8 (800) 511 98 66 Звонок бесплатный! Подпишитесь со скидкой! Активировать гостевой доступ к журналу
Учет в учреждении

Принятие резервов отпусков без страховых взносов.

  • 8 октября 2018
  • 138

Вопрос

Вправе ли прописать принятие резервов отпусков (счет 401.60) в учетной политике без страховых взносов в 2017 г. ? В 2018 году какие обязаны принять обязательства или в рамках учетной политике прописываются резервы на усмотрение организации? Нормативно-правовые акты.

Ответ

Учреждения обязаны создавать резерв на оплату отпусков и резерв по претензионным требованиям. Это установлено п. 302.1 Инструкции № 157н. В остальных случаях, создавать или нет резервы, установите в учетной политике. Но, если требование формировать резервы до вас довел учредитель (ГРБС), резервы сформируйте.

Порядок формирования резервов установите в своей учетной политике самостоятельно

Конкретного порядка расчета суммы резерва для оплаты отпускных законодательство не содержит. Считаем, что в общую сумму резерва кроме суммы предполагаемых отпускных следует включать и сумму начисленных страховых взносов.

Методику расчета, предложенную Минфином России, смотрите в письме от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.

Обоснование

Как рассчитать резервы предстоящих расходов в бухучете

Определите порядок расчета резерва в зависимости от их вида. Это могут быть резервы: на оплату отпусков, исков и претензий, на ремонт и гарантийное обслуживание основных средств, а также на оплату обязательств, по которым не поступили документы. В рекомендации узнаете, какие резервы обязательно создавать, как отражать их в бухучете. Смотрите пять примеров расчета резервовпредстоящих расходов.

Как создать резервы предстоящих расходов

Учреждение обязательно создает резервы на оплату отпусков и по претензионным требованиям. Решение об остальных резервах принимайте самостоятельно. В учетной политике закрепите, какиерезервы создаете и как их оценивать.

В бухучете резервы предстоящих расходов отражайте на счете 401.60 «Резервы предстоящих расходов». В учетной политике закрепите аналитические коды в счете по видам резервов. Например, длярезерва на выплату отпусков – счет 401.61, для резерва на выплату по искам – счет 401.63.

Созданный резерв отразите проводкой:

Дебет 0.401.20.000 Кредит 0.401.60.000
– сформирован резерв предстоящих расходов.

Такой порядок – в пункте 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Проводки для операций с резервами смотрите в таблицах: для казенных, бюджетных, автономных учреждений.

О том, как отразить в учете отложенные обязательства по резервам предстоящих расходов, см.:
– Как отразить в учете ПБС отложенные обязательства;
– Как отразить в учете бюджетного (автономного) учреждения отложенные обязательства.
Нужно ли создавать резервы в налоговом учете, см. рекомендацию.

Ситуация: обязано ли учреждение создавать резервы в бухучете

Резерв на оплату отпусков и по претензионным требованиям создавайте. Решение об остальных резервах принимайте самостоятельно. Но если есть прямое распоряжение учредителя на создание определенного резерва, то сформируйте и его.

Резерв на оплату отпусков. Цель резерва – зарезервировать средства для оплаты обязательств по предстоящим отпускам, которые не определены по времени исполнения. Например, если сотрудники не отгуливают отпуск вовремя. Резерв на оплату отпусков создают все организации госсектора, в том числе и получатели бюджетных средств (письма Минфина от 09.11.2016 № 02-06-10/65506, от 01.07.2016 № 02-07-05/38558, от 20.06.2016 № 02-07-10/36122).

Резерв по претензионным требованиям и искам. Этот резерв создавайте, если учреждение:

 решило оспорить предъявленные ему требования: штрафы, пени, иски, ущербы – предполагаемые обязательства учреждения. Сюда же попадут возможные судебные издержки, которые назначит суд;

 получило исполнительный документ, из которого неясно, кому платить и по какому КБК.

Такие разъяснения дает Минфин в письмах от 13.10.2017 № 02-06-10/67177, от 22.04.2016 № 02-06-10/23392.

Создавать или нет остальные резервы, установите в учетной политике. Но, если требование формировать резервы до вас довел учредитель (ГРБС), резервы сформируйте.

Формировать резервы можно по любому источнику финансирования (КФО 1, 2, 4, 5, 7). Ограничений на этот счет в инструкции нет.

О создании резерва по КФО 5 стоит сказать отдельно. В некоторых учреждениях решают создать резерв по этому КФО, чтобы учредитель не отозвал не использованные на конец года средства. Но это заблуждение. Ведь, несмотря на то, включены средства в резерв или нет, остаток все равно придется вернуть в бюджет. Исключение – если учредитель примет решение оставить средства на следующий год для тех же целей.

Порядок формирования резервов установите в своей учетной политике самостоятельно (см. образец). Сделайте это исходя из особенностей деятельности учреждения. В частности, решите:

 какие резервы в учете необходимы;

 как оценивать созданные резервы;

 когда отражать в учете создание и расходование сумм резервов;

 прочие вопросы (в т. ч. аналитику счета 401.60, применять или не применять резервы в бухучете).

Такой порядок следует из пунктов 6, 302.1 Инструкции к Единому плану счетов № 157н и разъяснен в письмах Минфина от 14.01.2016 № 02-07-10/604, от 31.10.2014 № 02-07-10/55586.

Пример, как в бухучете формировать и использовать резервы на оплату отпусков

Бюджетное учреждение «Альфа» создает в бухучете резерв на оплату отпусков за фактически отработанное время. Учреждение в учетной политике для целей бухучета установило следующий порядок расчета оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков:

1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого квартала, исходя из количества дней неиспользованного отпуска по всем сотрудникам (по данным кадрового учета).

2. Резерв на оплату отпусков рассчитывается в целом по учреждению:
Резерв отпусков = К × ЗПср, где

 К – общее количество не использованных сотрудниками дней отпуска за период с начала работы на дату расчета;

 ЗПср – среднедневная зарплата по всем сотрудникам учреждения в целом.

3. Сумма резерва по страховым взносам рассчитывается аналогично резерву на оплату отпусков в целом по учреждению:
Резерв стр. взн. = К × ЗПср × С,

где С – ставка страховых взносов.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общим тарифам.

По состоянию на 31 декабря 2017 года в учреждении отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на 31 декабря 2017 года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.

По данным кадровой службы на 31 марта 2018 года число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками учреждения составляет 37 дней.

Средний дневной заработок в учреждении за период с 1 апреля 2017 года по 31 марта 2018 года равен 1580 руб.

Резерв за I квартал рассчитывается с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 30 процентов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2 процента.

На 31 марта 2018 года бухгалтер «Альфы» рассчитал величину резервов следующим образом:

1. По выплатам работникам:
37 дн. × 1580 руб. = 58 460 руб.

2. По страховым взносам:
58 460 руб. × (30% + 0,2%) = 17 654,92 руб.

31 марта в учете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Сформирован резерв на оплату отпусков сотрудников учреждения за фактически отработанное время:
– по выплатам работникам 4.401.20.211 4.401.61.211 58 460
– по страховым взносам 4.401.20.213 4.401.61.213 17 654,92
2. Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва:
– по выплатам работникам 4.506.90.211 4.502.99.211 58 460
– по страховым взносам 4.506.90.213 4.502.99.213 17 654,92

В апреле 2018 года сотруднику учреждения «Альфа» А.С. Кондратьеву был предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Продолжительность отпуска – 10 календарных дней (с 13 по 22 апреля). Сумма отпускных – 1710 руб.

Страховые взносы с суммы отпускных составили:

 на пенсионное страхование – 376,20 руб. (1710 руб. × 22%);

 на социальное страхование – 49,59 руб. (1710 руб. × 2,9%);

 на медицинское страхование – 87,21 руб. (1710 руб. × 5,1%).

Взносы на травматизм с суммы отпускных: 1710 руб. × 0,2% = 3,42 руб.

В бухучете бухгалтер списал расходы на оплату отпусков за счет созданного резерва. То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца включены не были. В учете бухгалтер сделал проводки:

Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
1. Принято обязательство текущего финансового года за счет средств созданного резерва по выплате отпускных сотруднику 4.502.99.211 4.502.11.211 1710
2. Начислены отпускные сотруднику за счет резерва 4.401.61.211 4.302.11.730 1710
3. Принято обязательство текущего финансового года за счет средств созданного резерва по перечислению страховых взносов 4.502.99.213 4.502.11.213 516,42
4. Начислены обязательные страховые взносы за счет средств созданного резерва:
– на социальное страхование 4.401.61.213 4.303.02.730 49,59
– на медицинское страхование 4.401.61.213 4.303.07.730 87,21
– на пенсионное страхование 4.401.61.213 4.303.10.730 376,20
5. Начислены взносы на травматизм 4.401.61.213 4.303.06.730 3,42

Пример, как рассчитать резерв на оплату отпусков

Бюджетное учреждение «Альфа» формирует резерв на оплату отпусков. В учетной политике главный бухгалтер прописал:

«Резерв на оплату отпусков определять ежемесячно на последний день месяцаРасчет резерва производить по среднему дневному заработку всего учреждения за последние 12 месяцев, предшествующих дате расчета резерва».

Данные о количестве дней неиспользованного отпуска предоставляет кадровая служба. Учреждение применяет общеустановленную ставку страховых взносов.

На 30 ноября 2017 года: по данным отдела кадров количество неиспользованных дней отпусков всеми сотрудниками – 43 дня. Годовой фонд оплаты труда по учреждению за период с 1 декабря 2017 года по 30 ноября 2018 года составил 29 534 400 руб. Количество штатных единиц по состоянию на 1 декабря 2017 года – 70. Бухгалтер рассчитал средний дневной заработок в целом по учреждению:

29 534 400 руб.: 12 мес.: 70 чел.: 29,3 дн. = 1200 руб.,

где 29,3 – среднемесячное число календарных дней (ст. 139 ТК).

Затем бухгалтер определил:

 сумму оплаты отпусков = 43 дн. × 1200 руб. = 51 600 руб.;

 сумму страховых взносов = 51 600 руб. × 30,2% = 15 583 руб.

Резерв на оплату отпусков, который бухгалтер начислит в учете:
67 183 руб. (51 600 руб. + 15 583 руб.).

Данная методика разъяснена в письме Минфина от 20.05.2015 № 02-07-07/28998.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
Зарегистрироваться
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться
×
Чтобы смотреть видео, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и обзоры на тему учета в госучреждениях с примерами заполнения форм. Мы следим за качеством наших материалов.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту
Зарегистрироваться

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.