещение недостачи
При возмещении ущерба от недостачи виновным лицом сделайте проводки:
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1. | Отражено поступление в кассу средств в возмещение ущерба от недостачи | 0.201.34.510 | 0.209.ХХ.660 |
| Увеличение забалансового счета 17 (соответствующий код аналитики) | |||
| 2. | Погашена задолженность виновного лица по возмещению ущерба в натуральной форме | 0.401.10.172 | 0.209.ХХ.660 |
| 3. | Погашена задолженность по недостаче путем удержания<7> из зарплаты, других выплат по исполнительному документу или инициативе учреждения (с согласия сотрудника)<8> | 0.304.03.830 | 0.209.ХХ.660 |
|
XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. <7> Удержание из зарплаты является некассовой операцией. О том, как отразить ее в Отчете (ф. 0503737). <8> Если задолженность числится по одному КФО, а зарплату сотрудник получает по другому, проводки по удержанию делайте аналогично удержанию ущерба у сотрудника за уплаченный штраф. |
|||
Списание недостачи
Если виновных лиц не установили, суд отказался возместить ущерб или виновное лицо признали неплатежеспособным, задолженность по ущербу от недостач спишите проводками:
| № | Содержание операции | Дебет счета | Кредит счета |
| 1. | Списана задолженность по ущербу в связи: – с приостановлением предварительного следствия (уголовного дела, принудительного взыскания); – с признанием виновного лица неплатежеспособным |
0.401.10.173 | 0.209.ХХ.660 |
| 2. | Списана задолженность по ущербу в связи с неустановлением виновных лиц, с уточнением ее величины решением суда | 0.401.10.172 | 0.209.ХХ.660 |
| 3. | Одновременно списанная с учета задолженность отражена за балансом | Увеличение забалансового счета 04 | |
| XX – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета. | |||
Об этом сказано в пунктах 12, 17, 37, 43, 87, 109, 110 Инструкции № 174н, пункте 339 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
П.221 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н
«80 "Расчеты по иным доходам".
На счетах расчетов по ущербу и иным доходам учитываются:
- расчеты по суммам задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
- расчеты по суммам предварительных оплат, подлежащих возмещению контрагентами в случае расторжения, в том числе по решению суда, государственных (муниципальных) договоров (контрактов), иных договоров (соглашений), по которым ранее учреждением были произведены оплаты;
- расчеты по суммам задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
- расчеты по суммам ущерба, подлежащего возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанные с судопроизводством (оплата судебных издержек);
- расчеты по иным ущербам, а также иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 20500 "Расчеты по доходам".
- расчеты по прочему ущербу иному имуществу - на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 80 "Расчеты по иным доходам" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:
1 "Расчеты по недостачам денежных средств";
2 "Расчеты по недостачам иных финансовых активов".
- расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах расчетов 20500 "Расчеты по доходам" учитываются на счете, содержащем аналитический код группы синтетического счета 80 "Расчеты по иным доходам" и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов:
3 "Расчеты по иным доходам"».