8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать доступ к Системе Госфинансы
Учет в учреждении

Отражение на счетах предоплаты за аренду помещения

29 января 2018
360
Средний балл: 0 из 5

Вопрос

Студенты медицинского колледжа вносят предоплату за услуги обучения (месяц, год…), поступила предоплата в 2017 году за аренду помещения в 1 квартале 2018 года. Какими проводками следует отразить указанные поступления на счетах бухгалтерского учета.

Ответ

Как арендодателю учесть арендные платежи при операционной аренде

С 1 января 2018 года доходы от аренды учитывайте по новым правилам. В рекомендации расскажем, как документально подтвердить размер арендной платы, как признать доход и отразить его в бухучете. Узнаете, какие налоги нужно заплатить на общей системе, ЕНВД и УСН. Подробнее о том, как заключить договоры аренды, см. рубрику Проведение торгов.

Правила, как учитывать операции по аренде, установлены Федеральным стандартом «Аренда» (утв.  приказом Минфина от 31.12.2016 № 258н), далее – Стандарт «Аренда». О том, что такое операционная аренда и чем она отличается от неоперационной, см.  рекомендацию>>.

Как документально оформить

Одно из существенных условий  договора аренды – размер  арендной платы. Она представляет собой вознаграждение арендодателя за то, что он передает свое имущество во временное пользование другим организациям или гражданам. Подтвердить расчеты с арендатором могут любые документы, которые составлены в соответствии с требованиями законодательства. Это может быть договор, график арендных платежей, акт приема-передачи имущества, счет на оплату услуг и т. д. Ведь каждый факт хозяйственной жизни учреждения обязательно должен быть оформлен первичкой ( ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ,  п. 20 Федерального стандарта «Концептуальные основы бухучета и отчетности», утв.  приказом Минфина от 30.12.2016 № 256н,  п. 7 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

При этом акт об оказании услуг аренды нужен, только если он предусмотрен договором. Такую точку зрения разделяют контролирующие ведомства (письма Минфина  от 24.03.2014 № 03-03-06/1/12764,  от 16.11.2011 № 03-03-06/1/763,  ФНС от 01.11.2013 № ОА-4-13/19652).

Как признать доход

Общую сумму арендных платежей по договору за весь период пользования объектом отразите на  счете 401.40 «Доходы будущих периодов» – на дату, когда заключили договор аренды. Далее на протяжении всего срока аренды признавайте их в составе доходов текущего года – на  счете 401.10 «Доходы текущего финансового года». Делать это можно одним из способов: равномерно (ежемесячно) или по графику арендных платежей. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета. Важно: признать доход надо независимо от того, перечислил арендатор платеж или нет. Об этом сказано в пунктах  24,  25 Федерального стандарта «Аренда», утвержденного  приказом Минфина от 31.12.2016 № 258н,  Методических указаниях по применению Федерального стандарта «Аренда» (доведены  письмом Минфина от 13.12.2017 № 02-07-07/83464).

Бухучет

Как отразить в бухучете доходы от сдачи имущества в аренду

Доходы от сдачи имущества в аренду относите на  статью КОСГУ 120 «Доходы от собственности» ( раздел V указаний, утв.  приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н).

В бухучете доходы в виде арендной платы отразите на  счете 205.20 «Расчеты по доходам от собственности».

Порядок, как отражать операции по учету арендных платежей, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Бюджетные учреждения при сдаче в аренду недвижимого и особо ценного движимого имущества должны получить согласие собственника. Остальным имуществом они вправе распоряжаться самостоятельно.

Доходы от сдачи имущества в аренду поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Такой порядок установлен  пунктом 3 статьи 298 Гражданского кодекса,  пунктом 10 статьи 9.2 Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ.

В учете операции по начислению и поступлению арендных платежей отразите следующими проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Начислен предстоящий доход по договору аренды
(в сумме платежей за весь срок аренды)
2.205.21.560 2.401.40.121
2. Учтены в составе текущих доходов арендные платежи
(в сумме арендной платы – ежемесячно или по графику платежей)
2.401.40.121 2.401.10.121
3. Поступление арендной платы на лицевой счет:
3.1 Арендатор внес арендную плату на лицевой счет учреждения 2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17(код аналитики 120)
2.205.21.660
4. Поступление арендной платы в кассу:
4.1 Арендатор внес арендную плату в кассу учреждения 2.201.34.510
одновременно увеличение забалансового счета 17(код аналитики 120)
2.205.21.660
4.2 Отражено выбытие из кассы суммы арендной платы 2.210.03.560
одновременно увеличение забалансового счета 17(код аналитики 510)
2.201.34.610
одновременно увеличение забалансового счета 18(код аналитики 610)
4.3 Арендная плата зачислена на лицевой счет 2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17(код аналитики 510)
2.210.03.660
одновременно увеличение забалансового счета 18(код аналитики 610)

Такой порядок установлен в  пункте 25 Стандарта «Аренда», пунктах  72,  93–94,  114–115,  150 Инструкции № 174н, пунктах  365,  367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н,  Методических указаниях по применению Федерального стандарта «Аренда» (доведены  письмом Минфина от 13.12.2017 № 02-07-07/83464).

Если договор аренды расторгли досрочно, в бухучете отразите уменьшение доходов будущих периодов методом «Красное сторно».

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1. Отражено досрочное прекращение права пользования имуществом методом «Красное сторно»
2.205.21.560 2.401.40.121

Об этом сказано в  Методических указаниях по применению Федерального стандарта «Аренда» (доведены  письмом Минфина от 13.12.2017 № 02-07-07/83464).

Пример, как отразить арендную плату в бухучете бюджетного учреждения. Арендатор вносит плату ежемесячно за фактически оказанные услуги

В оперативном управлении у бюджетного учреждения «Альфа» находится оборудование. Балансовая стоимость – 1 600 000 руб. В феврале «Альфа» по согласованию с учредителем заключила договор аренды на это оборудование и в следующем месяце передала его арендатору. Объект числится на счете 101.34 «Машины и оборудование».

Общая сумма по договору за весь срок аренды составляет 1 080 000 руб. В учетной политике «Альфы» установлено, что доходы от арендыпризнаются доходами текущего года ежемесячно. Начиная с марта бухгалтер начисляет ежемесячную арендную плату в размере 90 000 руб. (в том числе НДС – 13 729 руб.).

Оплата от арендатора также поступает на счет учреждения ежемесячно – в последний день месяца, за который были оказаны услуги.

В бухучете учреждения сделаны следующие записи.

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
В марте:
1. Передано арендаторуоборудование по балансовой стоимости 2.101.34.310 2.101.34.310 1 600 000
2. Одновременно оборудование отражено на забалансовом счете Увеличение забалансового счета 25 1 600 000
3. Начислен предстоящий доход в общей сумме платежей по договору 2.205.21.560 2.401.40.121 1 080 000
4. Учтена в составе текущих доходов арендная плата в размере ежемесячного платежа 2.401.40.121 2.401.10.121 90 000
5. Начислен НДС с суммы арендной платы
(90 000 руб. × 18/118)
2.401.10.121 2.303.04.730 13 729
6. Поступила арендная плата на лицевой счет учреждения 2.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 120)
2.205.21.660 90 000

При расчете налога на прибыль за I квартал бухгалтер включил в состав доходов сумму арендной платы за март в размере 76 721 руб. (90 000 руб. – 13 729 руб.).

С доходов от сдачи имущества в аренду надо заплатить  налог на прибыль и  НДС. О порядке отражения в бухучете операций по начислению и уплате этих налогов см.:

  •  Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и уплату налога на прибыль;
  •  Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении.

2. Из рекомендации

Доходы и расходы будущих периодов – что относят и как учитывают

Доходы и расходы будущих периодов учреждения учитывают обособленно. Узнайте из подборки, какие операции относить к будущим периодам, как их правильно учесть и отразить в отчетности.

Материалы в подборке доступны подписчикам Системы. Если у вас нет подписки, оформите ее прямо сейчас или попробуйте бесплатный доступ на три дня.

Поделиться информацией с коллегой

Доходы и расходы, которые возникают в текущем периоде, но относятся к будущим, так и называются – доходы и расходы будущих периодов.

Как учесть доходы будущих периодов

Доходы будущих периодов возникают у бюджетных и автономных учреждений, когда они подписывают с учредителем соглашение о субсидии на госзадание на следующий год. Также учреждение получает доход будущих периодов, если:

продает имущество в рассрочку;
выполняет для заказчиков поэтапные работы (например, строительные);
продает абонементы (в бассейн, в спортзал и т. п.);
выращивает на продажу продукцию земледелия и животноводства (приплод, привес, прирост животных).
Важно: будущие доходы в текущем периоде единовременно не признавайте. Это исказит отчетность.

Например
В декабре 2016 года учреждение подписало с учредителем соглашение о субсидии. Отражать доход от субсидии на счете 401.10 «Доходы текущего года» некорректно. Ведь фактически учреждение получит доход в 2017 году, когда учредитель перечислит субсидию по графику. Следовательно, отражать такую субсидию в отчетности за 2016 год как финансовый результат текущего года нельзя.

Всю сумму дохода будущих периодов сначала отразите на одноименном счете 401.40. В следующем году сумму постепенно списывайте в текущие доходы на счет 401.10. Если в конце года на счете 401.40 остались доходы будущих периодов, на финрезультат прошлых лет их  не списывайте.

Что закрепить в учетной политике

Особенности учета в вашем учреждении доходов и расходов будущих периодов пропишите в учетной политике. Раскройте:
– какие именно доходы и расходы относите к будущим периодам;
– периодичность и размер списания на результат текущего года.

Подробнее смотрите в образцах учетной политики для  казенных,  бюджетных,  автономных учреждений и  органов власти.

Как отразить в отчетности

В отчетности доходы и расходы будущих периодов отражайте так:

  • остаток по счетам 401.40 и 401.50 – в Балансе ( ф. 0503130,  ф. 0503730);
  • разницу в оборотах по этим счетам – в Отчете о финансовых результатах ( ф. 0503121,  ф. 0503721).
  • Показатели баланса по доходам и расходам будущих периодов раскройте в текстовой части пояснительной записки. Подробнее смотрите в рекомендациях для  казенных,  бюджетных и автономных учреждений.

3. Из статьи журнала «Учёт в учреждении», №4, апрель 2017
Доходы будущие – проблемы настоящие

Как отразить доходы будущих периодов в бухгалтерском учете

Документ

Порядок учета учреждениями сумм субсидий и возврата неиспользованного остатка субсидий в бюджет – в  письме Минфина России от 1 апреля 2016 г. № 02-06-07/19436

По кредиту счета 401 40 указывают суммы доходов, которые относятся к будущим отчетным периодам. По дебету этого счета – суммы доходов, зачисленных на счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся (п. 93, 157, 158 Инструкции № 174н).

Рассмотрим, какими проводками отражать в учете операции по доходам будущих периодов.

ДЕБЕТ 4 205 31 560
КРЕДИТ 4 401 40 130

– начислена субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания, которая предоставлена в очередном финансовом году на основании соглашения, заключенного с учредителем, в том числе в рамках отражения событий после отчетной даты.

ДЕБЕТ 0 205 81 560
КРЕДИТ 0 401 40 180

– начислены гранты, субсидии по КФО 5 или КФО 6 по соглашениям в очередном финансовом году (годах, следующих за отчетным).

ДЕБЕТ 0 105 26 340 (0 105 36 340)
КРЕДИТ 0 401 40 000

– начислены доходы от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия.

ДЕБЕТ 0 401 40 000
КРЕДИТ 0 401 10 100

– зачислены доходы будущих периодов в доход текущего отчетного периода на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).

Пример 2. Бюджетное учреждение культуры и спорта на основании договора возмездного оказания услуг предоставляет услуги бассейна.

В декабре 2016 года гражданину продали абонемент на посещение бассейна на первое полугодие 2017 года.

Бухгалтер в учете отразил:

ДЕБЕТ 11 01 0000000000 130 2 205 31 560
КРЕДИТ 11 01 0000000000 130 2 401 40 130

– начислены доходы будущих периодов от продажи абонемента в декабре 2016 года (в сумме его полной стоимости);

ДЕБЕТ 11 01 0000000000 000 2 201 34 510
КРЕДИТ 11 01 0000000000 130 2 205 31 660

– поступили деньги за абонемент в кассу бюджетного учреждения;

ДЕБЕТ 11 01 0000000000 130 2 401 40 130
КРЕДИТ 11 01 0000000000 130 2 401 10 130

– признаны доходы текущего (отчетного) периода доходами будущих периодов (в размере 1/6 стоимости абонемента в январе 2017 года).

Сумму доходов, причитающихся к получению, отражают по кредиту счета 401.40 «Доходы будущих периодов» (по соответствующим аналитическим счетам) и дебету счетов:

- 205.31 - при получении доходов от выполнения работ или оказания услуг;

- 205.21 - при получении доходов от сдачи имущества в аренду.

При наступлении периода, к которому относятся доходы, их сумму списывают. Ее включают в состав текущих доходов учреждения и отражают по соответствующим аналитическим счетам счета 401 10 «Доходы текущего финансового года».

Какие доходы будете относить к доходам будущих периодов, и какой период для их закрытия будете выбирать (месяц, или определённую дату, указанную в договоре) закрепите в Учётной политике самостоятельно.

Доходы, поступающие за обучение в счёт следующих периодов, отразите следующими проводками:

Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 40 130 – начислена полная стоимость по договору за обучение;

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660 – поступила оплата от обучающегося;

Дебет 2 401 40 130 Кредит 2 401 10 130 – признаны доходы в размере оплаты (за месяц, либо другой период).

Корреспонденция счетов также приведена в справочнике.

Пример отражения доходов, поступающих в счёт арендных платежей, приведён в рекомендации №1.

Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.