text
Учет в учреждении

Учет объектов на кадастровом учете, где собственник - департамент имущественных и земельных отношений. Уплата налогов по объектам

  • 6 июля 2018
  • 9

Вопрос

По акту приема-передачи закреплены "линейные объекты-автомобильные дороги общего пользования " на правах оперативного управления у органа власти-департамента городского хозяйства администрации. Данные объекты стоят на кадастровом учете . Как правильно учитывать в учете данные объекты, и нужно ли платить земельный налог и налог на имущество? Оба департамента -структурные подразделения администрации,но являющиеся отд.юр.лицами.

Ответ

1. Земельный налог не платите. Земельный налог платят только с объектов, на которые зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения. До момента регистрации данного права департамент городского хозяйства администрации не является плательщиком земельного налога.

2. Если дорога федеральная, то налог на имущество Вы не платите. Если региональная или местная, то платите.

Необходимость уплаты налога на имущество установлена в отношении тех объектов, которые учтены на счете 0.101.00.000 «Основные средства». Следовательно, если дороги учтены как самостоятельный инвентарный объект на счете учета основных средств, они будут являться объектом налогообложения налогом на имущество (ст. 374 НК РФ).
При этом освобождены от уплаты налога на имущество:

 земельные участки и иные природные ресурсы (п. 4 ст. 374 НК РФ);

 федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью (п. 11 ст. 381 НК РФ). Прочие дороги (в том числе частные подъездные пути) облагаются налогом в общем порядке.

Помимо этого организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования, освобождаются от уплаты земельного налога (п. 2 ст. 395 НК РФ). Таким образом, если дорога включена в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения, то земельный участок, на котором она расположена, будет освобождаться от земельного налога (письмо Минфина России от 04 сентября 2012 г. № 03-05-05-02/91).

3. До госрегистрации права оперативного управления на полученную недвижимость учитывайте его на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Как только право оперативного управления будет зарегистрировано и комиссия признает объект активом, учтите его на счете 101.00 «Основные средства».

Обоснование

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих госрегистрации

Забалансовый учет

Ситуация: нужно ли учитывать недвижимость на забалансовом счете 01 во время госрегистрации прав на нее

Да, нужно. Использовать счет 107.10 «Недвижимое имущество учреждения в пути» для таких объектов нельзя (п. 3.3 приложения к письму Минфина, Федерального казначейства от 02.02.2018 № 02-06-07/6076, № 07-04-05/02-1648).

В учреждение недвижимое имущество может поступить одним из следующих способов:

 по договору купли-продажи;

 по договору дарения;

 по договору о передаче имущества;

 по решению собственника о закреплении имущества на праве оперативного управления.

До госрегистрации права оперативного управления на полученную недвижимость (по договору дарения, от собственника и т. д.) фактически получается, что имущество поступило в пользование или на содержание учреждения. Такое имущество учитывать на балансе в составе основных средств нельзя. Поэтому учитывайте его на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Как только право оперативного управления будет зарегистрировано и комиссия признает объект активом, учтите его на счете 101.00 «Основные средства». Если это произойдет после 1 января, но до сдачи отчетности – это событие после отчетной даты. В этом случае недвижимость поставьте на баланс датой 31 декабря прошлого года и учтите в годовой отчетности.

Такой вывод следует из пункта 8 Стандарта «Основные средства», пункта 3 Методических рекомендаций по Стандарту «Основные средства», доведенных письмом Минфина от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, пункта 3.3 приложения к письму Минфина, Федерального казначейства от 02.02.2018 № 02-06-07/6076, № 07-04-05/02-1648.

А как быть, если объект недвижимого имущества учреждение купило или построило? В этом случае отразите в учете капвложения – на счете 106.01 (п. 130 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). После госрегистрации права на объект переведите его в состав основных средств – на счет 101.00 «Основные средства».

Если же вы начали пользоваться недвижимостью во время регистрации, учтите объект на забалансовом счете 01. Но списывать капвложения со счета 106.01 не нужно. Сделайте это только после того, как получите документы о госрегистрации. Если право будет зарегистрировано после 1 января, но до сдачи отчетности, объект на балансе отразите отчетной датой и учтите в отчетности.

Аналогичный вывод следует из пункта 333 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункта 3 Методических рекомендаций по Стандарту «Основные средства», доведенных письмом Минфина от 15.12.2017 № 02-07-07/84237, пункта 3.2 приложения к письму Минфина, Федерального казначейства от 02.02.2018 № 02-06-07/6076, № 07-04-05/02-1648, писем Минфина от 11.11.2016 № 02-06-10/66367, от 14.10.2015 № 02-07-10/58921, от 06.08.2015 № 03-05-04-01/45434 и ФНС от 20.08.2015 № ПА-4-11/14732.

Учет других расходов на приобретение, создание основного средства и доведение его до состояния, пригодного к использованию, зависит от способа, которым объект поступил в учреждение: приобретен за плату, в порядке централизованного снабжения, получен безвозмездно, построен подрядным или хозяйственным способом.

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации.

Минфин разъяснил, как платить налог на недвижимость в оперативном управлении

Недвижимость, которая находится у учреждения в оперативном управлении, облагается налогом по среднегодовой стоимости. Чиновники считают, что это справедливо и в том случае, когда недвижимость соответствует признакам объектов, которые облагаются налогом на имущество организации по кадастровой стоимости. Так, недвижимость облагается налогом по кадастровой стоимости у собственника или у организации, которая владеет ею на праве хозяйственного ведения.

Есть несколько исключений, но оперативное управление к ним не отнесено. То есть в отношении имущества, которое принадлежит казенному учреждению на праве оперативного управления, действует общее правило: недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

Кто должен платить земельный налог

Из рекомендации узнаете, кто платит налог на землю и надо ли платить, если право на землю не оформили или не определена кадастровая стоимость участка. Найдете, какие организации и при каких условиях освобождены от уплаты налога.

Налогоплательщики

Земельный налог платят организации и граждане, обладающие земельным участком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. По земельным участкам, находящимся на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, платить налог не нужно. Такие правила установлены статьей 388 Налогового кодекса.1

О том, нужно ли платить земельный налог по земельным участкам, которые находятся в государственной (муниципальной) казне, см. Как отразить при налогообложении имущество казны.

Ситуация: должна ли организация платить земельный налог до оформления свидетельства о регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на землю

Нет, в общем случае до оформления свидетельства о регистрации права собственности платить налог не нужно.

Платить земельный налог нужно с земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса и принадлежащих организации на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК). Право собственности и право постоянного пользования на землю подлежит госрегистрации (ст. 25 Земельного кодекса, п. 1 ст. 131 ГК). Оно возникает с момента такой регистрации и подтверждается соответствующим свидетельством (ст. 26 Земельного кодекса, ст. 14 Закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ).

Если право собственности или право постоянного (бессрочного) пользования на землю возникло до 31 января 1998 года, оно может быть подтверждено другими правоустанавливающими документами (ст. 8 Закона от 29.11.2004 № 141). В этом случае организация, располагающая такими документами, должна платить земельный налог с принадлежащего ей участка. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 07.04.2010 № 03-05-05-02/22, от 12.10.2009 № 03-05-05-02/62, от 09.04.2007 № 03-05-05-02/21 и подтверждена в постановлении Пленума ВАС от 23.07.2009 № 54.

Если земельный участок куплен или получен в постоянное пользование после 31 января 1998 года и свидетельство о регистрации не было получено, то для уплаты налога оснований нет. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 07.04.2010 № 03-05-05-02/22, от 12.10.2009 № 03-05-05-02/62, от 10.11.2006 № 03-06-02-04/155. Подтверждает такую позицию арбитражная практика (см., например, постановления Пленума ВАС от 23.07.2009 № 54, ФАС Северо-Западного округа от 25.03.2010 № А56-58100/2009).

Внимание: длительное уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок может послужить поводом для привлечения организации к ответственности по статье 122 Налогового кодекса. По мнению финансового ведомства, штраф в этом случае следует начислять за умышленную неуплату земельного налога, причиной которой является неправомерное бездействие организации (п. 3 ст. 122 НК). Размер штрафа составляет 40 процентов от суммы неуплаченного налога. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 29.12.2007 № 03-05-05-02/82.

Кроме того, за уклонение от регистрации права собственности (права постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа составляет:

 для должностных лиц организации (например, руководителя) – от 3000 до 4000 руб.;

 для организации – от 30 000 до 40 000 руб.

Такая мера ответственности предусмотрена статьей 19.21 КоАП.

Крым и Севастополь

Начиная с 2015 года организации Республики Крым и г. Севастополя признаются плательщиками земельного налога. Обязанность по уплате налога возникает, если такие организации владеют земельными участками, которые являются объектами налогообложения. При этом не важно, какими документами подтверждаются их права на землю: российскими или украинскими.

Это следует из положений статей 12, 15 Закона от 21.03.2014 г. № 6-ФКЗ, статьи 2 Закона от 31.07.2014 г. № 38-ЗРК, пункта 2 статьи 2 Закона от 25.07.2014 г. № 46-ЗС, статьи 388 Налогового кодекса. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС от 16.06.2015 № БС-4-11/10412.

Рекомендации по теме

Школа Главбуха госучреждения

Школа Главбуха государственного учреждения

Научитесь работать без ошибок и нареканий!

Записаться в Школу

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Мы в соцсетях
А еще:
Простите, что прерываем ваше чтение

Это профессиональный сайт для бухгалтеров госучреждений

Чтобы обеспечить качество материалов и защитить авторские права редакции, лучшие статьи доступны только зарегистрированным пользователям.

Чтобы продолжить чтение статьи, зарегистрируйтесь. Это бесплатно.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту!
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

Портал содержит эксклюзивные авторские статьи и образцы отчетных форм с примерами заполнения. Мы следим за качеством наших материалов. Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Я тут впервые
Это займет всего минуту

Не нашли ответ на свой вопрос?
Задайте его экспертам «Системы Госфинансы»



Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.