text
Учет в учреждении

Какой порядок принятия обязательств учреждение определяет самостоятельно в учетной политике?

  • 27 июня 2018
  • 11

Вопрос

Бюджетные и денежные обязательства, которые с 2017 года санкционирует казначейство (наше учреждение муниципальное казенное). Заработная плата за месяц у нас выплачивается в следующем месяце 7-го числа (например, за январь – 7 февраля). Концом месяца мы отражаем в программе начисленную заработную плату и страховые взносы, а также принятые денежные и бюджетные обязательства, которые равняются начислениям. Таким образом, формируя отчет «Сводные данные об исполнении бюджета ПБС» у нас не исполненные денежные обязательства на конец месяца не сходятся с отчетом Казначейства. По зарплате денежные обязательства мы им отдельно не подаем, денежные обязательства формируются автоматически при исполнении заявки на кассовый расход, то есть в отчете казначейства денежные обязательства равны кассе. Но мы принимаем бюджетные и денежные обязательства при начислении зарплаты в конце месяца и видно остаток денежных средств, которые мы должны заплатить 7-го числа. Как мы все-таки, должны вести учет денежных и бюджетных обязательств? Должны ли мы начислять обязательства по факту оплаты или по факту начисления заработной платы в конце месяца?

Ответ

Как учесть санкционирование расходов у получателей бюджетных средств

Как учесть бюджетные обязательства

К принятым бюджетным обязательствам текущего финансового года отнесите расходные обязательства, которые будут исполнены в текущем году. Также к ним отнесите бюджетные обязательства прошлых лет, которые приняты, но не исполнены. Учет принятых бюджетных обязательств ведите на основании подтверждающих документов. Принимайте к учету бюджетные обязательства только в пределах доведенных ЛБО или бюджетных ассигнований (абз. 3 ст. 162, п. 3 ст. 219 Бюджетного кодекса РФ).1

В каком объеме (сумме) принимать бюджетные обязательства

В бюджетном учете отразите обязательства:

 по выплате зарплаты (денежного содержания, вознаграждения, довольствия) сотрудникам – в объеме утвержденных на год ЛБО*;

 по выплате сотрудникам, госслужащим, военнослужащим, иным категориям работников командировочных расходов, иных выплат (в т. ч. суточных, разъездных и т. п.) в соответствии с трудовыми договорами, служебными контрактами – в сумме начисленных обязательств или выплат;

 по публичным нормативным обязательствам перед физическими лицами – в сумме начисленных публичных нормативных обязательств (выплат);

 по перечислению обязательных платежей в бюджет: налогов, сборов, пошлин, взносов и других выплат – в сумме начисленных платежей;

 по субсидиям организациям, предпринимателям и гражданам – производителям товаров, работ, услуг по нормативно-правовым актам, бюджетным и автономным учреждениям:
– в сумме заключенных договоров (соглашений) о предоставлении субсидии – если иное основание не предусмотрено нормативно-правовыми актами;
– в объеме ЛБО соответствующего бюджета на указанные цели – если договоры или соглашения не заключены;

 по другим расходным обязательствам – в сумме обязательств, которые подтверждены документами.

Полный перечень бюджетных обязательств приведен в пункте 140 Инструкции № 162н. Порядок принятия обязательств к учету разъяснен в пункте 1 письма Минфина России от 21 января 2013 № 02-06-07/155.

Чтобы принять обязательства, отразите их на счетах:

 502.01 «Принятые обязательства»;

 502.07 «Принимаемые обязательства»;

 502.09 «Отложенные обязательства».

Рассмотрим в таблице, в каких случаях применять счета для учета обязательств:

Виды расходов На каком счете отражать обязательство
Контракты (договоры), которые заключили по итогам конкурентных процедур: аукционов, конкурсов, запросов предложений и котировок В момент размещения извещения о закупке в ЕИС отразите на счете 502.07. А после того как вы заключили контракт – перенесите на счет 502.01
Зарплата, налоги, другие выплаты, в том числе по контрактам (договорам), которые заключили с единственным поставщиком Расходы отразите на счете 502.01
Расходы, по которым создаете резервы предстоящих расходов, в том числе на оплату отпусков, претензионных требований и исков Суммы созданных резервов отразите на счете 502.99. А когда вы используете резерв – перенесите его на счет 502.01

Как учесть обязательства по закупкам у едпоставщика и другим расходам2

Как отразить в учете казенного учреждения принятие бюджетных обязательств по закупкам у единственного поставщика и по другим расходам в рамках текущей деятельности (зарплата, налоги, прочие выплаты)

На счете 502.01 отразите бюджетные обязательства по контракту, который заключен с единственным поставщиком, и другим расходам: зарплата, страховые взносы и налоги, штрафы и другие выплаты. Исключение – расходы, по которым приняли решение создать резерв.

Принимайте расходные бюджетные обязательства, а также суммы изменений в сторону увеличения и уменьшения проводками:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
За счет лимитов бюджетных обязательств (ЛБО):
1. Приняты суммы бюджетных обязательств:
– на текущий финансовый год КРБ.1.501.13.000 КРБ.1.502.11.000
– на очередной финансовый год КРБ.1.501.23.000 КРБ.1.502.21.000
– на второй финансовый год, следующий за текущим КРБ.1.501.33.000 КРБ.1.502.31.000
– на третий финансовый год, следующий за текущим КРБ.1.501.43.000 КРБ.1.502.41.000
2. Уменьшение принятых учреждением обязательств способом «красное сторно»:
– на текущий финансовый год Методом «красное сторно»
КРБ.1.501.13.000 КРБ.1.502.11.000
– на очередной финансовый год Методом «красное сторно»
КРБ.1.501.23.000 КРБ.1.502.21.000
– на второй финансовый год, следующий за текущим Методом «красное сторно»
КРБ.1.501.33.000 КРБ.1.502.31.000
– на третий финансовый год, следующий за текущим Методом «красное сторно»
КРБ.1.501.43.000 КРБ.1.502.41.000
За счет бюджетных ассигнований:
1. Приняты суммы бюджетных обязательств:
– на текущий финансовый год КРБ.1.503.13.000 КРБ.1.502.11.000
– на очередной финансовый год КРБ.1.503.23.000 КРБ.1.502.21.000
– на второй финансовый год, следующий за текущим КРБ.1.503.33.000 КРБ.1.502.31.000
– на третий финансовый год, следующий за текущим КРБ.1.503.43.000 КРБ.1.502.41.000
2. Уменьшение принятых учреждением обязательств способом «красное сторно»:
– на текущий финансовый год Методом «красное сторно»
КРБ.1.503.13.000 КРБ.1.502.11.000
– на очередной финансовый год Методом «красное сторно»
КРБ.1.503.23.000 КРБ.1.502.21.000
– на второй финансовый год, следующий за текущим Методом «красное сторно»
КРБ.1.503.33.000 КРБ.1.502.31.000
– на третий финансовый год, следующий за текущим Методом «красное сторно»
КРБ.1.503.43.000 КРБ.1.502.41.000
Перенос бюджетных обязательств:
3. Перенос бюджетных обязательств, которые приняты и не исполнены по итогам отчетного года:
– с очередного года на текущий КРБ.1.502.21.000 КРБ.1.502.11.000
– со второго года, следующего за текущим, на очередной КРБ.1.502.31.000 КРБ.1.502.21.000
– с третьего года, следующего за текущим, на второй год, следующий за текущим КРБ.1.502.41.000 КРБ.1.502.31.000
000 – код КОСГУ, если по нему детализирована бюджетная смета и доведены лимиты. Если же лимиты доведены по видам расходов – указывайте нули.

Такой порядок установлен пунктом 318 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктами 134, 145 Инструкции № 162н, пунктом 16 раздела II и пунктом 13 раздела IV приложения 1 к Инструкции № 162н.

Как учесть отложенные обязательства по резервам предстоящих расходов1

Как отразить в учете казенного учреждения отложенные обязательства по резервам предстоящих расходов

Если вы приняли решение создавать резервы предстоящих расходов, отразите в учете отложенные обязательства. Резервы создавайте на оплату отпусков, ремонт основных средств и т. д.

В бюджетном учете отложенные обязательства отражайте одновременно с проводками по созданию резервов на счете 401.60 «Резервы предстоящих расходов».

Отложенные бюджетные обязательства, а также суммы внесенных изменений в сторону увеличения или уменьшения отразите проводками:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Принято отложенное бюджетное обязательство на сумму созданного резерва КРБ.1.501.93.000 КРБ.1.502.99.000
2. Уменьшены обязательства.
Например, если пересчитали сумму резерва
Методом «красное сторно»
КРБ.1.501.93.000 КРБ.1.502.99.000
3. Когда принимаете обязательства за счет резерва:
3.1 принято бюджетное обязательство за счет резерва КРБ.1.502.99.000 КРБ.1.502.Х1.000
3.2 одновременно: скорректирована сумма ЛБО КРБ.1.501.Х3.000 КРБ.1.501.93.000
4. Когда начисляете отпускные за счет резерва, сделайте дополнительную запись (на сумму отпускных)<2> Методом «красное сторно»
КРБ.1.501.Х3.000 КРБ.1.502.Х1.000*

000 – код КОСГУ, если по нему детализирована бюджетная смета и доведены лимиты. Если же лимиты доведены по видам расходов – указывайте нули.

Х – код года, в котором планируют исполнить обязательство.

<2> такую проводку сделайте, чтобы сумма не увеличила бюджетные обязательства по зарплате, ведь их принимают к учету единовременно на сумму годовых ЛБО.

Такой порядок приведен в пунктах 134, 141.2 Инструкции № 162н и разъяснен в пункте 1.2.3 письма от 7 апреля 2017 Минфина России № 02-07-07/21798 и Казначейства России № 07-04-05/02-308.

Как принять денежные обязательства1

Денежные обязательства отражайте на счете 502.02 «Принятые денежные обязательства».

Как казенному учреждению оплачивать и отражать денежные обязательства

Оплату денежных обязательств проводите в пределах доведенных:

 бюджетных ассигнований – по публичным нормативным обязательствам;

 ЛБО – по остальным денежным обязательствам.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 219 Бюджетного кодекса РФ.

Денежные обязательства текущего финансового года принимайте по расчетам:

1) с контрагентами (кроме расчетов с подотчетными лицами и по платежам в бюджет) в разрезе получателей авансовых платежей на основании:

 данных аналитических счетов счета 206.00 (разница дебетовых и кредитовых оборотов) – авансовые платежи по принятым бюджетным обязательствам за минусом произведенных возвратов указанных авансов. Не включайте остатки выданных авансов (числящихся на начало периода) по счету 206.00 и кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты за текущий период;

 кредитовых оборотов соответствующих аналитических счетов счета 302.00 – начисленные (принятые) денежные обязательства, подлежащие исполнению в текущем финансовом году. Не включайте кредитовые и дебетовые обороты, отражающие изменение кредиторской задолженности по принятым в текущем периоде денежным обязательствам в счет авансовых платежей прошлых лет;

 дебетовых оборотов соответствующих аналитических счетов счета 302.00, счета 304.02, счета 304.03 – денежные обязательства прошлых лет, исполненные в текущем периоде;

2) с подотчетными лицами (в разрезе подотчетных лиц) на основании:

 данных по соответствующим аналитическим счетам счета 208.00 (дебетовые обороты минус кредитовые обороты) – полученные подотчетными лицами денежные средства за минусом возврата выданных в текущем периоде авансовых платежей. Способ выплаты средств значения не имеет;

 дебетовых оборотов по соответствующим аналитическим счетам счета 208.00 – полученные подотчетными лицами в текущем периоде денежные средства в возмещение перерасходов прошлых лет.

Не включайте остатки выданных авансов, которые числятся на начало отчетного года по счету 208.00, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты;

3) по обязательным платежам в бюджеты бюджетной системы (в разрезе платежей) на основании:

 кредитовых оборотов соответствующих аналитических счетов счета 303.00 (1.303.02.730–1.303.13.730) – начисленные в текущем периоде платежи – налоги, сборы, пошлины, взносы и иные обязательные платежи;

 дебетовых оборотов соответствующих аналитических счетов счета 303.00 (1.303.02.830–1.303.13.830) – обязательства по перечислению платежей прошлых лет, которые числятся на начало текущего года, исполненные в текущем периоде.

Не учитывайте показатели расчетов по излишне перечисленным платежам, которые числятся на начало текущего периода по счету 303.00, а также кредитовые обороты, изменяющие указанные расчеты;

4) по расходам на обслуживание долговых обязательств на основании аналитических данных по соответствующим счетам счета 301.00 в сумме:

 кредитовых оборотов – начисленные (принятые) в текущем периоде обязательства, которые подлежат исполнению в текущем финансовом году;

 дебетовых оборотов – исполненные в текущем периоде обязательства прошлых лет по расходам на обслуживание долговых обязательств.

Возникновение денежных обязательств отражайте в учете на основании подтверждающих документов. Например, это:

 накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура – при поставке товаров;

 акт выполненных работ (оказанных услуг), счет, счет-фактура – если выполнены работы или оказаны услуги;

 исполнительный документ – исполнительный лист, судебный приказ;

 другие предусмотренные законодательством документы, которые подтверждают возникновение денежных обязательств. Например, универсальный передаточный акт.

Принятие денежных обязательств, а также суммы внесенных изменений в сторону увеличения или уменьшения отразите проводками:

Содержание операций Дебет счета Кредит счета
1. Приняты суммы денежных обязательств (внесены изменения) на основании документов о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг:
– на текущий финансовый год КРБ.1.502.11.000 КРБ.1.502.12.000
– на очередной финансовый год КРБ.1.502.21.000 КРБ.1.502.22.000
2. Уменьшение принятых денежных обязательств в текущем году Методом «красное сторно»
КРБ.1.502.11.000 КРБ.1.502.12.000
000 – код КОСГУ, если по нему детализирована бюджетная смета и доведены лимиты. Если же лимиты доведены по видам расходов – указывайте нули.

Такой порядок установлен пунктом 141 Инструкции № 162н.

Как отразить зарплату на счетах санкционирования (учета обязательств)

В начале года обязательства по зарплате на счетах санкционирования отразите так.

1. Плановые показатели в бюджетной смете или плане ФХД детализировали по КОСГУ – и счета санкционирования (500.00) детализируйте так же.

2. По плановым показателям примите годовые суммы обязательств перед сотрудниками и отразите их по кредиту счетов:

 0.502.11.211 «Принятые обязательства по заработной плате текущего финансового года»;

 0.502.21.211 «Принятые обязательства по заработной плате очередного финансового года»;

 0.502.31.211 «Принятые обязательства по заработной плате первого года, следующего за очередным»;

 0.502.41.211 «Принятые обязательства по заработной плате второго года, следующего за очередным».

3. Ежемесячно принимайте денежные обязательства перед сотрудниками, когда начисляете им зарплату. Отражайте их по кредиту счета 0.502.12.211 «Принятые денежные обязательства по заработнойплате текущего финансового года». Счета санкционирования следующих годов в этом случае не используйте, так как зарплату начисляете за текущий период.*

Денежные обязательства принимайте к учету по подтверждающим документам. Как правило, это расчетная (ф. 0504402) или расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401). Перечень документов-оснований закрепите в учетной политике учреждения.* Об этом сказано в абзаце 2 пункта 318 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

НДФЛ

Когда принимаете обязательства по зарплате, сумму НДФЛ отдельно не выделяйте. То есть на счетах 502.01 и 502.02 отражайте общие обязательства учреждения по КОСГУ 211 – и по зарплатесотрудникам, и по сумме НДФЛ, которую из нее удерживаете.*

Рассмотрим проводки, как отразить в бухучете обязательства по зарплате текущего года.

В учете казенных учреждений:

Принимайте бюджетные и денежные обязательства по зарплате проводками:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета
1 Принято обязательство по зарплате с учетом НДФЛ в объеме ЛБО на соответствующий год<1> КРБ.1.501.13.211 КРБ.1.502.11.211
2 Принято денежное обязательство текущего года по зарплате с учетом НДФЛ в момент, когда ее фактически начислили<1>
(основание – подтверждающие документы)
КРБ.1.502.11.211 КРБ.1.502.12.211*
<1> Увеличивайте бюджетные и денежные обязательства дополнительной бухгалтерской записью, уменьшайте – способом «красное сторно».

Такой порядок установлен пунктами 140, 141 Инструкции № 162н, пунктом 16 раздела II приложения 1 к Инструкции № 162н.

Порядок принятия обязательств (в том числе денежных) учреждение определяет самостоятельно в учетной политике.

В общем порядке обязательства по выплате зарплаты (денежного содержания, вознаграждения, довольствия) сотрудникам нужно принять в объеме утвержденных на год ЛБО.

Затем, ежемесячно принимаются денежные обязательства перед сотрудниками, когда начисляете им зарплату. Отражайте их по кредиту счета 0.502.12.211 «Принятые денежные обязательства по заработной плате текущего финансового года». Денежные обязательства принимайте к учету по подтверждающим документам. Как правило, это расчетная (ф. 0504402) или расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401). Перечень документов-оснований закрепите в учетной политике учреждения.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.