text
Учет в учреждении

Передача ранее начисленной амортизации при безвозмездной передаче особо ценного имущества от одной организации другой

  • 27 июня 2018
  • 15

Вопрос

Как правильно отразить в бухучете ранее начисленную амортизацию при безвозмездной передаче особо ценного имущества от одной бюджетной организации другой бюджетной организации?

Ответ

Передачу ранее начисленной амортизации отразите проводкой, на основании акта приёма-передачи (ф. 0504101):

Дебет 0 104 2Х 410 Кредит 0 401 20 241

Более подробно о безвозмездной передаче имущества читайте в рекомендации, приведённой ниже.

Обоснование

Как оформить и учесть безвозмездную передачу основных средств

Основные средства признают безвозмездно переданными, когда у получателя не возникает обязанности оплатить их или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Документальное оформление

При безвозмездной передаче основных средств коммерческой (некоммерческой) организации нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574–575 Гражданского кодекса.

При передаче основного средства заполните акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101). Акт составьте и при передаче нескольких объектов основных средств. Подробнее о том, как применять акт, сказано в Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н.

Основание, чтобы составить акт, – техническая документация на основное средство, а также данные бухучета. Например, обороты по счету 104.00 «Амортизация» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации. Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте принимающей стороне. При составлении акта раздел 3 «Сведения о принятых объектах нефинансовых активов» не заполняйте. Его заполнит получатель при приеме в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как дарителем, так и одаряемым.

В акте по форме № 0504101 укажите:

 номер и дату составления акта;

 полное наименование объекта основных средств согласно технической документации;

 реестровый, заводской и присвоенный инвентарный номера объекта основных средств;

 фактический срок эксплуатации;

 сумму амортизации, начисленную до передачи объекта основных средств;

 срок полезного использования основного средства;

 сведения о содержании драгоценных металлов, камней и др.

Также акт должен содержать заключение постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию основных средств.

На основании акта (ф. 0504101) внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № 0504031 (№ 0504032).

Такие правила следуют из части 3 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, реквизитов акта по форме № 0504101, утвержденной приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, и указаний к формам № 0504031, № 0504032, утвержденных этим приказом.

Если основное средство передаете безвозмездно госучреждениям, оформите извещение (ф. 0504805) в двух экземплярах: по одному для каждой из сторон (Методические указания, утвержденные приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н).

Если передаете основные средства, содержащие драгоценные металлы, составьте отчет. Его форма утверждена постановлением Росстата от 14.11.2007 № 88. В отчете укажите количество драгоценных металлов, которое передано вместе с основным средством.

Когда передаете недвижимость, зарегистрируйте в Росреестре прекращение (переход) права оперативного управления (п. 1 ст. 131 ГК).

Амортизация

Со следующего месяца после безвозмездной передачи основного средства прекратите начислять по нему амортизацию (п. 34 федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина от 31.12.2016 № 257н, п. 86 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

Бухучет

Передаете основное средство безвозмездно – спишите его с баланса. В зависимости от того, кто получает объект, в проводках используйте счета:

Номер счета Кому передают
0.401.20.241 Государственным и муниципальным учреждениям одного уровня бюджета – межведомственная передача
0.401.20.242 Другим организациям, кроме государственных и муниципальных учреждений
0.401.20.251 Государственным и муниципальным учреждениям разных уровней бюджетов – межбюджетная передача
0.401.20.252 Наднациональным организациям и правительствам иностранных государств
0.401.20.253 Международным организациям
0.304.04.310 Другим учреждениям, которые подведомственны тому же учредителю, – внутриведомственная передача
Между головным учреждением и обособленными подразделениями

Такой порядок предусмотрен пунктом 12 Инструкции № 183н, пунктом 12 Инструкции № 174н, пунктом 10 Инструкции № 162н и подпунктами «г», «д» пункта 45 стандарта «Основные средства».

Записи на счетах делайте на основании:

 договора дарения;

 извещения (ф. 0504805);

 акта (ф. 0504101);

 документов, которые подтверждают расходы на передачу основного средства. Например, акт об оказании услуг транспортной компанией, которая перевозила объект, расчетная ведомость на выдачу зарплаты сотрудникам – упаковщикам передаваемого объекта и т. д.

При передаче недвижимости также нужен документ, который подтверждает, что право оперативного управления прекращено. Без него списать недвижимость с баланса нельзя.

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, пунктами 7, 36 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина от 30.03.2015 № 52н, и разъяснен в письме Минфина от 14.10.2015 № 02-07-10/58921.

Порядок учета операций по безвозмездной передаче основного средства зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

При безвозмездной передаче основного средства в учете сделайте следующие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Передача между головным учреждением, обособленным подразделением – на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805):
– передана балансовая стоимость основного средства; 0.304.04.310 0.101.ХХ.410
– передана сумма ранее начисленной амортизации 0.104.ХХ.410 0.304.04.310
2. Передача госорганам, государственным и муниципальным организациям – на основании актов приемки-передачи и извещения (ф. 0504805):
– передана балансовая стоимость основного средства; 0.401.20.241 0.101.ХХ.410
– передана сумма ранее начисленной амортизации 0.104.ХХ.410 0.401.20.241
3. Передача коммерческим и некоммерческим организациям (кроме государственных и муниципальных) – на основании актов приемки-передачи:
– списана остаточная стоимость переданного основного средства; 2.401.20.242 2.101.3Х.410
– списана сумма ранее начисленной амортизации 2.104.3Х.410 2.101.3Х.410
4. Передача наднациональным организациям и правительствам иностранных государств – на основании актов приемки-передачи:
– списана остаточная стоимость переданного основного средства; 2.401.20.252 2.101.3Х.410
– списана сумма ранее начисленной амортизации 2.104.3Х.410 2.101.3Х.410
5. Передача объектов международным организациям – на основании актов приемки-передачи:
– списана остаточная стоимость переданного основного средства; 2.401.20.253 2.101.3Х.410
– списана сумма ранее начисленной амортизации 2.104.3Х.410 2.101.3Х.410

Х – соответствующий аналитический код вида синтетического счета.

ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок предусмотрен пунктами 12, 28 Инструкции № 174н.

Внимание: если учреждение с согласия учредителя передает недвижимое и (или) особо ценное движимое имущество, в учете скорректируйте показатели счета 210.06 «Расчеты с учредителем».

Пример, как отразить в бухучете и налогах безвозмездную передачу объекта основных средств

Бюджетное учреждение «Альфа» в январе передало коммерческой организации оборудование, приобретенное за счет средств от платной деятельности. Это оборудование было учтено по стоимости без суммы налога.

По данным бухгалтерского и налогового учета:

 балансовая стоимость объекта – 150 000 руб.;

 амортизация за период использования объекта – 90 000 руб.

Для целей расчета НДС рыночная стоимость оборудования – 60 000 руб. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, берет на себя организация-получатель.

При передаче объекта основных средств бухгалтер сделал такие проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Списана сумма ранее начисленной амортизации 2.104.34.410 2.101.34.410 90 000
2. Списана остаточная стоимость переданного оборудования
(150 000 руб. – 90 000 руб.)
2.401.20.242 2.101.34.410 60 000
3. Начислен НДС (60 000 руб. 18%) 2.401.10.130 2.303.04.730 10 800

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» не учел в составе расходов остаточную стоимость переданного оборудования и НДС, начисленный при его безвозмездной передаче.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.