text
Учет в учреждении

Оформление документов при списании или дальнейшее использование радиаторов отопления

  • 28 июня 2018
  • 12

Вопрос

В учреждении прошел капитальный ремонт, во время которого была произведена замена радиаторов отопления. Были демонтированы старые (чугунные) батареи в количестве 25 штук. Как поступить с ними в дальнейшем: Оприходовать, как металлолом для дальнейшей его сдачи ? Передать сторонней организации для дальнейшего использования? Какие документы должны быть оформлены в указанных случаях, какими проводками это отразить в бухучете ?

Ответ

Материалы (батареи), полученные при демонтаже оприходуйте по оценочной стоимости на основании Приходного ордера (ф. 0504207) по КФО 2:

Дебет 2 105 36 340 Кредит 2 401 10 172 – оприходован металлолом (по оценочной стоимости), полученный в результате замены радиаторов отопления

Оценочная стоимость – это цена, за которую учреждение могло бы продать металлолом на текущую дату. Оценку должна проводить комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов. Сведения об уровне действующих цен подтвердите документально. Например, скрин-копиями страниц с сайтов в Интернете. В рекомендации приведён акт оценки безвозмездно полученного имущества. Его можно использовать по аналогии.

При продаже металлолома составьте накладную на отпуск материалов на сторону (ф. № 0504205), отразив выбытие металлолома проводками:

Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 440

Корреспонденция счетов по начислению доходов и зачислению денежных средств от реализации металлолома приведена в рекомендации.

Обоснование
Как учесть материальные запасы, полученные от ликвидации основных средств

Материальные запасы, которые получены при ликвидации основных средств, учтите на основании приходного ордера (ф. 0504207) и требования-накладной (ф. 0504204). Документы составьте на основании акта о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104) – в нем должна быть отметка о получении материалов в реквизите акта «Результаты выбытия».

Это следует из бланка акта, Методических указаний к формам 0504204, 0504207, 0504104, утвержденных приказом Минфина России от 30 марта 2015 г. № 52н, пункта 34 Инструкции № 183н, пункта 34 Инструкции № 174н и пункта 24 Инструкции № 162н.

Фактическую стоимость полученных материалов определяйте по их текущей оценочной стоимости на дату принятия к бухучету, увеличенной на затраты на доставку и приведение в пригодное состояние (п. 106, 25 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Подтвердить размер цен можно заключением независимого оценщика. Или же можно подготовить собственные материалы и расчеты.

Учет поступивших материальных запасов при ликвидации (разборке, утилизации) основных средств зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Поступление материальных запасов от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств отразите проводкой:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Поступили материальные запасы от ликвидации (разборки, утилизации) основных средств 0.105.XX.340 0.401.10.172
ХХ – аналитический код группы и вида синтетического счета объекта учета.

Такой порядок установлен пунктом 34 Инструкции № 174н.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сдачу металлолома, полученного при ликвидации основного средства

Полученный в процессе ликвидации основного средства металлолом учреждение должно оприходовать (п. 23 Инструкции № 162н, п. 34 Инструкции № 174н, п. 34 Инструкции № 183н). 

Полученный металлолом вы можете реализовать специализированным организациям, которые занимаются деятельностью в области сбора металлолома.

При продаже металлолома составьте накладную на отпуск материалов на сторону (ф. № 0504205). А если перевозите его в спецорганизацию автотранспортом, как собственным, так и через сторонние организации, дополнительно составьте товарно-транспортную накладную. Ее форма в приказе Минфина России от 30 марта 2015 № 52н не приведена, поэтому утвердите бланк самостоятельно в учетной политике. Можно применять форму № 1-Т, утвержденную постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 № 78, или разработать свою форму. Главное – чтобы были все обязательные реквизиты.

В бухучете операции по реализации металлолома отразите в зависимости от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения без согласия учредителя или собственника не вправе реализовать матзапасы, если они включены в состав ОЦДИ или сделка признается крупной. Остальным имуществом учреждение распоряжается самостоятельно, в том числе доходами от реализации металлолома. Такие правила следуют из пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса, статьи 41 Бюджетного кодекса, пунктов 10, 13 статьи 9.2 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ и разъяснены в письмах Минфина от 24.04.2012 № 02-04-10/1464, от 16.04.2012 № 02-04-10/1305.

Когда деньги от реализации металлолома поступят на лицевой счет учреждения, отразите их по статье КОСГУ 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов». В 1–4 разрядах номера счета бухучета укажите код подраздела основного вида деятельности учреждения (например, медучреждения указывают 0909 «Другие вопросы в области здравоохранения»). Потому что реализация вторсырья самостоятельным видом платной деятельности не признается. Об этом сказано в разделах III, V указаний, утвержденных приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н, письмах Минфина от 08.11.2017 № 02-06-10/73668, Федерального казначейства от 19.06.2012 № 42-2.2.-04/31.

В учете реализацию металлолома отразите проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен доход за металлолом 2.209.83.560 2.401.10.172
2. Поступила оплата на счет учреждения 2.201.11.510 2.209.83.660
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 440, КОСГУ 440)

Такой порядок следует из пунктов 109, 150 Инструкции № 174н.


Бюджетные и автономные учреждения выручку от продажи металлолома должны отразить в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ).

Дату получения выручки определяйте в зависимости от выбранного метода учета:

 при методе начисления моментом получения дохода признается дата перехода права собственности на металлолом (п. 3 ст. 271 НК РФ);

 при кассовом методе выручка признается в момент получения оплаты за отгруженный металлолом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Предварительную оплату (аванс), полученную от покупателя (заказчика), также учтите в составе доходов в момент получения (п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Это правило действует, несмотря на то, что материальные запасы еще фактически не переданы покупателю (п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 № 98).

Полученную выручку учреждения вправе уменьшить на расходы, связанные с продажей металлолома (при условии, что расходы оплачены за счет средств от приносящей доход деятельности) (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). К таким расходам, в частности, относятся расходы на хранение, упаковку, транспортировку. Кроме того, в состав расходов такие учреждения могут включить рыночную стоимость металлолома, которая ранее была включена в состав внереализационных доходов (п. 2 ст. 254 НК РФ). 

Расходы в виде себестоимости реализованного металлолома бюджетные (автономные) учреждения признают:

 при расчете налога на прибыль методом начисления в момент перехода права собственности к покупателю (реализации) (п. 1 ст. 272 НК РФ);

 при расчете налога на прибыль кассовым методом в период, когда выполнены два условия: материальные запасы оплачены поставщику и реализованы, то есть получена оплата от покупателя (п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При реализации лома и отходов черных и цветных металлов, образовавшихся в процессе собственной деятельности (в т. ч. полученных при ликвидации основного средства), НДС учреждению платить не нужно (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Причем лицензии на реализацию лома цветных и черных металлов, образующихся в процессе собственного производства, не требуется (п. 1 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 декабря 2012 № 1287). Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 2 сентября 2015 № 03-07-07/50555, от 1 июля 2011 № 03-07-07/32 и ФНС России от 16 августа 2006 № 03-1/03/1562). Правомерность применения льготы также подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 июля 2015 № Ф07-4091/2015, от 29 мая 2008 № А56-22397/2007, Уральского округа от 27 мая 2014 № Ф09-2580/14, Московского округа от 25 марта 2014 № Ф05-962/2014, от 18 сентября 2008 № КА-А40/8850-08).

Как бюджетному (автономному) учреждению учесть при расчете налога на прибыль материалы, полученные в ходе ремонта (демонтажа, ликвидации, реконструкции) основных средств. Материалы пригодны для дальнейшего использования

Стоимость материалов, полученных в ходе ремонта (демонтажа, ликвидации, реконструкции и т. д.), включите в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-03-06/4/32160). Несмотря на то что письмо адресовано казенным учреждениям, его положения распространяются на все организации (в т. ч. бюджетные и автономные учреждения).

Отразить такие доходы нужно в момент поступления материальных запасов на склад (подп. 1 п. 4 ст. 271 и п. 2 ст. 273 НК РФ). Материальные запасы включите в состав доходов по рыночной стоимости, определенной по правилам статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

При дальнейшем использовании материальных запасов, полученных от ремонта (демонтажа, ликвидации, реконструкции, модернизации, технического перевооружения), в деятельности учреждения, направленной на получение дохода, их стоимость можно учесть в расходах. При этом налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на стоимость материальных запасов, которая ранее вошла в доход при их получении в ходе ремонта (демонтажа, разборки, реконструкции, модернизации, технического перевооружения). Такое право прописано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что в составе материальных расходов учреждение вправе учесть стоимость имущества, полученного безвозмездно, стоимость пригодных для дальнейшего использования излишков материальных запасов, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже и разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации.

Порядок определения данной стоимости установлен только для материальных запасов, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, а также выявленных при проведении инвентаризации (абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ). Несмотря на это, стоимость материальных запасов, полученных в ходе ремонта (демонтажа, ликвидации, реконструкции, модернизации, технического перевооружения) и пригодных для дальнейшего использования, определяйте в аналогичном порядке.

Если учреждение примет решение продать материальные запасы, полученные в ходе ремонта (демонтажа, реконструкции, модернизации, технического перевооружения) основного средства, то их стоимость можно учесть в составе расходов от реализации (подп. 2 п. 1 ст. 268, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 мая 2010 г. № 03-03-06/1/352.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.