text
Учет в учреждении

Учет премии выплаченной за счет средств от приносящей доход деятельности

  • 22 июня 2018
  • 7

Вопрос

Учитывается ли премия выплачена за счет средств от приносящий доход деятельности, в расчете на налог по прибыли организации? Ссылку онлайн помощник делал, но размыто. Не понятно вроде не учитывается, потом в разьеснениях, по тем же критериям учитывается, Необходим понятный ответ. И если учитывается какой процент?

Ответ

Налог на прибыль: общий порядок

\В бюджетных и автономных учреждениях  разовые премии учитываются при расчете налога на прибыль при одновременном соблюдении следующих условий:

 премии  предусмотрены трудовым или  коллективным договором, а также локальными актами ( абз. 1 ст. 255 и  п. 21 ст. 270 НК РФ);

 премии относятся к выплатам стимулирующего характера и зависят от трудовых показателей (стажа работы, должностного оклада или производственных результатов) ( п. 2 ст. 255 НК РФ);

 премии выплачены за счет средств от приносящей доход деятельности. А если сотрудник занят как в платной деятельности, так и в выполнении госзадания, то учесть премию можно только частично. Подробнее см.  здесь.

Когда же эти условия не выполняются (например, премия не предусмотрена трудовым договором), премию в расходах не учитывайте.

Подтверждает такую позицию Минфин России в письмах  от 15 марта 2013 № 03-03-10/7999,  от 28 мая 2012 № 03-03-06/1/281 и ФНС России в  письме от 13 августа 2014 № ГД-4-3/15717.

Ситуация: когда разовая премия считается предусмотренной трудовым договором

Разовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:

 в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премий ( абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

 трудовой договор содержит ссылку на локальный документ учреждения, регулирующий порядок начисления и выплаты премий (например, на  Положение о премировании).

Ссылку на локальный документ можно оформить так: «Сотруднику выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании (утверждено приказом № ___ от ______)».

Такой позиции придерживается Минфин России в письмах  от 26 февраля 2010 № 03-03-06/1/92,  от 5 февраля 2008 № 03-03-06/1/81. Подтверждает ее арбитражная практика (см., например, постановления ФАС  Западно-Сибирского округа от 17 апреля 2006 № Ф04-10064/2005(20874-А27-37),  Дальневосточного округа от 25 января 2006 № Ф03-А51/05-2/4903).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, к юбилею, празднику, за победы в конкурсах и т. п.). Премии начислены за счет средств от деятельности, приносящей доход

Нет, нельзя.

Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:

 не связаны с производственной деятельностью учреждения (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат ( п. 1 ст. 252 НК РФ, письма Минфина России  от 15 марта 2013 № 03-03-10/7999,  от 22 февраля 2011 № 03-03-06/4/12);

 не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями и выполнением сотрудником трудовой функции, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда ( ст. 255 НК РФ, письма Минфина России  от 24 апреля 2013 № 03-03-06/1/14283,  от 12 декабря 2012 № 03-03-06/4/114).

Совет: есть аргументы, которые позволяют учреждениям учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату разовых премий, не связанных с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей. Они заключаются в следующем.

Любые премии, которые учреждение выплачивает своим сотрудникам, относятся к стимулирующим выплатам ( ч. 1 ст. 129 ТК РФ). При этом учреждение вправе самостоятельно устанавливать систему стимулирования сотрудников с учетом показателей и критериев оценки эффективности их труда ( ст. 144 ТК РФ,  п. 5 Положения, утвержденного  постановлением Правительства РФ от 5 августа 2008 № 583). В свою очередь начисления стимулирующего характера, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором, учитываются при расчете налога на прибыль (п.  1,  2 ст. 255 НК РФ).

Поэтому при соблюдении всех вышеперечисленных условий учреждение вправе учесть непроизводственные премии (например, начисленные к праздничным датам) в составе расходов на оплату труда.

Однако в целях соблюдения требования обоснованности затрат, предусмотренного  пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, следует предусмотреть определенные условия назначения непроизводственных премий.

Например, в качестве обоснованности выплаты премии и ее направленности на получение доходов можно указать, что премия к праздничным датам не выплачивается сотрудникам, у которых имеются дисциплинарные проступки. Поэтому выплата такой премии направлена на повышение заинтересованности сотрудников в результатах производственной деятельности. Аналогичное условие выплаты премии при решении спора в суде явилось достаточным аргументом для правомерного отнесения таких выплат к расходам на оплату труда (см., например,  постановление ФАС Московского округа от 24 февраля 2010 № КА-А40/702-10).

Так же можно обосновать и экономическую направленность премий, выплачиваемых некурящим сотрудникам. Отказ от курения снижает потери рабочего времени. Поэтому выплаты некурящим сотрудникам являются стимулирующими. И если такие премии предусмотрены коллективным или трудовыми договорами, их можно учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль. Правомерность такой позиции подтверждена в  постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 июня 2014 № А33-1611/2013.

Кроме того, если непроизводственные премии изначально предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то, значит, возможность их получения потенциальный сотрудник учитывает при оценке целесообразности работы в том или ином учреждении. Поэтому такие стимулирующие выплаты могут способствовать привлечению в учреждение необходимых специалистов. А значит, данные расходы являются экономически обоснованными. На это указал ФАС Московского округа в  постановлении от 17 июня 2009 № КА-А40/4234-09.  Определением ВАС РФ от 23 октября 2009 № ВАС-13115/09 было отказано в передаче указанного дела для рассмотрения Президиумом ВАС РФ.

Однако если учреждение воспользуется данной точкой зрения и учтет сумму непроизводственных премий в расходах при расчете налога на прибыль, то, вероятнее всего, ему придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда ( п. 2 ст. 255 НК РФ).

Налог на прибыль: общий порядок

В бюджетных и автономных учреждениях ежемесячные (квартальные) премии могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Учитывайте их в составе расходов на оплату труда при одновременном соблюдении следующих условий:

 премии  предусмотрены трудовым или  коллективным договором ( абз. 1 ст. 255,  п. 21 ст. 270 НК РФ);

 премии выплачены за трудовые показатели ( п. 2 ст. 255 НК РФ);

 премии выплачены за счет средств от приносящей доход деятельности А если сотрудник занят как в платной деятельности, так и при выполнении госзадания, то учесть премию можно только частично. Подробнее см.  здесь.

Когда же эти условия не выполняются, учесть премию в расходах нельзя. Так, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль премии, которые не связаны с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (например, ежемесячные премии сотрудникам, имеющим детей). Эти выплаты не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат ( п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такой позиции придерживаются и контролирующие ведомства (письма Минфина России  от 16 октября 2015 № 03-03-06/59431,  от 9 июля 2014 № 03-03-06/1/33167,  от 15 марта 2013 № 03-03-10/7999,  от 28 мая 2012 № 03-03-06/1/281,  от 20 января 2005 № 03-05-02-04/5 и  ФНС России от 13 августа 2014 № ГД-4-3/15717).

Ситуация: когда ежеквартальные и ежемесячные премии считают предусмотренными трудовым договором (в целях расчета налога на прибыль)

Ежеквартальные и ежемесячные премии считают предусмотренными трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:

 в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления ежемесячных (ежеквартальных) премий ( абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

 трудовой договор содержит ссылку на локальный документ учреждения, регулирующий порядок начисления и выплаты премий (например, на  Положение о премировании).

Ссылку на локальный документ можно оформить так: «Сотруднику выплачиваются премии, предусмотренные Положением о премировании (утверждено приказом № ___ от ______)».

Этот подход подтверждается разъяснениями финансового ведомства и судебной практикой (см., например, письма Минфина России  от 19 октября 2007 № 03-03-06/1/726 и  от 22 августа 2006 № 03-03-05/17,  постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 января 2006 № Ф03-А51/05-2/4903).

Как вести раздельный учет по налогу на прибыль, если учреждение получает целевое финансирование (целевые поступления)

Ситуация: вправе ли учреждение учесть при расчете налога на прибыль общехозяйственные (общепроизводственные) расходы. Расходы оплачены за счет средств от платной деятельности, но связаны как с ней, так и с деятельностью на госзадании

Да, вправе, но не полностью. Часть расходов, которую можно учесть, определите расчетным путем.

Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль, они должны быть одновременно:

  экономически обоснованны;

  документально подтверждены;

  связаны с деятельностью, приносящей доход.

Об этом сказано в  пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации общехозяйственные и общепроизводственные расходы относятся одновременно к деятельности, приносящей доход, и госзаданию. Получается, что условие о том, что расходы должны быть связаны только с платной деятельностью, полностью не выполняется. Значит, учесть всю сумму таких затрат нельзя.

Специалисты Минфина России придерживаются такого подхода.

Субсидия на госзадание включает в себя затраты на оказание госуслуг и содержание недвижимого и особо ценного имущества (на федеральном уровне порядок установлен  постановлением Правительства РФ от 26 июня 2015 № 640). Расчет этих сумм делают на основании  нормативных затрат.

Если нормативы затрат покрывают отдельные виды расходов не полностью, то недостающую разницу учреждение вынуждено оплачивать за счет платной деятельности. В таком случае затраты, которые вы оплатили за счет доходов от платной деятельности,  распределитепропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов ( абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

По отдельным расходам нормативы могут быть не установлены, и их нельзя непосредственно отнести к конкретному виду деятельности (коммерческой или некоммерческой). Тогда расходы также  распределите.

Доходы и расходы распределяйте отдельно за каждый квартал. Например, когда рассчитываете долю расходов по итогам II квартала, берите только доходы и расходы за II квартал. Доходы и расходы за I квартал не учитывайте. Когда рассчитываете налоговую базу по итогам полугодия, учитывайте расходы, которые рассчитали по итогам I и II кварталов.1

Такие разъяснения дал Минфин России в письмах  от 2 октября 2017 № 03-03-05/64008,  от 27 июня 2017 № 03-03-06/3/40354,  от 30 декабря 2016 № 03-03-06/3/79616,  от 13 октября 2016 № 03-03-10/59757,  от 22 июня 2016 № 03-03-06/3/36253,  от 25 июня 2015 № 03-03-10/36660 (доведено до налоговых инспекций  письмом ФНС России от 9 июля 2015 № ЕД-4-3/11983).

Долю расходов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, удобно рассчитать с помощью приведенных ниже формул.

Сначала определите долю доходов от платной деятельности за квартал:

Доля доходов, которые получили от платной деятельности = Доходы от платной деятельности : Доходы от всех видов деятельности учреждения


А после этого сумму расходов, которую можно учесть при налогообложении за квартал:

Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы, которые относятся к платной деятельности = Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы × Доля доходов, которые получены от платной деятельности

Учитывать премию или нет зависит от трех обстоятельств:

предусмотрена ли премия в трудовом или коллективном договоре;

связана премия с трудовыми достижениями сотрудника или нет;

в облагаемой или необлагаемой налогом на прибыль деятельности занят сотрудник.

1. При расчете налога на прибыль можно учесть только такие выплаты персоналу, которые указаны в трудовом или коллективном договоре.

Об этом сказано в  статье 255 Налогового кодекса.

Считают, что премия указана в трудовом или коллективном договоре, если в них прямо указана премия или есть ссылка на локальный акт, по которому выплачиваете премию.

2. Чтобы учесть расходы при расчете налога на прибыль они должны быть:

документально подтверждены;

экономически обоснованны, направлены на получение облагаемого налогом на прибыль дохода;

проведены не за счет средств целевого финансирования или целевых поступлений.

Такой порядок предусмотрен  подпунктом 14 пункта 1 и  пунктом 2 статьи 251,  пунктом 1 статьи 252,  пунктом 17 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Учесть в расходах при расчете налога на прибыль можно только такую премию, которая связана с трудовыми достижениями ( п. 2 ст. 255 НК РФ). Премии к праздникам, юбилеям и другие аналогичные не влияют на экономический результат учреждения и не связаны с ним, поэтому они экономически необоснованны. Такой позиции придерживаются контролирующие органы.

3. В расходы при расчете налога на прибыль можно включить только затраты, которые связаны с деятельностью облагаемой налогом на прибыль.

Если расходы направлены одновременно и на необлагаемую налогом деятельность, учреждению нужно обоснованно рассчитать какая часть расходов направлена на облагаемую налогом деятельность. Учреждение может нести такие расходы за счет приносящей доходы деятельности. Поэтому сам по себе источник не является доказательством, что расходы связаны с облагаемой налогом на прибыль деятельностью. Учесть в расходах можно только ту часть премии за счет платной деятельности, которая связана с платной деятельностью.

Расходы по премии дополнительно не нормируют. Когда определите какая часть относится к облагаемой налогом на прибыль деятельности, учитывайте ее в расходах в полном размере.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.