text
Учет в учреждении

Возврат от ИФНС денежной суммы на лицевой счет учреждения

  • 29 июня 2018
  • 29

Вопрос

Автономное учреждение (не являющееся администратором доходов) в 2016 году перечисляло авансовые платежи по налогу на имущество. В бюджетном учете было отражено начисление авансовых платежей за I-III кварталы и их уплата, по состоянию на 31.12.2016 ни дебиторской, ни кредиторской задолженности в учете не числилось. В январе 2017 года был составлен расчет за 2016 год, при этом оказалось, что учреждением в 2016 году было уплачено больше, чем показал расчет. На момент составления расчета годовая отчетность уже была представлена учредителю и утверждена им, что не позволило внести соответствующие изменения в показатели 2016 года по налогу на имущество. В 2017 году ИФНС произвела возврат денежной суммы на лицевой счет учреждения. Затем эта денежная сумма перечислена учредителю.Какими проводками отразить в учёте автономного учреждения?

Ответ

В бухучете операции отразите проводками:

Дебет 4.109.ХХ.290 (4.401.20.290) Кредит 4.303.12.000 - уменьшено начисление налога на имущество способом «красное сторно»;

Дебет 4.201.11.000 Кредит 4.303.12.000 – восстановление кассового расхода прошлых лет;

Уменьшение забалансового счета 18 (КВР 851, КОСГУ 510).

Дебет 4.401.10.130 Кредит 4.303.05.730 - начислена задолженность по возврату субсидии на выполнение госзадания в доход бюджета;

Дебет 4.303.05.830 Кредит 4.201.11.610 - отражено выбытие средств с лицевого счета;
Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 130, КОСГУ 610).

Обоснование
Как учесть налог на имущество

Документальное оформление

Сумму налога на имущества (авансовых платежей) отразите в бухгалтерской справке (ф. 0504833). К ней приложите документы, которые подтверждают сумму принятых обязательств. В зависимости от решения, принятого в рамках формирования учетной политики, это могут быть налоговые декларации, расчеты, налоговые регистры. Такие документы являются основанием для начисления налога на имущество (авансовых платежей) (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, п. 131 Инструкции № 174н, п. 159 Инструкции № 183н, Методические указания, утвержденные приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н).

Ситуация: какой датой в бухучете отразить начисление налогов по итогам года (налог на имущество, налог на прибыль и т. д.)

Налоги должны быть начислены последним числом отчетного периода (т. е. 31 декабря). Объясняется это так.

Все учреждения, независимо от типа, обязаны вести бухучет методом начисления (п. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). То есть расходы нужно отразить в том отчетном периоде, к которому они относятся. Например, расходы на уплату налога на имущество за IV квартал 2015 года нужно отразить в регистрах бухучета IV квартала 2015 года. Причем операции сделайте последним числом отчетного периода (т. е. 31 декабря).

При этом, учитывая, что налог по итогам года будет уплачен лишь в следующем году, обязательства по нему примите на соответствующий счет санкционирования с аналитическим признаком 20 «Санкционирование по первому году, следующему за текущим (очередным финансовым годом)».

Об этом сказано в письме Минфина России от 7 ноября 2014 г. № 02-07-10/56182.

Совет: чтобы не нарушать общие правила ведения бухучета, отразите операции по начислению налогов 31 декабря в сумме, предполагаемой к уплате (например, на основе данных за прошлый отчетный период). Далее, после того как налог будет рассчитан, учреждение сможет внести исправления на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833). Исправительные записи сделайте датой обнаружения ошибки. Такой порядок следует из пункта 18 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Бухучет

На какой вид расходов и код КОСГУ отнести расходы на уплату налога на имущество

Налог на имущество оплачивайте по коду вида расходов 851 «Уплата налога на имущество организаций и земельного налога».

Для справки: в бухучете и отчетности расходы на уплату налога на имущество должны пройти по коду КОСГУ 290 «Прочие расходы». То есть отражать их нужно на счетах, которые увязаны с этим кодом: 401.20.290, 109.00.290.

Об этом сказано в разделах III, V указаний, утвержденных приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н. Также подтверждает правильность использования КВР и КОСГУ увязка этих кодов между собой.

Начисление и уплату налога на имущество учитывайте на счете 303.12 «Расчеты по налогу на имущество организаций» (п. 259, 263 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Порядок отражения в бухучете начисления налога на имущество зависит от типа учреждения.

В учете автономных учреждений:

Начисление налога на имущество отразите проводкой:*

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен налог на имущество 0.401.20.290<2> 0.303.12.000
<2> Если в учетной политике закреплено, что данные расходы формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то списывайте их на соответствующий аналитический счет счета 0.109.00.290.

В 24–26-м разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий структуре данных, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности.

Такой порядок установлен пунктами 3, 60, 61, 65, 158–159, 181 Инструкции № 183н.

Пример, как учесть налог на имущество в бухучете и налогах

Автономное учреждение «Альфа» платит налог на прибыль и применяет метод начисления. По итогам года налоговая база по налогу на имущество, используемому в платной деятельности, равна 190 000 руб. Ставка налогана имущество в регионе, где находится «Альфа», составляет 2,2 процента. Сумма налога составляет 4180 руб. (190 000 руб. × 2,2%).

В течение года учреждение перечислило в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество в размере:

 за I квартал – 1010 руб.;

 за полугодие – 810 руб.;

 за девять месяцев – 870 руб.

По итогам налогового периода в бюджет нужно перечислить:
4180 руб. – 1010 руб. – 810 руб. – 870 руб. = 1490 руб.

Сумма доплаты перечислена в бюджет 24 марта 2016 года.

Учетной политикой учреждения установлено, что налог на имущество в рамках деятельности, приносящей доход, относится на себестоимость платных услуг.

Бухгалтер учреждения сделал следующие проводки.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
31 декабря:
1. Начислен налог на имущество за отчетный год 2.109.60.290  2.303.12.000 1490
24 марта следующего года:
2. Уплачен налог на имущество за отчетный год (КВР 851) 2.303.12.000 2.201.11.000 1490
Увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 290)

При расчете налога на прибыль за 2015 год бухгалтер включил сумму начисленного налога на имущество (4180 руб.) в состав прочих расходов.

Как отразить возврат субсидии на госзадание в бюджет

Субсидию на госзадание верните в бюджет в двух случаях.

1. Учредитель сократил объем госзадания после того, как полностью перечислил субсидию учреждению. Об изменении госзадания и размера субсидии учредитель и учреждение заключают дополнительное соглашение.

2. Учреждение не выполнило госзадание за отчетный год.

Какую сумму придется учреждению вернуть в бюджет, рассчитает учредитель.

Об этом сказано в пункте 40 постановления Правительства РФ от 30 декабря 2016 № 1551, части 17 статьи 30 Закона от 8 мая 2010 № 83-ФЗ и разъяснено в письмах Минфина России от 1 апреля 2016 № 02-06-07/19436, от 25 февраля 2015 № 02-01-11/9390, от 5 февраля 2016 № 02-01-09/5870, от 14 января 2016 № 02-01-09/787.

Возврат субсидии в бюджет отразите в бухучете.

В учете бюджетных учреждений:

1. Если госзадание уменьшили в текущем году, сделайте проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Сторнирован доход от субсидии на госзадание
(основание – дополнительное соглашение)
Методом «красное сторно»
4.205.31.560 4.401.10.130
2. Отражено выбытие части субсидии с лицевого счета 4.205.31.560 4.201.11.610
Уменьшение забалансового счета 17 (код аналитики 130, КОСГУ 130)

2. Возврат в бюджет субсидий прошлых лет, если учреждение не полностью выполнило госзадание, отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислена задолженность по возврату в бюджет остатка неиспользованной субсидии
(основание – отчет о выполнении показателей госзадания)
4.401.10.130 4.303.05.730
2. Отражено выбытие части субсидии с лицевого счета 4.303.05.830 4.201.11.610
Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 130, КОСГУ 610)

Это установлено в пункте 152 Инструкции № 174н, письме Минфина России от 1 апреля 2016 № 02-06-07/19436.

Как бюджетному (автономному) учреждению отразить зачисление на лицевой счет сумм возврата дебиторской задолженности прошлых лет от контрагента

Возврат дебиторской задолженности прошлых лет отражайте по коду поступления – 510 «Поступление на счета бюджетов». Не забудьте, если вернули аванс текущего года, отразите восстановление расходов по соответствующему КВР. Об этом сказано в письме Минфина России от 23 декабря 2016 № 02-07-10/77985.

Из письма Минфина России от 01.04.2016 № 02-06-07/19436

О порядке учета бюджетными и автономными учреждениями субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания и остатков неиспользованных субсидий, подлежащих возврату в бюджет

«Министерство финансов Российской Федерации в целях обеспечения единого подхода к порядку бухгалтерского учета бюджетными или автономными учреждениями субсидий на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания (далее - субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания), а также учета остатков неиспользованных субсидий, предоставленных бюджетным или автономным учреждениям, в том числе на иные цели, на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и приобретение объектов недвижимого имущества в государственную (муниципальную) собственность (далее - целевые субсидии) и их возврата в бюджет, сообщает.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 года № 65нАвтономное учреждение (не являющееся администратором доходов) в 2016 году перечисляло авансовые платежи по налогу на имущество. В бюджетном учете было отражено начисление авансовых платежей за I-III кварталы и их уплата, по состоянию на 31.12.2016 ни (далее - Указания № 65н), доходы государственных (муниципальных) учреждений от поступлений субсидий на финансовое обеспечение выполнения ими государственного (муниципального) задания с 2016 года отнесены к аналитической группе подвида доходов бюджетов 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" и статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" классификации операций сектора государственного управленияАвтономное учреждение (не являющееся администратором доходов) в 2016 году перечисляло авансовые платежи по налогу на имущество. В бюджетном учете было отражено начисление авансовых платежей за I-III кварталы и их уплата, по состоянию на 31.12.2016 ни.

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений операций по предоставленным государственным (муниципальным) бюджетным и автономным учреждениям субсидиям и возврату их остатков следует отражать следующими бухгалтерскими записямиАвтономное учреждение (не являющееся администратором доходов) в 2016 году перечисляло авансовые платежи по налогу на имущество. В бюджетном учете было отражено начисление авансовых платежей за I-III кварталы и их уплата, по состоянию на 31.12.2016 ни.

Начисление задолженности бюджетного или автономного учреждения по возврату в доход бюджета остатков предоставленных бюджетным или автономным учреждениям субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, образовавшихся в связи с недостижением установленных государственным заданием показателей , характеризующих объем государственных (муниципальных) услуг (работ), на основании отчета о выполнении государственного (муниципального) задания, представленного органам, осуществляющим функции и полномочия учредителей в отношении бюджетных или автономных учреждений, отражается по дебету счета 440110130 "Доходы от оказания платных услуг" и кредиту счета 430305000 "Расчеты по прочим платежам в бюджет".

4 Начисление задолженности по возврату в доход бюджета остатков субсидий, предоставленных на финансовое обеспечение выполнения государственных (муниципальных) заданий 00 00 0000000000 130
4 401 10 130
00 00 0000000000 130
4 303 05 000
(4 303 05 730)
7 Перечисление (возврат) остатков в доход бюджета 00 00 0000000000 130
4 303 05 000
00 00 0000000000 180
0 303 05 000
(5 303 05 000 6 303 05 000)
00 00 0000000000 610
0 201 11 000
(0 201 11 610)»
(4 303 05 830
5 303 05 830,
6 303 05 830)
Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.