text
Учет в учреждении

Списание невостребованной заработной платы с истекшим сроком исковой давности

  • 25 июня 2018
  • 44

Вопрос

Мы автономное образовательное учреждение на общей системе налогообложения. В 2017 году образовалась невостребованная депонированная заработная плата с истекшим сроком исковой давности. Данная кредиторская задолженность образовалась из средств субсидий на выполнение государственного задания. Какими проводками мы можем списать данную кредиторскую задолженность? Согласно рекомендаций это проводка будет следующая: Дт 4.304.02.830 и Кт 4.401.10.173, но субсидии не предполагают образования прибыли и данная проводка не корректно показывается в форме 0503721. Возможно надо было данные денежные средства вернуть в бюджет? Но автономные организации не должны этого делать. Или необходимо сделать внутреннее перемещение между источниками и показывать доход от предпринимательской деятельности?

Ответ

Согласно п. 166 Инструкции №183н списание с балансового учета задолженности по депонированным суммам не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами отражается по дебету счета 0.304.02.000 «Расчеты с депонентами» и кредиту счета 0.401.10.173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами», с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами». В случае наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности отражение на забалансовом счете не производится.

Если невостребованная сумма депонированной заработной платы списывается с КФО 4, то в учете автономного учреждения сделайте проводки: Дебет 4.304.02.000 Кредит 4.401.10.173. Переводить при списании депонированную заработную плату с КФО 4 на КФО 2 не требуется. Также не требуется возвращать сумму списанной депонированной зарплаты в бюджет.

Обоснование

Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н

166. Операции по уменьшению расчетов по депонированным суммам оформляются следующими бухгалтерскими записями:
выдача депонированных сумм отражается по дебету счета 030402000 "Расчеты с депонентами" и кредиту счетов 020134000 "Касса", 020111610 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства", 220121000 "Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации";
списание с балансового учета задолженности по депонированным суммам не востребованной в течение срока исковой давности кредиторами отражается по дебету счета 030402000 "Расчеты с депонентами" и кредиту счета 040110173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами", с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами". В случае наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности отражение на забалансовом счете не производится.

Как списать депонированную зарплату, которую сотрудник не получил

Документальное оформление

Депонированная зарплата представляет собой кредиторскую задолженность учреждения перед сотрудником. Письменным обоснованием списания депонированной зарплаты с истекшим сроком исковой давности будет приказ руководителя. Его издают по результатам инвентаризации кредиторской задолженности. При этом составляют бухгалтерскую справку (ф. 0504833).

Бухучет

В бухучете невостребованную зарплату списывают на доходы учреждения в том периоде, когда истек срок исковой давности по кредиторской задолженности. Одновременно отразите ее на забалансовом счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами» в сумме, списанной с балансового учета. Для бюджетных и автономных учреждений такой порядок установлен в пункте 138 Инструкции № 174н, пункте 166 Инструкции № 183н. В Инструкции № 162н аналогичной нормы нет. Вместе с тем, поскольку методология учета – общая для всех типов учреждений (установлена Инструкцией к Единому плану счетов № 157н), казенные учреждения могут применять данные положения (в части, не противоречащей Инструкции № 162н).

Порядок отражения операций по списанию депонированной зарплаты зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

Списание депонированной зарплаты отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Списана не востребованная в течение срока исковой давности депонированная зарплата 0.304.02.000 0.401.10.173
2. Отражена сумма списанной кредиторской задолженности на забалансовом счете Увеличение забалансового счета 20

При этом в случае наличия документов, подтверждающих смерть сотрудника, а также при отсутствии требований со стороны наследников списываемую с баланса задолженность на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» не отражайте.

Такой порядок списания предусмотрен пунктом 166 Инструкции № 183н, пунктом 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Следует отметить, что списать задолженность с забалансового счета 20 можно:

 либо по требованию, предъявленному кредитором (в порядке, установленном законодательством);

 либо актом учреждения, установленным в рамках формирования учетной политики.

Об этом сказано в пункте 371 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Пример, как списать депонированную зарплату в рамках платной деятельности. Учреждение рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Автономное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую, которая работает в рамках платной деятельности.

Срок выдачи зарплаты, установленный в «Альфе», – с 5-го по 10-е число (включительно) каждого месяца. Для сотрудников производственной мастерской срок выдачи зарплаты – 10-е число каждого месяца. Этот срок предусмотрен коллективным договором учреждения.

За февраль 2016 года сотрудникам производственной мастерской зарплата выдана из кассы 9 марта.

Рабочий А.И. Иванов за зарплатой не пришел (был болен) и не получил причитающуюся ему сумму (25 200 руб.). Эта сумма была депонирована.

Сумму депонированной зарплаты бухгалтер сдал на счет учреждения по истечении срока выплаты зарплаты и отразил депонирование зарплаты в учете:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Депонирована не полученная сотрудником зарплата 2.302.11.000 2.304.02.000 25 200 
2. Отражено выбытие из кассы депонированной зарплаты 2.210.03.000 одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510) 2.201.34.000 одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610) 25 200 
3. Отражено поступление на счет учреждения депонированной зарплаты 2.201.11.000 одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510) 2.210.03.000 одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610) 25 200 

Бухгалтер «Альфы» определил, что в случае невостребованности зарплаты ее можно отнести на доходы 10 марта 2019 года (та же дата, что и дата начала срока исковой давности, только тремя годами позже).

Зарплата не была востребована. По приказу руководителя 28 марта 2019 года проведена инвентаризация кредиторской задолженности. В этот же день на основании приказа руководителя бухгалтер «Альфы» составил бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и отнес сумму депонированной зарплаты в доходы в бухучете:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Включена невостребованная депонированная зарплата в состав доходов 2.304.02.000  2.401.10.173 25 200 
2. Отражена сумма списанной кредиторской задолженности на забалансовом счете Увеличение забалансового счета 20 25 200 

В I квартале 2019 года бухгалтер «Альфы» включил сумму депонента в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль.

Списание депонированной зарплаты не меняет сумму рассчитанных с нее зарплатных налогов и взносов.

Как бюджетному и автономному учреждению составить Отчет о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)

Порядок формирования

Отчет (ф. 0503721) формируйте без учета операций по закрытию счетов, проведенных 31 декабря. В него включайте данные о фактических доходах и расходах и об изменении остатков по счетам в сравнении с началом года.

Показатели Отчета отражайте в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий) в зависимости от их экономического содержания (по кодам КОСГУ). Если показатель имеет отрицательное значение, укажите его со знаком минус.

В Отчете отразите данные о финансовых результатах деятельности в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выбытий), а также в разрезе:

 деятельности с целевыми средствами – за счет субсидий на иные цели по КФО 5 и на капитальные вложения по КФО 6 (графа 4);

 деятельности по государственному заданию – за счет субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания по КФО 4 (графа 5);

 приносящей доход деятельности – за счет собственных доходов учреждения по КФО 2, средств ОМС по КФО 7 и средств во временном распоряжении по КФО 3 (графа 6).

В графе 7 отразите итоговый показатель (сумму граф 4, 5, 6).

Такие правила следуют из положений пунктов 50–52 и 14 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н.

Форма отчета содержит следующие группы показателей:

 доходы (код строки 010) и расходы (код строки 150);

 чистый операционный результат (код строки 300);

 операции с нефинансовыми активами (код строки 310)

 операции с финансовыми активами и обязательствами (код строки 380).

Подробнее о порядке формирования показателей Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503721) 

Внимание: после формирования Отчета (ф. 0503721) проверьте правильность его заполнения. Так, в графах 4, 5 и 6 должно быть соблюдено следующее равенство: (строка 301 – строка 302 + строка 303) = (строка 310 + строка 380). Это равенство называется чистым операционным результатом, который отражается в строке 300.

Чистый операционный результат, в свою очередь, должен быть взаимно увязан с финансовым результатом, отраженным в Балансе (ф. 0503730). Взаимная увязка показателей (междокументальный контроль) проверяется по формуле:

Отчет (ф. 0503721)

Финансовый результат (стр. 300)
по графам 4, 5 и 6

=

Баланс (ф. 0503730)

Финансовый результат
(сумма разниц показателей на начало и конец года
граф 7 и 3 (8 и 4, 9 и 5)
по строкам 623, 624, 625 соответственно)

Справка (ф. 0503710)

Сальдо по соответствующим счетам аналитического учета счетов 304.06

Такое соотношение приведено в пункте 54.1 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. № 33н

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.