text
Учет в учреждении

Проведение проводки в годовом отчете суммы аванса на счет 206.01

  • 27 июня 2018
  • 66

Вопрос

В конце года бухгалтер ошибочно перечислил НДФЛ в ИФНС. Таким образом по состоянию на 01.01.2018г. образовалась дебиторская задолженность по сч. 303.01. В годовом отчете отразить эту сумму как аванс на сч. 206.01?

Ответ

Если по состоянию на 01.01.2018 года образовалась дебиторская задолженность (переплата) по счёту 303.01 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", то переводить её на другие счета можно только в пределах аналитики счёта 303.00 в случае подачи заявления в ИФНС о зачете по другим налогам.

Если заявление на зачёт не подавали, то по состоянию на 01.01.2018 оставьте переплату по НДФЛ на счёте 303.01 (это допускается, согласно положениям пункта 69 Инструкции 33н).

Дебиторку на этом счёте учитывайте до момента возврата переплаты из ИФНС. Для этого вы должны подать заявление в налоговую инспекцию. 

Что касается счёта 206.01 «Расчёты по оплате труда», то на этом счёте, согласно пункта 204 Инструкции 157н, отражаются только авансы по оплате труда. Удержания по налогу на доходы физических лиц на этом счёте не отражаются.

Обоснование
Как зачесть или вернуть переплату по НДФЛ

Если раньше срока перечислили НДФЛ, его можно вернуть, зачесть в счет недоимки по этому налогу, а также в счет недоимки и будущих платежей по другим федеральным налогам. А вот зачет переплаты в счет будущих платежей по НДФЛ по-прежнему опасен. В этой статье – советы, разъяснения и образцы документов для каждого случая.

Почему нельзя зачесть переплату в будущие платежи по НДФЛ

НДФЛ – это налог, который работодатель платит не за себя, а за своих сотрудников – как налоговый агент. Поэтому прежде чем перечислить этот налог в бюджет, его нужно удержать из доходов. Сделать это можно только в день, когда организация выдала деньги из кассы или перечислила их на банковские счета сотрудников. Платить налог за счет собственных средств налоговые агенты не вправе. Делать это напрямую запрещает пункт 9 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Вот и выходит, что раньше, чем организация выплатила доход, перечислить НДФЛ в бюджет невозможно.

Сумму, которую налоговый агент перечислил заранее на КБК для НДФЛ, налоговые инспекторы не считают ни авансом, ни налогом. Они рассматривают ее как ошибочный платеж. Поэтому в день, когда наступит официальный срок уплаты налога, они будут ждать новый платеж. И если организация его не перечислит, сотрудники ИФНС зафиксируют недоимку и рассчитают штраф – 20 процентов (ст. 123 НК РФ). С этого же дня они начнут начислять пени (ст. 75 НК РФ).

ФНС России подтвердила это в письме от 6 февраля 2017 № ГД-4-8/2085. Аналогичные разъяснения были и раньше – в письмах ФНС России от 25 июля 2014 № БС-4-11/14507 и от 25 июля 2014 № БС-4-11/14507, а также в письмах Минфина России от 1 февраля 2016 № 03-04-06/4321, от 10 июля 2014 № 03-04-06/33737 и от 12 ноября 2014 № 03-04-06/57158.

Заметим, что при камералке инспекторы такое нарушение могут и не заметить. Программа автоматически зачтет переплаченный НДФЛ в счет текущих платежей по налогу. Но на выездной проверке инспекторы наверняка придерутся. Арбитражная практика на эту тему противоречива. Одни судьи отменяют штраф, учитывая, что деньги поступили в бюджет (постановления Арбитражного суда Московского округа от 28 июля 2016 по делу № А40-128534/14, Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 № 784/13). Другие соглашаются с инспекторами (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 июня 2015 по делу № А56-41307/2014).

Внимание: есть ситуация, когда добиться победы в суде проще. Предположим, вы перечислили НДФЛ до того, как удержали его из доходов сотрудников, но после того, как начислили и отразили в бухучете. Например, начислили НДФЛ 31 марта, сделали платеж на КБК по НДФЛ 3 апреля, а зарплату за март выдали 5 апреля. В этом случае на момент платежа обязанность по уплате налога у работодателя уже возникла. А значит, он вправе исполнить ее досрочно. Сделать это позволяют пункты 1 и 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ. Такую позицию судьи высказали в постановлениях Президиума ВАС РФ от 27 июля 2011 № 2105/11, от 17 декабря 2002 № 2257/02, а также в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 декабря 2013 № А56-16143/2013.

.Как зачесть переплату в будущие платежи по другим налогам

Ошибочный платеж по НДФЛ можно зачесть счет будущих платежей по другим федеральным налогам. Например, по НДС или налогу на прибыль. Ведь эти налоги организация уплачивает из своих средств. И она вправе делать это досрочно. Это следует из пунктов 1 и 8 статьи 45, пунктов 1,2 и 3 статьи 78 Налогового кодекса РФ и письма ФНС России от 6 февраля 2017 № ГД-4-8/2085.

Чтобы зачесть переплату в другие налоги, подайте в налоговую инспекцию заявление. Его форма утверждена приказом ФНС России от 14 февраля 2017 № ММВ-7-8/182. К заявлению приложите платежное поручение и выписку из регистра по НДФЛ. Сделать такой зачет можно даже в середине квартала. Дожидаться, когда наступит срок сдачи 6-НДФЛ, не нужно.

Пример, как зачесть переплату по НДФЛ в будущие платежи по другим налогам

13 июня бухгалтер удержал и заплатил НДФЛ с зарплаты работников за май. Сумма удержанного налога составила 20 000 руб., сумма платежа – 32 000 руб. Организация решила зачесть переплату в сумме 12 000 руб. в счет предстоящих платежей по НДС за II квартал 2017 года. Для этого бухгалтер подал в налоговую инспекцию заявление на зачет.

Как зачесть переплату в счет недоимки по НДФЛ или другим налогам

Ошибочно уплаченный НДФЛ можно зачесть в счет недоимки по этому же налогу. Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление на зачет. Составьте его по типовой форме, которая утверждена приказом ФНС России от 14 февраля 2017 № ММВ-7-8/182.

В этой ситуации действуют общие правила зачета переплаты по налогам. Организация вправе зачесть излишне уплаченный федеральный налог в счет недоимки по любому налогу этого же вида (п. 1 и 2 ст. 78 НК РФ). Это правило распространяется в том числе и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ). ФНС России разъяснила это в письме от 6 февраля 2017 № ГД-4-8/2085.

Заметим, что когда поступят деньги на КБК по НДФЛ, программа налоговой инспекции автоматически уменьшит долг компании по этому налогу на сумму платежа. Ведь у инспекторов есть право самостоятельно делать зачет переплаты в счет недоимки (п. 5 ст. 78 НК РФ). Однако, если организация не подаст заявлении о зачете, во время выездной проверки у налоговых инспекторов могут возникнуть вопросы. Поэтому заявление о зачете безопаснее подать.

Пример, как зачесть переплату по НДФЛ в счет недоимки по этому налогу

За май 2017 года бухгалтер рассчитал НДФЛ в сумме 60 000 руб. Но в бюджет перечислил только 38 000 руб. 30 июня бухгалтер удержал и заплатил НДФЛ с зарплаты работников за июнь. Удержанная сумма НДФЛ составила 60 000 руб., сумма платежа – 72 000 руб. 12 000 руб. – это ошибочный платеж, который компания перечислила на реквизиты для НДФЛ.

Компания решила зачесть 12 000 руб. в счет недоимки по НДФЛ за май. Для этого бухгалтер оформил и подал в налоговую инспекцию заявление на зачет налога.

Как вернуть ошибочный НДФЛ на счет организации

Переплаченные в бюджет деньги можно вернуть на банковский счет организации. Для этого подаете в налоговую инспекцию заявление. Типовой бланк заявления на возврат в этом случае не подойдет. Так как возвращать вы будете не налог, а ошибочный платеж.

Оформите заявление на возврат в свободной форме. К нему приложите платежки и выписку из регистра по НДФЛ. Эти документы подтвердят, что вы заплатили лишние суммы в бюджет.

Раньше налоговые инспекции возвращали излишне уплаченные суммы НДФЛ только после выездной проверки. Теперь такого правила нет. Сведения обо всех начислениях инспекторы получают, когда компания сдает 6-НДФЛ. Однако подать заявление на возврат переплаты можно и в середине квартала. Дожидаться, когда наступит срок подачи отчетапо форме 6-НДФЛ не надо.

Пример, как вернуть ошибочный НДФЛ

17 марта бухгалтер перечислил 12 000 руб. в счет НДФЛ за март. Доход сотрудников за месяц еще не считал и налог не удерживал. Компания решила вернуть эту ошибочную сумму из бюджета. Для этого бухгалтер оформил и подал в налоговую инспекцию заявление на возврат.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.